营改增后的工程报价培训课件.ppt

“营改增”对工程报价的影响,建研地基基础工程有限责任公司,一、“营改增”的慨念 二、“营改增”对工程报价的影响 三、“营改增”后相关事项管理,建研地基基础工程有限责任公司,一、“营改增”的慨念 一）什么是“营改增” 所谓“营改增”，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税。 二）“营改增”的目的 从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，使税制更科学、更合理、更符合国际惯例。,建研地基基础工程有限责任公司,一、“营改增”的慨念 三）营业税和增值税的区别 1、概念不同 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。,建研地基基础工程有限责任公司,一、“营改增”的慨念 三）营业税和增值税的区别 2、征税的本质不同 营业税是包括应纳税额的价内税，本质为全额征税（差额纳税为例外）；有重复纳税的特征。 增值税是是价外税，本质为差额纳税（全额纳税为例外）；有效解决重复纳税。,建研地基基础工程有限责任公司,一、“营改增”的慨念 三）营业税和增值税的区别 3、征税基数不同 营业税在征收中的征税基数是单位或个人在经营活动中获得的实际营业额。应纳税额=营业额税率 增值税的征收基数是征收对象在经营活动中获得的增值额以及产品进口额。在实际征收中一般采用间接计税法。 一般计税： 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额=销售额税率（销售额不含应纳税额） 简易计税： 销项税额=销售额征收率（销售额不含应纳税额）,建研地基基础工程有限责任公司,一、“营改增”的慨念 三）营业税和增值税的区别 4、税率不同 营业税：税率较低，为：3%，5%。 增值税：税率较高，为：17%，13%，11%，3%。 5、征税主体不同 营业税征收主体：一般为单位所在地或交易所在地的地方税务机构（地税）。 增值税征收主体：一般为单位所在地的国家税务机构（国税）。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 一）计价体系 1、营业税制下的计价体系,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 一）计价体系 营业税制下的计价规则中税金的计算与营业税税制是相适应的。 应纳税额=工程造价税率 工程造价-工程造价税率=税前造价 工程造价=税前造价（1-税率） 应纳税额=税前造价（1-税率）税率,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 一）计价体系 2、增值税制下的计价体系,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 一）计价体系 改为增值税后，工程计价规则税金的计算亦要与增值税税制相适应。 在增值税税制下，建筑业各环节都缴纳增值税，环环相扣，层层抵销，价税分离。 应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额=税前造价税率=工程造价（1+税率）税率,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 关心：“营改增”后，成本是否增加？利润水平是否能保持？ 营业税制下：施工工程报价已轻车熟路，报价因素、报价策略、技巧等的运用亦很成熟，成本和利润控制容易把握。 “营改增”对报价影响多大？ 税制的改变，影响因素变多！ 既要保持利润水平，又要具有市场竞争性！ 投标报价工作将更加繁琐、复杂，面临更大挑战！,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 1、计价规则 增值税制下的计价规则为“价税分离”，全部采用“裸价”。人工费、材料费、机械费等全部“价税分离”；信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”；同时还须考虑市场价格上行因素。 根据建标办20164号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”： 工程造价=税前工程造价（1+11%） 11%为增值税率,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 税前工程造价=人工费+材料费+机械费+措施费+管理费+利润+规费。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以“裸价”计算，如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，还得剥离其中的税额。 若人工费含税价格为1万，那么造价中的人工费价格是多少？ 一般纳税人：人工费价格=10000（1+11%）=9009元； 小规模纳税人：人工费价格=10000（1+3%）=9708.74元。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 2、供应商纳税方式 增值税制下： 企业分为一般纳税人和小规模纳税人两种； 纳税方式为一般计税方法和简易计税方法； 增值税发票亦有两种，增值税专用发票和增值税普通发票； 不同的计税方法和不同的发票种类决定了进项税能抵扣多少、是否能抵扣。