1-组织收入督察指引

精品文档落实组织收入原则情况督察指引一、组织收入督察的一般标准正确处理组织收入与依法治税的关系。越是收入形势严峻，越要旗帜鲜明地贯彻落实依法征税的组织收入原则。既要坚决制止有税不收和人为调节收入进度，更要坚决杜绝寅吃卯粮收过头税、转引税款和虚收空转。要严格按照国家法定权限和程序，加强减免税、免抵退税和缓税管理。针对组织收入原则贯彻落实情况。组织收入督察工作主要有以下几个方面:申报、稽查、入库、退库、多缴、欠税、减免等。可以结合以下几点进行检查:（一）审核收入整体情况。首先从分析检查单位整体组织收入完成情况入手，查找总体收入异动情况。发现异常波动的月份、税种、市(县)级税务机关，确定重点实地检查的单位、检查的大致方向。这部分可以审核被检查单位的税收会统报表(纸质)，或直接在TRS报表系统中进行排查。（二）审核重点税源企业。违反组织收入原则最大可能落在重点税源企业，因此对重点税源企业的排查是重点。各组可以要求被检查单位提供省、市、县各级的重点税源名单，进行重点排查。也可以直接利用各级税务机关的重点税源系统进行排查。（三）按上述排查出的疑点区域，同时针对检查内容中的不同违规手段，通过核查征管信息系统信息、纸质凭证等手段，排查疑点数据，并进行实地检查验证问题。（四）检查方法1、“收入情况及疑点企业”包含以下数据：（1）融资平台：纳入本地融资平台的企业，可能通过融资平台进行税款的空转；（2）收入级次：2013年1-12月，2014年1-6月，分月及累计中央、地方、省、市、县各级收入变动情况；（3）收入情况：2013年1-12月，2014年1-6月，分月及累计分主要税种、分部分会计科目的收入、同比、环比情况；（4）2013年6月、12月各税种税收入库偏多：重点税源各税种税收6月、12月已缴税收合计大于前1-5月份已缴税收合计50%；2014年6月、12月各税种税收与去年同期比较，与前5个月比较入库偏多企业。（5）6月、12月纳税户出现大额税收入库整数：征管系统6月、12月当月纳税户已缴税款是100万整数倍；2.疑点数据：（1）税款属性是延期预缴、分期预缴、其他预收税款的大额税款（100万以上）； （2）通过税票录入模块入库的大额税款。（100万以上）；（3）代开发票预缴的大额税款（100万以上）； （4）入库税款入库日期小于税款所属截止日期；（5）收入退还书开具日期晚于与退税申请审批表受理日期30天； （6）发生的大额误收退税、企业所得税汇算清缴退税（大于100万）； （7）大额整数入库，大额指100万以上；（8）存在增值税欠税（呆账）的纳税人同时存在留抵税额；。例如：某省地税2013年1-6月份累计收入同比增长基本保持在 %。1营业税1、4月份收入高于其他月份，其中4月份环比增长%；2城镇土地使用税、耕地占用税收入6月份明显多于其他月份，分别达到 亿、 亿，城镇土地使用税同比增长 %；耕地占用税环比增长 %；3.6月份退税发生 亿，明显多于其他月份，也多于往年同期，同比环比分别增长 0%和 1%；4.4、6月份入库查补都达到了 亿，同比分别增长 %、 %5.收入级次方面，中央与地方收入增长基本一致。二、组织收入重点督察内容涉及的主要指标概念及检查方法（一）违规办理核定征收，多征税款1定义违规办理核定征收是指税务机关违反组织收入原则，税务人员违规使用核定纳税人应缴税额的权利，超额核定纳税人应纳税额，实现多征税款的目的。2督察重点（1） 通过延期申报，超额核定预缴税款：（2）违规办理核定征收，多征税款3.督察依据（1）中华人民共和国征收管理法第二十七条、第三十五条、三十七条;（2）中华人民共和国税收征收管理法实施细则第四十七条。4、督察方法（1）选取不同行业的纳税人，比较同行业中纳税人的核定应纳税额明显偏高的企业，对照征管法实施细则第四十七条规定内容，测算核定纳税人核定征收税额是否有被调高嫌疑，并向税务人员了解当初企业核定征收的方法。可以在系统中查询核定征收额较大的纳税人。具体路径：综合征管软件文书查询核定征收信息查询；综合征管软件税务登记查询税务登记信息查询查询纳税人行业信息。（2）在入库信息中查找税款属性是延期预缴的大额纳税人，核查延期申报申请文书中税款属性是延期的大额的核定预缴税款，同时查验系统中延期申报预缴税款情况，关注大额延期预缴情况，如预缴的大额税款大于前三个月的平均入库。具体路径：综合征管软件文书查询核准延期纳税通知书；综合征管软件申报征收查询征收查询上解入库查询（二）通过直接开票、虚假申报、虚设分支机构等方式多征税款1.定义（1）通过直接开票方式多征税款。