现金流量表讲义.ppt

王艳茹 TELLE-MAIL:wyr700505,现金流量表,2019/11/1,3,现金流量表的编制基础,2,现金流量表,2019/11/1,4,现金流量表的编制基础,2,现金流量表,2019/11/1,5,现金流量表的性质和作用（1/4）,企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力 企业的报表使用者需要了解： 企业的获利能力与偿债能力 导致企业偿债能力发生变动的原因 企业盈利与偿债能力的联系 经营活动对企业的现金流量有何影响 企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响,2019/11/1,6,现金流量表的性质和作用（2/4）,利润表：反映企业本期经营活动的成果 可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功 但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金 能够说明本期筹资活动和投资活动的损益 但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金 不予反映不涉及损益问题的重要理财活动,2019/11/1,7,现金流量表的性质和作用（3/4）,资产负债表：反映某一特定日期的财务状况 可以显示企业是否具有偿债能力 但：不能反映财务状况的变动 虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动 但：不能说明变动的原因 可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要,2019/11/1,8,现金流量表的性质和作用（4/4）,现金流量表 用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息 报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：,2019/11/1,9,现金流量表的编制基础,2,现金流量表,2019/11/1,10,1,2,3,4,库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物,企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币,企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款,企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等,企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物支付能力与现金差别不大, 期限短通常是指从购买日起3个月内到期。,现金流量表的编制基础,现金流量表以“现金”为基础编制 现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物,2019/11/1,11,现金流量表的编制基础,2,现金流量表,2019/11/1,12,经营活动产生的现金流量,现金流量的分类（1/2）,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,2019/11/1,13,现金流量的分类（2/2）,2019/11/1,14,现金流量表的编制基础,2,现金流量表,2019/11/1,15,现金流量表的编制原理,2019/11/1,16,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2019/11/1,17,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,经营活动产生的现金流量： 可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资 编制方法： 直接法 间接法,2019/11/1,18,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,现金流量表： 直接法编制 现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2019/11/1,19,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,现金流量表： 直接法编制 现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2019/11/1,20,收到的其他 与经营活动有关的现金,收到的税费返还,销售商品提供劳务 收到现金,经营活动 现金流量,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的其他 与经营活动有关的现金,支付的各项税费,支付给职工以及 为职工支付的现金,购买商品、接受劳务 支付的现金,2019/11/1,21,现金流量表的编制方法：经营活动,销售商品、提供劳务收到的现金 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。 确定本项目的金额通常可以利润表上的“营业收入”为起点进行调整。 （1）由于该项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在营业收入的基础上加上本期的增值税销项税额。 （2）由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应收账款与应收票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的增加数。,直 接 法,销售商品、提供劳务收到的现金 （3）如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款减少数。 （4）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无直接关系，且不影响应收账款余额。 （5）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没有相应的现金流入。 （6）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关。,2019/11/1,23,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金具体为 包括销售收入和应向购买者收取的增值税 包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款 包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金 扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金,直 接 法,2019/11/1,24,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,直 接 法,2019/11/1,25,例1：（根据2004年试题）部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元） 资产类账户名称 年初余额 年末余额 应收账款 1200 1600 预收账款 124 224 坏账准备 12 16 损益类账户名称 借方发生 贷方发生 财务费用 40 主营业务收入 8400 上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。,计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？ 【答案】销售商品、提供劳务收到的现金销售收入+销项税额+应收账款减少+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额（8400117）+（12001600）+2+（224-124）9530（万元）,2019/11/1,27,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,收到的税费返还 反映企业收到返还的各项税费 增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还 需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额 根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,直 接 法,例2：X公司前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税170 000元，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款68 000元、收到的教育费附加返还款54 000元，款项已存入银行。 本期收到的税费返还计算如下： 本期收到的出口退增值税额 170 000 加：收到的退营业税额 68 000 收到的退教育费附加返还额 54 000 本期收到的税费返还 292 000,2019/11/1,29,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入 罚款收入 经营租赁固定资产收到的现金 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 除税费返还外的其他政府补助收入 其他价值大的现金流入应单列项目反映 需要分析“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。,直 接 法,2019/11/1,30,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,购买商品、接受劳务支付的现金 反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金 根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。 确定本项目的金额通常以利润表上的“营业成本”为基础进行调整。 （1）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项税额。,直 接 法,2019/11/1,31,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,（2）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本。 （3）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少数。 （4）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用。,直 接 法,2019/11/1,32,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,（5）应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等。 