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 一般纳税人通常为一般计税方式，开具的是增值税专用发票（可抵扣进项税）； 小规模纳税人纳税方式为简易计税方式（一般纳税人符合条件的亦可申请简易计税方式），通常开具的是增值税普通发票（不可抵扣进项税）。当然，小规模纳税人为一般纳税人提供服务的，亦可要求其开具增值税专用发票，但进项税抵扣大大减少（简易计税征收率为3%）。 所以在投标报价时，要分析、了解供应商的纳税身份、计税方式和开票种类。 1）尽量选择一般纳税人作为供应商； 2）尽量选择能提供增值税专用发票的供应商。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 3、进项税抵扣主要因素 增值税制下，企业应纳税额（税负）=销项税额-进项税额。工程造价一旦确定，销项税额亦确定，企业的税负将决定进项税的抵扣。 与营业税制比较（税率3%），理论测算，“营改增”后，建筑施工企业的税负应减轻。 理论测算税负减至83%，折合营业税率2.5%左右 而根据实际测算，“营改增”后，建筑施工企业的实际税负将增加。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 建设部“关于建筑业营改增调研测算情况和建议”提出，如按11%的税率，建筑业的平均实际税负将增加85.6%，折合营业税率5.7%。 北京市“营改增”宣贯中，茅洪斌在“营改增对工程造价的影响”中提出，按11%的税率，建筑业的实际税负将增加93%，折合营业税率5.8%。 陕西省建设集团对两个施工项目进行“营改增”模拟测算：按11%的税率，一个建筑工程施工项目（总承包）实际税负为6.83%左右，另一个建筑工程施工项目（甲供材）实际税负为8.43%左右。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 “营改增”后，施工企业的税负增加多少，测算是复杂的，但从目前实际测算的情况，其税负增加是肯定的。 实际税负的增加的原因：进项税不能抵扣！ 税负的增加预示着施工企业成本的增加，最终会引发投标报价的增加。 从目前测算的情况看，投标报价比“营改增”前可能增加2%-5%。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 二）“营改增”对工程报价的主要影响因素 4、投标报价调整 1）投标报价的计价规则要调整。政府相关部门均会根据“营改增”的相关要求出台相应的意见，企业直接按调整后的计价规则计价即可。 2）工程造价的调整。施工企业应根据自身的情况，对税负的预测、成本的增加等因素，按项目做出相对精确的测算，调整其投标报价（其调整应反映在直接费中，不是简单的调整税率）。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 进项税额抵扣决定企业的税负！ 施工项目的税前工程造价=人工费+材料费+机械费+措施费+管理费+利润+规费。 一般情况下，可抵扣进项税的部分主要包含人工费、材料费、机械费的采购（措施费、管理费中可能有小部分）。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 1、人工费的进项税抵扣 施工项目人工费（约占比20%-30%）的支出通常有两种形式，一是自有员工的薪酬支出，二是劳务分包。 自有员工的薪酬支出，是企业直接支付给员工个人的，不可能取得可抵扣发票，进项税无抵扣。 劳务分包费用是否可抵扣进项税与劳务分包企业的纳税人身份和开具的增值税发票的种类相关联的。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 1）劳务分包企业为一般纳税人，其增值税发票税率为11%，施工企业可按11%的税率抵扣进项税。 但对于劳务分包企业来说，其进项税抵扣项很少，与营业税相比，其税负将增加8%左右，而劳务分包企业作为微利企业，显然是承受不了的，最终会转嫁给施工企业。也既是说，施工企业即使拿到了11%的进项税抵扣，其人工成本也相应的增加，其实是羊毛出在羊身上。 2）劳务分包企业为小规模纳税人，采用简易计税方式，若向施工企业开具的是增值税普通发票，施工企业不能抵扣进项税。 按规定，施工企业可要求其到税务机关代开增值税专用发票，但施工企业也只能按3%的征收率抵扣进项税，抵扣额远远小于销项税额（差值为8%）。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 2、材料费的进项税抵扣 施工项目采购的材料（约占比40%-60%）包括钢材、水泥、木材、商品混凝土、砂石土料、其他成品和半成品材料等。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 1）商品混凝土（水泥混凝土）、砂石土料、自来水、砖瓦石灰 这些类材料，其供应商可选择按照简易办法依照3%的征收率缴纳增值税，施工企业即使要求其开具增值税专用发票，也只能按3%的征收率抵扣进项税。 此类材料进项税的抵扣额远远小于销项税额（差值为8%）。更何况，砂石土料、砖瓦石灰等基本上由个体户、杂货店、个人所经营，购买此类材料时，不能取得发票或取得的发票为增值税普通发票很常见，造成进项税无法抵扣，实际税负加大。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 2）除1）项材料外，施工企业在购进钢材、水泥、木材等材料时，材料供应商均应能提供17%税率的增值税专用发票，施工企业可按17%的税率抵扣进项税。 