为了实现税款的提前或虚假入库，同时避免通过申报程序的监控，采用直接开票的形式，直接将虚增的税款提前入库。（2）通过虚假申报方式多征税款。通过捏造申报表数据，达到多缴税款的情况（3）通过虚设分支机构方式多征税款。通过总机构虚设分支机构，在缴纳企业所得税时，虚增分支机构所在地税务机关的当期收入。2.督察重点（1）通过系统提供的开票功能模块，直接产生应征与入库税款。（2）在计税依据未实际发生的情况下，在申报表中捏造计税依据，实现虚增应纳税额的目的。（3）通过企业所得税的预缴，大额超额预缴，汇算清缴时发生大额退税。（4）虚设分支机构，总机构虚拟分支机构的应纳税款。3.督察依据中华人民共和国征收管理法第二十五条、第三十一条4.督察方法（1）分户分税种检查纳税人入库信息，对无申报直接入库情况，如通过税票录入模块入库的大额税款、代开发票预缴税款超过50万、临时纳税人缴纳大额税款，特别是对季末大额入库税款重点关注，核实是否存违规预征税款的情况。 具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询上解入库查询“应征凭证种类”选择“无申报临时征收凭证”（2）分户分税种检查纳税人缴税信息，对于申报表主表与附表或财务报表销售收入数据有较大差异的，对同一所属期有多次申报，且不是更正的情况的，尤其是纳税金额是大额或整数倍(百万元)的情况，发生的大额误收退税、企业所得税汇算清缴退税情况，核实是否存在违规虚假征税行为。具体路径：综合征管软件申报征收查询申报查询申报明细查询.（3）查看大额入库税款中纳税人的名称，是否属于跨地区的总分机构，对于疑点纳税人，要求纳税人提供税务登记证等文件。具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询上解入库查询.（三）通过虚收虚支等方式形成税款空转1.定义税款空转是指为完成税收计划，在税源不足、甚至枯竭时，通过虚假申报、虚开税票等方式，利用财政账面虚收虚支的一种虚假资金流转现象，应重点关注地方税种。税款空转有两种基本形式，第一种是无需通过纳税人真实缴纳税款虚收虚支:第二种是通过纳税人账号划款入库，但是，后期从财政或其他渠道给予返还。2.督察重点 (1)税务部门开票时通过真实的纳税人垫付资金实行空转。(2)税务部门开票时纳税人通过银行贷款垫付资金实行空转。(3)税务部门开票时纳税人通过财政贷款垫付资金实行空转。(4)税务部门开票时没有真实的纳税人，由其自行筹集资金，杜撰纳税人名称直接空转。(5)税务部门凭空开票入库(无需资金运动)，同时，财政部门按相同的金额办理退库手续而形成的空转。3.督察依据中华人民共和国征收管理法第二十八条4.督察方法可以调取大额入库纳税人定为疑点纳税人进行排查(比如地方融资平台)。本次通过预选，统一分组提供部分疑点纳税人，需要调取这部分纳税人在税收征管信息系统中的缴税信息进行查询。具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询上解入库查询。（四）转引税款1.定义转引税款是指由于地方财政利益驱使，违背属地征收原则，无依据改变征收范围，将不应在本地征缴入库的税款征收并缴入本地国库，从而使税款在不同地区间发生转移的一种违法行为.2.督察重点（1）通过大额代开发票、临时户异地缴纳等方式，在同一个省、市、州、县（区）管辖的单位间，往税收任务紧张的区域跨区调节收入的情况；（2）总分机构未按规定的比例缴纳所得税税款。3.督察依据中华人民共和国征收管理法第五十三条4.督察方法（1）查看代开发票情况，对代开发票数量和金额特别大（如代开发票销售额超过100万的）,代开缴纳税款占税收收入总量的比例特别大，纳税人名称明显不是本地企业的，是重点疑点企业。具体路径：综合征管软件发票查询发票代开详细信息查询；综合征管软件申报征收查询征收查询上解入库查询。（2）查看临时户等非本地管辖范围纳税人大额入库税款情况，分别判断是否属于符合不同的税种异地缴纳的范围。对CTAIS查询机“业务查询主窗口申报征收查询征收查询税款开票查询”提取督察所属期内6月、12月的个体户中开票金额过大并且税号前加“LS”或“L”的企业名单；将督察所属期内6月、12月的个体户中开票金额过大并且税号前加“LS”或“L” 的企业名单与被督察地区增值税一般纳税人名单进行计算机比对，筛选出相同名称的企业；通过该企业名单用被督察单位通用权限查询其所属主管局，确认是否存在跨区调节收入的可能。（3）抽查部分总分机构所得税申报缴库情况，核实比例是否出现过变化，是否违反总分机构缴纳办法。