购买商品、接受劳务支付的现金具体为 本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额） 本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项 本期预付款项 扣除本期发生的购货退回收到的现金,直 接 法,2019/11/1,33,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,直 接 法,2019/11/1,34,购买商品、接受劳务支付的现金计算,例3：X公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为400 000元，增值税进项税额为68 000元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据160 000元；购买工程用物资400 000元，货款已通过银行转账支付。 本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料支付的价款 400 000 加：本期购买原材料支付的增值税进项税额68000 本期支付的应付票据 160 000 本期购买商品、接受劳务支付的现金 628 000,2019/11/1,35,例4：资料 （根据2004年试题）,2019/11/1,36,(1)材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元； (2)年末库存产成品成本中，原材料为252万元；工资及福利费为315万元；制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用； (3)本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元；工资及福利费为2300万元；制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用； (4)其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元；,2019/11/1,37,购买商品,接受劳务支付的现金 =营业成本中外购成本+增值税进项税额 +存货中外购成本的增加（存货中外购期末-期初） +应付款项的减少(即应付账款、应付票据期初期末) +预付账款的增加 (即预付账款期末-期初) 1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）1772.14（万元）,2019/11/1,38,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用 不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等 支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营活动有关的现金” 支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”,直 接 法,2019/11/1,39,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付给职工以及为职工支付的现金 下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金 支付给职工的住房困难补助 企业为职工缴纳的商业保险金 企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等,直 接 法,2019/11/1,40,例5：某企业2007年度有关职工薪酬有关资料如下：,2019/11/1,41,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求计算： 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的其他与经营活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。,2019/11/1,42,【答案】 支付给职工以及为职工支付的现金 =(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。 支付的其他与经营活动有关的现金=500000元 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000=305000元,2019/11/1,43,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的各项税费 反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括： 教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 房产税 土地增值税 车船使用税 预缴的营业税等 不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等 本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到,直 接 法,2019/11/1,44,例6：某企业2007年有关资料如下：（1）2007年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。 要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。 【答案】支付的各项税费=20000+500000-10000=510000元,2019/11/1,45,例7：X公司本期向税务机关交纳增值税68 000元；本期发生的所得税850 000元，本期交纳所得税合计940 000元（包括本期支付前期发生的所得税240 000元）；企业期初未交所得税240 000元；期末未交所得税150 000元。 本期支付的各项税费计算如下： 本期支付的增值税额 68 000 加：本期发生并交纳的所得税额 700 000 前期发生本期交纳的所得税额 240 000 本期支付的各项税费 1 008 000,2019/11/1,46,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出 罚款支出 支付的差旅费 业务招待费现金支出 支付的保险费等 经营租赁支付的现金 其他价值较大的现金流出（单列项目反映）,直 接 法,2019/11/1,47,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,现金流量表： 直接法编制 现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量,2019/11/1,48,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,以利润表上的净利润为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。 利润表： 权责发生制 现金流量表：收付实现制 现金流量表附注：间接法 附注示例,间 接 法,2019/11/1,49,1,2,3,4,实际没有支付现金的费用,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,间接法：需要调整的项目,实际没有收到现金的收益,不属于经营活动的损益,经营性应收应付项目的增减变动,2019/11/1,50,将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项目如下： 1资产减值准备 2固定资产折旧 3无形资产摊销和长期待摊费用摊销 4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 5固定资产报废损失 6公允价值变动损失 7财务费用 8投资损失（减：收益） 9递延所得税资产减少（减：增加） 10递延所得税负债增加（减：减少）,2019/11/1,51,需要调整的项目如下： 11存货的减少（减：增加） 本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“一”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。 12经营性应收项目的减少（减：增加） 本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“一”号填列。 13经营性应付项目的增加（减：减少） 本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“”号填列。,2019/11/1,52,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“计提的资产减值准备” 反映企业本期计提的各项资产的减值准备 可根据“资产减值损失”科目的记录填列 企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。 “固定资产折旧” 反映本期计提的折旧 可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列,间 接 法,2019/11/1,53,企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。原计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。,2019/11/1,54,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销” 分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销 计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。 可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列,间 接 法,2019/11/1,55,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失” 反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失 企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 可根据“营业外收入”、“营业外支出” 科目所属有关明细科目的记录分析填列 如为净收益，以“”号填列,间 接 法,2019/11/1,56,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“固定资产报废损失” 反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失 企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除 ；同样，投资性房地产发生报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 可根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目的记录分析填列,间 接 法,2019/11/1,57,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“公允价值变动损失” 反映企业本期公允价值变动净损失 企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。 