但应考虑材料商为小规模纳税人的情况或其借口“营改增”进行涨价，实现税负转嫁。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 3）甲供材料 由于建筑工程承包范围和方式的不同，合同签订时所约定的条件各异，有的工程项目材料（主材）、设备采购约定由施工单位采购，而有的项目则约定由发包方采购供应，发生此情况时，若施工单位拿不到甲供材的材料发票，该部分材料的进项税无抵扣，施工企业的税负将会增加。 当然，发生甲供材时，施工单位可以和发包人协商，按规定申请简易计税方式，但是否申请还应权衡。 总之，营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，这是利益所争！亦将导致在签订承包合同时，是否甲供材，成为双方博弈的焦点（如果钢筋和混凝土甲供，施工企业可抵扣的进项税将少的可怜）。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 3、机械、设备的进项税抵扣 施工项目的机械、设备（费用占比约10%-20%）一是来自单位自身所有，二是来自市场租赁。 施工企业自有的机械设备大部分为企业存量资产，若使用于施工项目中，无法得到进项税的抵扣（新购设备除外）。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析 施工企业租赁机械设备，出租单位应提供17%税率的增值税专用发票，施工企业可按17%的税率抵扣进项税。 但租赁业的不规范以及其存量设备资产没有进项税可抵扣，其自身承担17%的高额税负，与原营业税相比，税负增加12%左右，出租单位显然是不可承受的。 那么，机械设备出租单位要么转为小规模纳税人，要么提高机械设备租赁价格。若转为小规模纳税人，施工企业该项进项税只能按3%的征收率抵扣，税负增加；若提高机械设备租赁价格，最终增加的成本也会转嫁给施工企业，仍然是羊毛出在羊身上。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 四）案例 长螺旋后插钢筋笼桩基工程，1000立方米，工程报价100万元人民币（含税）；其中成本：商品混凝土采购费用33万元，钢材采购费用18万元，设备租赁费用15万元，劳务分包费用10万元，其他成本费用10万元（无进项税抵扣）。 分析该项目的利润水平。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 四）案例 1、营业税制下 1）营业税：1003%=3万元 2）成本：33+18+15+10+10=86万元 3）项目毛利润=100-3-86=11万元 为工程造价的11%,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 四）案例 2、增值税制下 测算一（理论状态）： 1）应纳税额 销项税=100（1+11%）11%=9.91万元 进项税1（商混）=33（1+3%）3%=0.96万元 进项税2（钢材）=18（1+17%）17%=2.62万元 进项税3（设备租赁）=15（1+17%）17%=2.18万元 进项税4（劳务）=10（1+11%）11%=0.99万元 应纳税额=9.91-0.96-2.62-2.18-0.99=3.16万元（税负3.16%） 2）成本：33+18+15+10+10=86万元 3）项目毛利润=100-3.16-86=10.84万元 为工程造价的10.84%,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 四）案例 测算二（不利状态）： 1）应纳税额 销项税=100（1+11%）11%=9.91万元 进项税1（商混）=33（1+3%）3%=0.96万元 若钢材出售单位、设备租赁单位、劳务单位均为小规模纳税人，提供的增值税专用发票为税务机关代开，则： 进项税2（钢材）=18（1+3%）3%=0.52万元 进项税3（设备租赁）=15（1+3%）3%=0.44万元 进项税4（劳务）=10（1+3%）3%=0.29万元 应纳税额=9.91-0.96-0.52-0.44-0.29=7.7万元（税负7.7%） 2）成本：33+18+15+10+10=86万元 3）项目毛利润=100-7.7-86=6.3万元 为工程造价的6.3%,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 四）案例 由本案例看出： “营改增”后，在增值税制下，按测算一（理论状态），与营业税比税负增加微乎其微（仅增加0.16%），其项目利润水平基本与营业税制下的利润水平持平，工程报价时可不考虑“营改增”的影响。 按测算二（不利状态），与营业税比税负增加4.7%，其项目利润水平比营业税制下的利润水平降低4.7%，工程报价时应按实际考虑“营改增”的影响。,建研地基基础工程有限责任公司,二、“营改增”对工程报价的影响 四）案例 测算二虽说按不利状态测算，但并不是实际情况下的最不利状态，工程报价时，还应考虑供方单位开具的发票为非增值税专用发票或不开具发票，不能抵扣进项税的影响。 （最不利状态：税负为9.91%，与营业税比税负增加6.91%） 另，本案例成本组成相对简单，反映的情况不全面，在遇到成本组成复杂的项目时，工程报价时应仔细分析进项税抵扣对工程成本的影响，以使“营改增”后施工项目的利润水平不降低。,建研地基