要求当地税务机关提供当地管户的总分支机构纳税人信息。具体路径：综合征管软件申报征收查询申报查询申报明细查询；综合征管软件税务登记查询税务登记信息查询。（五）违规调整纳税期，提前、延缓税款1.定义违规调整纳税期，提前、延缓征收税款是指税务机关违反法律、行政法规的规定，提前、延缓征收税款。2.督察重点（1）同一纳税年度内，违规改变申报纳税周期(多为季改月)。（2）税款入库时间，早于或晚于税款法定纳税申报起始时间。3.督察依据中华人民共和国征收管理法第二十八条、第八十三条4.督察方法（1）检查年内多次变更所得税缴纳期限(季改月，月改季)，查看有关申报资料、相关局长办公会记录等，核实是否有合理原因，是否有提前、延缓征收行为。具体路径：综合征管软件税务登记查询税种变更信息查询。（2）检查应征发生日期早于或晚于税款征收期的入库税款;早于或晚于申报期申报的税款，对于部分地方税种，可以查看当地对于这个税种的征缴管理规定，再去查看违规的缴纳税款情况。具体路径：综合征管软件申报征收查询申报查询申报明细查询；综合征管软件申报征收查询征收查询上解入库查询。（六）违规退税1.定义税务机关未按照相关法律法规的规定办理税款退库。2.督察重点（1）超过规定时限审批办理退税。如主管国税机关未在受理纳税人退税申请之日起10个（根据各省规定的审批时限）工作日内完成审核上报工作；未按规定的时限完成退税审批工作；退税审批已办结，但具体办理退库手续不及时(税务机关原因，非国库原因)，即延迟收入退还书送交国库办理退税。（2）未按规定足额办理减免退税，主要表现在增值税资源综合利用产品”等享受即征即退政策的税额计算不准确；审批退税数额、收入退还书退税数额、CTAIS系统中退税数额三者不一致。（3）对符合退税条件的纳税人，违规不予办理退税。（4）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关未将应退税款和利息先抵扣欠缴税款，抵扣后有余额的，退还纳税人。（5）违规未经审批办理退库。3.督察依据（1）国家税务总局关于严格执行税款退库办理制度的通知(国税函201119号)（2）中华人民共和国税收征收管理法(主席令2001049号）第五十一条（3）中华人民共和国税收征收管理法实施细则（国务院令2012628号）第七十八条、第七十九条4.督察方法（1）超时限审批、退库行为的督察方法：通过比对CTAIS系统中导出的减免税清册“受理日期”与“销号日期”、纸质审批资料、收入退还书日期，查看各环节是否存在超时限审批、退库行为，检查退税审批时间是否在办结时限之前;针对多缴税款已办理退税情况，多缴发生日期与退库日期进行比对，时间过长的，核实原因;多缴未办理退税中，多缴发生时间至今间隔过长的，核实原因。重点关注6月、12月等节点是否存在留滞税款问题；查看企业所得税汇算清缴退税审批表、纳税人书面申请、完税凭证复印件，核实审批是否为即时办理。（2）未按规定足额办理减免退税督察方法CTAIS查询机“业务查询主窗口待批文书查询减免退税类信息查询减免税清册查询，点击右键进入查询模式，选择有效期起/止为督察年度，查看减免税清册中 “减免种类”为“增值税资源综合利用产品”、“享受残疾人税收优惠”和“软件产品即征即退”的纳税人名单；通过CTAIS查询机“业务查询主窗口待批文书查询减免退税类信息查询退税批件查询”提取税务机关审批的退税数额；通过CTAIS查询机“业务查询主窗口申报征收查询征收查询上解入库查询/提退税款查询”提取税务机关实际开票退税数额（此情况也可以通过查阅收入退还书，计算出实际退税金额）；退税数额准确性检查：将提取的数据资料和、分别进行比对，比对审批退税数额、收入退还书退税数额、CTAIS系统中退税数额是否一致；对所得税汇算清缴应退税款的企业名单和年度内已退税款的企业名单进行比对。对有应退税款的，查看CTAIS退税数额、收入退还书开具资料跟汇算清缴系统应退数额是否一致，有无未足额退税的问题发生。（3）对符合退税条件的纳税人，违规不予办理退税督察方法。通过查看税务机关不予退税原因，检查是否存在不给符合退税条件的纳税人办理退税的情况。具体路径：综合征管软件文书查询文书通用查询(“税务文书”选择“退抵税中请审批表(通用)”（4）未先抵扣欠缴税款再退税的督察方法。通过比对同一税种下，退税企业名单和同期欠税企业名单，核实是否存在未先抵扣欠缴税款再退税的违规退税行为。具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询分户欠税查询；综合征管软件申报征收查询征收查询呆账查询；综合征管软件申报征收查询征收查询提退税款查询。