可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列 如为净收益，以“”号填列,间 接 法,2019/11/1,58,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“财务费用” 反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其从净利润中剔除 可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列。在实务中，企业的“财务费用”明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。 如为收益，以“”号填列,间 接 法,2019/11/1,59,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“投资损失（减：收益）” 反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失 属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。 可根据利润表上“投资收益”项目的数字填列 如为投资收益，以“”号填列,间 接 法,2019/11/1,60,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“递延所得税资产减少” 如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。,间 接 法,2019/11/1,61,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“递延所得税资产减少” 根据资产负债表“递延所得税资产” 项目的期初、期末余额的差额填列。 “递延所得税资产”的期末数小于期初数的差额 “递延所得税资产”的期末数大于期初数的差额 ,间 接 法,2019/11/1,62,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“递延所得税负债增加” 如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如果递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。,间 接 法,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,2019/11/1,63,“递延所得税负债增加” 本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。 “递延所得税负债”的期末数大于期初数的差额 “递延所得税负债”的期末数小于期初数的差额,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,间 接 法,2019/11/1,64,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“存货的减少（减：增加）” 反映企业本期存货的减少（减：增加） 期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要扣除。 可根据资产负债表上“存货”项目的期初、期末余额的差额填列 期末数大于期初数的差额，以“”号填列,间 接 法,2019/11/1,65,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“经营性应收项目的减少（减：增加）” 反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加） 应收账款 应收票据 其他应收款中与经营活动有关的部分 应收的增值税销项税额等 经营性应收项目期末余额小于经营性应收项目期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。,间 接 法,2019/11/1,66,现金流量表的编制方法：经营活动现金流量,“经营性应付项目的增加（减：减少）” 反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少） 应付账款 应付票据 应交税费 其他应付款中与经营活动有关的部分 应付的增值税进项税额等 经营性应付项目期末余额大于经营性应付项目期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但是，在计算净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。,间 接 法,2019/11/1,67,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2019/11/1,68,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,现金流量表中的投资活动，包括： 不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置 固定资产的购建与处置 无形资产的购置与处置等 在建工程的购置与处置等 其他长期资产的购置与处置等,2019/11/1,69,收到的其他 与投资活动有关的现金,处置固定资产、无形资产 和其他长期资产 所收到的现金净额,取得投资收益所收到现金,收回投资所收到的现金,投资活动 现金流量,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,取得子公司及其他营业 单位支付的现金净额,投资所支付的现金,购买固定资产、无形资产 和其他长期资产 所支付的现金,处置子公司或其他营业 单位收到的现金净额,支付的其他 与投资活动有关的现金,2019/11/1,70,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“收回投资所收到的现金” 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。 债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。 本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,2019/11/1,71,例8：某企业2007年有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。（3）出售某项长期债权投资收回投资金额410万元，其中60万元是债券利息。假定转让上述投资均收到现金。 收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）+（410-60）= 661万元,2019/11/1,72,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“取得投资收益收到的现金” 反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。包括企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。 股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。 本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,2019/11/1,73,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,例9：X公司期初长期股权投资余额300万元，其中200万元投资于联营企业A企业，占其股本的30，采用权益法核算，另外40万元和60万元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的10和5，采用成本法核算；当年A企业盈利300万元，分配现金股利100万元；B企业盈利80万元，分配现金股利25万元；C企业亏损没有分配股利。企业已如数收到现金股利。 本期取得投资收益收到的现金计算如下： 取得A企业实际分回的投资收益（100万元30）30万元 加：取得B企业实际分回的投资收益 （25万元10）2.5万元 取得C企业实际分回的投资收益 0 本期取得投资收益收到的现金 32.5万元,2019/11/1,74,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额” 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金 由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入 扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额,2019/11/1,75,例9：月日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日即投入使用。月日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金和处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为多少？（根据2004年试题） 【答案】购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金400万元 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额13-211（万元）,2019/11/1,76,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额” 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。 本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应如何列示？ 将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。