会计学总论

初级会计学,课程性质,初级会计学是一门经济管理类各专业的公共课程，是会计学专业的专业基础课程，是学好其它会计学课程（如财务会计、成本会计、管理会计等）的基石。,课程主要内容,本课程主要介绍会计核算的一些基本理论、基本方法以及基本技能。,参考文献,教学主要内容,会计理论,会计本质,会计职能,会计目标及对象,会计假设及会计原则,会计实务 (会计核算),会计核算依据凭证,会计核算载体账簿,会计核算结果报表,会计等式及会计要素,会计科目及账户,借贷记账法,会计核算原理,原始凭证、记账凭证,总账、明细账等,资产负债表、利润表等,会计政策,第一章 总论,重、难点：,1.理解会计的本质,掌握会计的特点,2.理解掌握会计的基本职能,3.理解会计的目标及会计对象,4.掌握会计假设、会计基础,理解会计原则,第一节 会计的本质 第二节 会计职能 第三节 会计目标及对象 第四节 会计假设、会计基础及会计原则,第一节 会计的本质,一.会计的产生及发展 二.会计的本质及特点 三.会计学的学科体系（企业）,一.会计的产生及发展,会计是社会生产（经济）发展到一定阶段的产物。,(一)会计的产生,1.生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要。,2.生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。,如：旧石器时代：在骨片上、鹿角上刻划条痕,新石器时代：结绳记事、绘图记事等,随着社会生产的日益发展和生产规模的日益扩大，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级、由不完善到完善的发展过程，主要表现为：,（二）会计的发展,目的：不是为了计量，而是为了控制 （“三帐”，即草流、细流和总流；宋朝初期，“四柱结算法”，即旧管+新收-开除=实在）,1.古代会计的发展,(1)单式簿记的产生与发展,产生的前提：受托责任的产生（奴隶社会及封建社会）,(2)复式簿记的产生与初步发展（13-15世纪）,产生条件,表达能力，如书写艺术及算术的发展及共同货币单位的广泛使用等（阿拉伯数字的产生及造纸术的发明等）,注：13-15世纪，意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等城市具备了这些条件。,机构的发展，如私人财产概念、信用的发展和资本的积累等,初步发展,西方：以1494年，意大利数学家Luca Pacioli在其名著算术、几何、比及比例概要中所论述的“威尼斯簿记法”最为典型。,我国：复式簿记经历了“不完全复式簿记”（三脚帐、龙门帐）到“复式簿记”（四脚帐）的过程。,三脚账（又称为跛行账明朝）特点：,1)账簿格式,2)记账符号,“上来下去”、“上收下付”，即凡现金收付事项，只记录现金的对方（因另一方已明确为现金），是单式记录，俗称“一脚”；凡转账业务必须记两笔，即同时登来账和去账，是复式记录，俗称“两脚”。,分上下两格，上收下付，上记来账，下记去账。,“来”、“去”和“收”、“付”。,3)记账规则,年终结账时，根据进缴账户余额编制“进缴表”，根据存该账户余额编制“存该表”，轧算两表是否相符，俗称“合龙门”或“轧龙门”。,龙门账（明末清初）特点：,1)全部经济活动所反映的账项，划分为进、缴、存、该四大类,其中：进全部收入（利息及经营收入）；缴全部支出；存全部资产；该全部负债，包括业主投资及债务。,且有勾稽关系如下：进-缴=存-该。,2)设置进、缴、存、该四类账户,2)要求对日常发生的一切账项，从现金收付、商品购销到内外往来等，均应在账簿上记录两笔，上记“来账”，下记“去账”，借以反映同一账项的来龙去脉。故称“天地合”，是我国会计工作者对“复式记账”原理作出的重大贡献。,四脚账（又称为“天地合”，清朝乾隆到嘉庆年间）特点：,1)其账簿组织与三脚账基本相同,在此阶段，欧洲复式记账得到进一步发展，会计师职业协会不断涌现，1854年于苏格兰成立“爱丁堡会计师协会”是世界上第一个注册会计师协会。,2.近代会计的发展（ 15-19世纪）,标志：1494年，意大利数学家Luca Pacioli名著算术、几何、比及比例概要。,管理会计与财务会计的分离 电算化会计 衍生金融工具会计 社会责任会计 税收会计,3.现代会计的发展,会计发展史上的四次革命：,第一次革命：1494年帕乔利簿记论的出版,第二次革命：1854年爱丁堡会计师协会的成立,第三次革命：20世纪50年代后管理会计的产生,第四次革命：20世纪70年代以来产生的社会经济会计(又称社会责任会计),二会计的本质及特点,（一）本质,20世纪80年代前,20世纪80年代后,（1980，杨纪琬、阎达五结合我国实际首先提出）。 针对传统会计本质的“工具论”、“方法论”和在这一理论影响下的事后记账、算账、报账的被动的会计工作状况提出的。,1.“管理活动论”,“会计的本质是一种管理活动”,1）会计是一种社会关系； 2）会计是人们自觉运用经济规律并通过一套特定的技术方式管理实际经济活动的一个社会环节； 3）会计是人类进行经济管理的一种活动，既是客观经济范畴，又是经济管理方法； 4）会计本身就具有经济管理的职能，会计应该具有主动地对经济活动进行控制、监督或者管理的作用，即所谓会计管理。提供信息是手段，而控制、管理才是真正的目的； 5）会计是一种管理活动，是一项经济管理工作。,注解：,最早由美国会计学家A.C.利特尔顿提出。20世纪70年代后，由于科学技术的进步及管理理论的发展，该观点在西方发达国家广泛流行。美国现代会计手册明确指出：“会计是一个信息系统。它首先向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。”,2. “信息系统论” （葛家澍、余绪缨）,注解：,1)会计主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务 2)比较准确地表达了现代会计产生以来就始终存在提供数据和信息，为经济管理服务的职能 3)是由会计、信息、系统这三个概念组成的,是一个经济信息系统，它以货币作为主要计量单位，运用专门的技术和方法，对经济主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合地反映和监督，旨在提供决策有用的财务信息。