(5)违规未经审批办理退库督察方法。检查税款退库的程序是否合法，手续是否完备，有无未经审批擅自退税的行为。具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询提退税款查询；综合征管软件文书查询文书通用查询(“税务文书”选择“退抵税申请审批表(通用)”)。（七）应抵不抵或少抵1.定义违反规定暂不使用留抵抵扣应缴税款，实现税款的提前入库。2.督察重点(1)存在增值税期末留抵，但是仍然有除了简易征收之外的申报产生的税款入库;(2)存在增值税期末留抵，但是仍然办理延期申报，通过延期申报预缴税款达到提前征收税款目的。3.督察依据国家税务总局关于重新修订的通知(国税发2003 53号)4.督察方法(1)查看大额增值税一般纳税人申报产生的入库税款，同时查看同期是否存在期末留抵余额。(2)查看大额延期申报预缴税款的纳税人，是否同期存在期末留抵余额。具体路径：综合征管软件申报征收查询申报查询增值税(适用一般纳税人)查询。（八）违规少征、不征税款1.定义违规少征、不征税款行为指税务机关违规低于纳税人当期应纳税款少征、不征，造成税款流失。2.督察重点(1)为临时户代开发票未足额征税。(2)违规降低核定征收的应纳税额，少征企业税款。(3)违规不征、少征税款滞纳金、罚款。(4)关联税费种未关联申报纳税。(5)企业所得税预缴比例明显低于70%。3.督察依据（1）中华人民共和国征收管理法第二十八条、第三十二条、第五十二条；（2）中华人民共和国税收征收管理法买施细则第八条、第四十七条；（3）税务登记管理办法第三十一条；（4）税收违法违纪行为处分规定第三条；（5）国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知(国税函20041024号)；（6）国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知(国税函2009 34号)第三条4.督察方法（1）为临时户代开发票未足额征税督察方法。对临时登记企业代开发票票面金额和入库金额进行比对，检查是否有未足额征收情况。具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询上解入库查询；综合征管软件发票查询发票代开详细信息查询。（2）核定税额偏低督察方法。选取不同行业的纳税人，比较同行业中纳税人的核定应纳税额明显偏低的企业，对照征管法实施细则第四十七条规定内容，测算核定纳税人核定征收税额是否有被调低嫌疑，并向税务人员了解当初企业核定征收的方法。具体路径：综合征管软件文书查询核定征收信息查询；综合征管软件税务登记查询税务登记信息查询（查询纳税人行业信息）。（3）违规少征税款滞纳金、罚款督察方法。一是检查未按期缴纳的税款入库时是否同时足额加收滞纳金，对于清缴欠税时未同时征收入库的滞纳金需核实是否正确核算;二是查企业加收的滞纳金计算有没有问题，税款限缴期限是不是存在问题;三是检查违法违章行为是否按规定征收罚款。具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询应征税款查询；综合征管软件申报征收查询征收查询滞纳金查询；综合征管软件申报征收查询征收查询加处罚款查询。（4）违规不予加收滞纳金督察方法。通过不予加收滞纳金申请审批表信息，检查是否有“因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以在三年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金”情况外，不子加收滞纳金的情况。主要关注不予加收滞纳金的原因。具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询滞纳金查询；综合征管软件文书查询文书通用查询(文书种类选择“减免退税类”，税务文书选择“不子加收滞纳金及不予罚款文书申请审批”)。(5)关联税费种未同步缴纳督察方法。提取大额的土地使用税、房产税、契税、营业税发生记录，查着相应的税款有没有同步缴纳。具体路径：综合征管软件申报征收查询征收查询应缴税款查询。（6）企业所得税预缴比例偏低督察方法。查找系统中大额的汇算清缴企业所得税，查看预缴的企业所得税清况，计算预缴比例是否低于全年应缴纳企业所得税的70%。（九）未按规定清缴呆账和