,2019/11/1,77,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“收到的其他与投资活动有关的现金” 反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入 价值较大的其他现金流入（单列项目反映）,2019/11/1,78,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分 不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费 上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映 根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/11/1,79,例10：Y企业购入机器设备一台，价款265万元，通过银行转账240万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为28万元，价款已通过银行转账支付。 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下： 购买房屋支付的现金 2 400 000 加：为在建工程购买材料支付的现金 280 000 本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 2 680 000,2019/11/1,80,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“投资所支付的现金” 反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金 企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金 支付的佣金、手续费等附加费用 企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。 可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“交易性金融资产”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/11/1,81,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“投资所支付的现金” 企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映 收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映,2019/11/1,82,例11：Y企业以银行存款1 000 000元投资于A企业的股票。此外，购买B公司发行的企业债券，面值总额600 000元，票面利率8，实际支付金额为628 000元。 本期投资所支付的现金计算如下： 投资于A企业的现金总额 1 000 000 投资于B公司金融债券的现金总额 628 000 本期投资所支付的现金 1 628 000 若实际支付的价款中包含20 000元的已到付息期尚未领取的债券利息。则本期投资支付的现金为 1 608 000元,2019/11/1,83,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,2019/11/1,84,例12：Y企业出价380 000元购买了一家公司的80的股票，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：该子公司有26 000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为： 购买子公司出价 380 000 减：子公司持有的现金和现金等价物 （26 000） 购买子公司支付的现金净额 354 000,2019/11/1,85,现金流量表的编制方法：投资活动现金流量,“支付的其他与投资有关的现金” 反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出 价值较大的其他现金流出（单独列示）,2019/11/1,86,现金流量表的的编制方法,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,2019/11/1,87,收到的其他 与筹资活动有关的现金,借款所收到现金,吸收投资所收到的现金,筹资活动 现金流量,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,支付的其他 与筹资活动有关的现金,分配股利、利润和偿付 利息所支付的现金,偿还债务所支付的现金,2019/11/1,88,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“吸收投资收到的现金” 本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。 由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。 本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 问题：以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，如何反映？ 在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,2019/11/1,89,例13：Z公司为建设一新项目，批准发行500万元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等7 600元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用21 800元。根据协议发行款已经划至企业在银行的存款账户上。 计算本期吸收投资收到的现金？,2019/11/1,90,本期吸收投资收到的现金计算如下： 债券发行总额 5 000 000 减：发行手续费 175000（5 000 0003.5） 证券公司代付的各种费用 21 800 本期吸收投资收到的现金 4 803 200 已支付的咨询费、公证费等7 600元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,2019/11/1,91,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“借款收到的现金” 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,2019/11/1,92,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“收到的其他与筹资活动有关的现金” 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。 其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 本项目可根据有关科目的记录分析填列。,2019/11/1,93,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“偿还债务所支付的现金” 反映企业以现金偿还债务的本金 偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出 企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内 可根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列,2019/11/1,94,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金” 反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等 可根据“应付股利”、”应付利息“、”利润分配“、“财务费用”、”在建工程“、”制造费用“、”研发支出“、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。,2019/11/1,95,例14：X公司期初应付现金股利为36 000元，本期宣布发放现金股利80 000元，期末应付现金股利24 000元。 本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下： 36000 + 80000 24000 92 000 本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金为92 000元。,2019/11/1,96,现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量,“支付的其他与筹资活动有关的现金” 反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出 捐赠现金支出 价值较大的其他现金流出（单独反映）,2019/11/1,97,现金流量表的编制方法：汇率变动对现金的影响,编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。 现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。 汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。,2019/11/1,98,汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。 在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。,2019/11/1,99,例15：甲企业当期出口商品一批，售价10 000美元。假设销售实现时的汇率为1：7.91，收汇当日汇率为1：7.90；当期进口货物一批，价值5000美元，结汇当日汇率为1：7.92，资产负债表日的即期汇率为1：7.93；当期没有其他业务发生。 计算汇率变动对现金的影响额 。,2019/11/1,100,经营活动流入的现金 10000(美元) 汇率变动(7.93一7.90) 0.03 汇率变动对现金流入的影响额 300(元) 经营活动流出的现金 5000(美元) 汇率变动(7.93一7.92) 0.01 汇率变动对现金流出的影响额 50(元) 汇率变动对现金的影响额 250(元) 现金流量表中： 经营活动流入的现金 79000 经营活动流出的现金 39600 经营活动产生的现金流量净额 39400 汇率变动对现金的影响额 250 现金及现金等价物净增加额 39650,2019/11/1,101,现金流量表补充资料中： 现金及现金等价物净增加情况： 银行存款的期末余额(5000 X7.93) 39650 银行存款的期初余额 0 现金及现金等价物净增加额 39650 从上例可以看出，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。,2019/11/1,102,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2019/11/1,103,现金流量表的编制方法：附注披露补充资料,附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生的现金流量”部分是采用直接法还是间接法,直 接 法,2019/11/1,104,现金流量表的编制方法：