,会计的概念（信息系统论下）：,1.以货币作为主要的计量单位,（二）会计的特点,2.具有连续性、系统性、全面性和综合性,3.目标：提供决策有用的财务信息,连续性按时间顺序不间断记录； 系统性按一定要求进行科学分类、整理、汇总； 全面性指对全部经济活动进行完整计量和记录； 综合性指以统一货币作为计量尺度进行汇总。,三会计的学科体系（企业）,指会计在企业经营管理中本身所具有的客观功能。表明会计“能够做什么”。,会计职能,马克思在资本论中曾把会计的职能高度概括为对社会再生产“过程的控制和观念的总结”。,第二节 会计职能,1.“二职能说”,基本职能,2.“多职能说”,“信息系统论”,核算 监督,“管理活动论”,核算 监督 预测 决策 控制 分析,指会计利用货币形式，对客观经济活动进行确认、计量、记录及报告，把数据变成为一系列反映会计对象的信息。其特点如下：,(1)核算职能,3）是对已发生的经济活动进行事中、事后核算，并分析预测经济前景。,1）以货币作为主要计量单位从价值量上反映各单位的经济活动。,2）具有完整性、连续性和系统性。,(2)监督职能,通过预测、决策、控制、分析、考评等方法，促使经济活动按照规定的要求进行，以保证企业目标的顺利实现。其特点如下：,1）通过价值指标进行。,2）对经济活动全过程的监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。,注：请思考“核算职能”与“监督职能”的关系,第三节 会计目标及对象,一.会计目标 二.会计对象,会计目标亦称会计目的，是指会计运行所期望达到的目的或结果。,一会计目标,表明会计“应该做什么”。,为企业各相关利益人提供决策有用的财务信息（财务状况、经营成果及现金流量等）。,“决策有用观”,“受托责任观”,向现在的投资人提供反映管理当局受托责任履行情况的信息。,强调信息的相关性。,强调信息的真实性。,我国新企业会计准则（2006年）规定：,“企业会计应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面信息的需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理者的受托责任”。,2.会计对象的内容,二会计对象,1.概念：是会计核算和监督的内容,(1)会计一般对象：扩大再生产过程中的资金运动(指以货币表现的经济活动) 。,(2)企业会计对象：企业经营活动的资金运动。,1)资金的筹集,企业资金运动表现为：,2)资金的使用,3)资金收回,资金按照Gw-p-wG循环周转，表现为供应、生产、销售和分配等过程,3.会计对象要素（简称为“会计要素”）,主要包括： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,是对会计对象的最基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。,第四节 会计假设、会计基础及会计原则,三.会计原则 衡量会计信息的质量要求,一.会计假设 会计核算的基本前提,二.会计基础,会计假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定。,一会计假设,（1）会计主体假设,（2）持续经营假设,（3）会计分期假设,（4）货币计量假设,1.含义：指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围,（一）会计主体假设,2.意义：规定了会计活动的空间范围,3.要求,4.会计主体与法人的区别,(1)区分主体所有者与主体自身,(2)区分其他经济实体与主体自身,(1)法人*必然是会计主体,(2)会计主体不一定是法人,1.含义：指在可以预见的将来，企业将按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,（二）持续经营假设,2.意义,(2)是资产计价（历史成本）、收益确认的理论基础,(1)规定了会计活动的时间范围,1.含义：指将一个企业持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,（三）会计分期假设,3.目的：分期核算，按期计算损益，编列报表。,4.会计期间,2.意义：是持续经营假设的补充，两者结合便产生了诸如收入实现、费用配比等会计原则。,会计年度、中期（半年度、季度、月度）,1.含义：指会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。以币值稳定为前提。,（四）货币计量假设,2.局限性,(1)无法反映非货币信息,(2)假定币值稳定太理想化,3.我国的记账本位币：人民币 *,二会计基础权责发生制,又称应收应付制或应计制。指收入或费用在某一会计期间的确认不以是否在该期间内收到或付出现金为标志，而是依据收入是否归属该期间的成果，费用是否由该期间负担来确定 。,注：与现金收付制的区别,现金收付制以实际收到或付出现金作为确认收入或费用的依据。,我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。,(一)含义,会计信息质量要求原则（8个）,确认和计量的一般原则（3个）,(二)内容,进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。,三会计原则,1.会计信息质量要求原则,会计信息质量的首要特征,会计信息质量的次要特征,2.确认和计量原则,(1)确认,决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录或列入财务报表的过程。,(2)计量,为了在账户记录和财务报表中确认、计录有关财务报表要素，而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程。,历史成本原则 配比原则 划分收益性支出与资本性支出,指企业的各项资产和负债在取得时应当按照实际成本计量。除法律、行政法规和会计准则规定允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等进行计量外，企业一律不得自行