销售与收款循环审计

第8章 销售与收款循环审计,控制测试与实质性程序通常按照业务循环，采用抽样方法进行。以工业企业为例，业务活动可分为以下循环： （1）销售与收款循环； （2）购货与付款循环； （3）生产与存货循环； （4）固定资产循环； （5）筹资与投资循环； （6）货币资金循环。,8.1销售与收款业务循环的性质,8.1.1销售与收款业务循环综述 销售与收款业务循环是指随着商品销售及劳务的提供而发生的商品所有权转让及已收或应收货款的业务过程 ： 1制订销售计划 2处理客户订单 3批准赊销,4发货 5开具销售发票 6记录销售业务 7定期对账和催收货款 8收取货款并记录现金、银行存款收入 9办理销售退货、销售折扣与折让 8注销坏账和提取坏账准备,8.1.2销售与收款业务循环的主要凭证与记录 1顾客订货单 2销售通知单 3发运凭证 4销售发票 5贷项通知单 6应收账款明细账 7主营业务收入明细账,8销货日记账和明细账 9销售退回、销售折扣与折让明细账 8汇款通知书 11现金日记账和银行存款日记账 12坏账审批表 13记账凭证（收款凭证、转账凭证） 14顾客月末对账单,上述主要业务活动有严格的控制要求，主要体现在职责分工、授权审批、凭证与记录控制几个方面，具体归纳如下：,8.2销售与收款循环的内部控制及其测试,8.2.1销售与收款循环的内部控制 管理当局对本企业销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法性负责 1岗位分工 2授权批准,3销售和发货控制 4销货退回 5收款控制,8.2.2销售与收款循环内部控制测试 1了解与描述销售与收款循环的内部控制 2检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行 3检查销售发票和销货合同,4检查凭证是否连续编号 5.检查销售与收款业务授权批准制度的执行情况 6检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况 7检查收款的管理情况 8检查销售业务发生的真实性 9检查销售业务发生的完整性,10检查销售退回、折让、折扣的核准 11抽取收款凭证，作如下检查 12是否定期与顾客对账 13评价销售与收款循环内部控制的有效性,8.3.1主营业务收入的审计目标 1确定主营业务收入的记录是否完整； 2确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入账； 3确定主营业务收入发生额是否正确； 4确定主营业务收入在损益表的披露是否恰当。,8.3 主营业务收入审计,8.3.2主营业务收入的实质性程序程序 1取得或编制主营业务收入明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（机械准确性） 2检查主营业务收入确认的准确性 查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。,不同的销售方式或结算方式，销售实现的标志不同,3采用分析程序，确定主营业务收入的总体合理性： 4根据普通发票或增殖税发票申报表，估算全年收入，与实际入账金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售未开发票的情况 5抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据），并追查至记账凭证及明细账，确定销售收入记录的完整性；抽查销售收入明细账，并追查至原始凭证（发票、运货单据），确定销售收入的真实性,6审查主营业务收入的准确性 7实施截止测试 审计过程中，审计人员应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键。 三条审计线路如下表：,销售收入截止测试测试的三条审计路线对比,8.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，查明有无未经认可的大额销售。 9.检查销售退回、折扣与折让 10.检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确 11.检查有无特殊的销售行为，确定恰当的审计程序进行审核 12.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额。并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消,13调查向关联方销售的情况，记录其交易、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。 14检查主营业务收入在财务报表上的表达是否恰当,8.4 应收账款审计,8.4.1应收账款的审计目标： 1确定应收账款是否存在； 2确定应收账款是否归属被审计单位所有； 3确定应收账款增减变动的记录是否完整； 4确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 5确定应收账款年末余额在财务报表上的披露是否恰当。,8.4.2应收账款的实质性程序 1取得或编制应收账款明细表，复核加计数正确，并与总账和明细账合计数核对相符。如果不符，应予以调整，并做出相应记录 2分析应收账款账龄，编制应收账款账龄分析表，了解应收账款的可收回性,3审计人员实施分析程序，审查其中的异常现象，以验证其合理性进行分析性复核 4向债务人函证应收账款，证实应收账款账户余额的真实性、正确性 应收账款函证，是指由审计人员直接发函给被审计单位的债权人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确,函证的目的 通过向应收账款的债务人发询证函，审计人员可以获得应收账款余额真实性和正确性的证据 函证的范围 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前年度审计的结果 函证方式的选择,函证的对象 大额的项目 账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方【包括持股5（含）以上股东】项目 主要客户（包括关系密切的客户）项目 非正常的项目等,函证时间的选择 最好安排在接近资产负债表日的时间，同时，考虑对方复函的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料,函证的方式 积极式函证 ： 是向债务人发出询证函，要求债务人无论所函证的欠款记录是否相符、对错，都要求复函的一种方式 消极式函证 ： 是向债务人发出询证函后，若函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不符时，才要求债务人向审计人员复函,函证的控制 1.审计人员应当直接控制询证函的发送和收回，并通过函证结果汇总表来加以控制。 2.对于无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错，还是一笔假账。 3.被询证者以传真、电子邮件方式回函的审计师应当直接接收，并要求被询证者寄回函证原件。 4.积极式函证没有得到答复的，应采用追查程序。（替代程序）,函证结果差异的分析和评价 函证差异产生的原因可能是购销双方登记入账时间不同，或其中一方或双方记账错误，或有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账时间不同产生的差异有： 询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款； 询证函发出时，被审计单位货物已经发出并已记做销售，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； 债务人对收到货物的数量、质量及价格有争议而全部或部分拒付。 债务人将货物退回后，被审计单位在询证日未及时审核批准，冲减应收账款,审计人员应将函证的过程和结果记录于工作底稿，并据以总结合评价应收账款情况。对函证结果可作如下评价： 函证回函认可的金额小于函证金额，审计人员应核实销售合同、发票、发货单位；以验证是否存在有意加大应收账款，虚增应收账款，目的是虚增销售收入，虚增利润的情况,函证回函认可的金额大于函证金额，应查明是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的不正当行为 函证回函认可函证金额，说明应收账款的账面记录是真实的、正确的，则审计人员可以合理地推断，全部应收账款总体是正确的,5检查未函证的应收账款 对于未发询证函的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性 6检查坏账的确认和处理 7抽查有无不属于结算业务的债权,8对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确 9检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确 10分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整 11检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露,8.5 坏账准备审计,8.5.1坏账准备审计目标 1确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分； 2确定坏账准备增减变动的记录是否完整； 3确定坏账准备年末余额是否正确； 4确定坏账准备在财务报表上的披露是否恰当。,8.5.2坏账准备的实质性程序程序 1审计人员应首先核对坏账准备明细分类账的余额是否相符，如不相符，应查明原因，并作相应调整 2.重要查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。 下列情况一般不得全额计提坏账准备：,当年发生的应收账款,以及未到期的应收账款; 计划对应收账款进行重组; 与关联方发生的应收账款; 其他已逾期,但无确凿证据不能收回的应收账款。,3检