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第 七 章 资源税法,管理学院 姚瑞马,管理学院税法课程,扬州大学管理学院,1,主要内容,第一节 资源税基本原理 第二节 纳税义务人 第三节 税目、单位税额 第四节 课税数量 第五节 应纳税额的计算 第六节 税收优惠 第七节 征收管理,扬州大学管理学院,2,第一节 资源税基本原理,一、资源税的概念 二、资源税征收的理论依据 三、各国资源税的一般规定 四、资源税计税方法 五、资源税的作用,扬州大学管理学院,3,一、资源税的概念,资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。 追溯到周代“山泽之赋”。,扬州大学管理学院,4,二、资源税征收的理论依据,1984年开征资源税 征收资源税的主要依据 受益原则 公平原则 效率原则 征收资源税的最重要理论依据是地租理论（P214）,扬州大学管理学院,5,三、各国资源税的一般规定,现代资源税按照征收目的不同，可分为一般资源税和级差资源税两类。 在税收实践中，资源税往往是既对占用、开发国有自然资源普遍征收，又根据资源条件差异对不同纳税人采用差别税收负担，兼具一般资源税和级差资源税的性质。,扬州大学管理学院,6,四、资源税计税方法,由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法。 优点： 计算简单，便于管理。 缺点： 与价格脱节，难以体现级差征税政策。,扬州大学管理学院,7,五、资源税的作用,（一）促进企业之间开展平等竞争; （二）促进对自然资源的合理开发利用; （三）为国家筹集财政资金。,扬州大学管理学院,8,第二节 纳税义务人,一、一般规定 二、注意事项,扬州大学管理学院,9,一、一般规定,资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。,扬州大学管理学院,10,二、注意事项,1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。 4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。,扬州大学管理学院,11,【例题多选题】（2005年）,下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。 A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD,扬州大学管理学院,12,【例题单选题】,下列属于资源税扣缴义务人的是（ ）。 A.收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的单位和个人 C.收购已税矿产品的单位 D.收购已税矿产品的单位和个人 【答案】A,扬州大学管理学院,13,【例题.多选题】（2000年）,依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（ ）。 A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿 C.军事单位开采石油 D.中外合作开采天然气 【答案】BC,扬州大学管理学院,14,【例题.多选题】,下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（ ）。 A.收购未税矿石的独立矿山 B.收购未税矿石的个体经营者 C.收购未税矿石的联合企业 D.收购未税矿石的冶炼厂 【答案】ABCD,扬州大学管理学院,15,第三节 税目、单位税额,一、资源税的税目（征税范围） 二、税额,扬州大学管理学院,16,一、资源税的税目（征税范围）,1.原油 是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然气 是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。 3.煤炭 是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。,扬州大学管理学院,17,一、资源税的税目（征税范围）,4.其他非金属矿原矿 是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。 6.有色金属矿原矿。 7.盐 包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。,扬州大学管理学院,18,一、资源税的税目（征税范围）,未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收资源税。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。,扬州大学管理学院,19,【例题多选题】,下列各项中，属于资源税应税产品的有（ ）。 A.石灰石 B.煤矿瓦斯 C.井矿盐 D.进口原油 【答案】AC 【解析】石灰石属于“其他非金属矿原矿”税目；从2007年1月l日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品不缴资源税。,扬州大学管理学院,20,【例题.判断题】,1、现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（ ）（2004年） 【答案】 2、对开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，一律按主矿产品税目征收资源税。（2001年） 【答案】,扬州大学管理学院,21,二、税额,(一)一般规定 (二)扣缴义务人适用的税额,扬州大学管理学院,22,(一)一般规定,资源税采用定额税率，也称固定税额。 注意：对于划分资源等级的应税产品，如果在几个主要品种的矿山资源等级表中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。,扬州大学管理学院,23,(二)扣缴义务人适用的税额,1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准。 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准。,扬州大学管理学院,24,【例题.单选题】（2001年）,按照资源税有关规定，独立矿山收购未税矿产品适用（ ）。 A.矿产品原产地的税额标准 B.本单位应税产品的税额标准 C.矿产品购买地的税额标准 D.税务机关核定的税额标准 【答案】B,扬州大学管理学院,25,第四节 课税数量,一、确定资源税课税数量的基本办法 二、特殊情况课税数量的确定方法,扬州大学管理学院,26,一、确定资源税课税数量的基本办法,（一）开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量； （二）开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,扬州大学管理学院,27,【例题.单选题】（1998年）,某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月应纳的资源税为（ ）万元 。 A.120 B.126 C.144 D.150 【答案】B 【解析】（10万+0.5万）12=126万元,扬州大学管理学院,28,二、特殊情况课税数量的确定方法,（一）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。 （二）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。,扬州大学管理学院,29,二、特殊情况课税数量的确定方法,（三）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 综合回收率=加工各种产品产出量耗用原煤数量 原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量综合回收率（%）,扬州大学管理学院,30,二、特殊情况课税数量的确定方法,（四）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比=精矿数量耗用原矿数量 原矿课税数量=精矿数量选矿比（%）,扬州大学管理学院,31,【例题多选题】（2008）,某铜矿本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（ ）万元。 A.资源税1.68 B.资源税2.4 C.增值税78 D.增值税102 【答案】BC,扬州大学管理学院,32,分析,应纳资源税=400020%1.2=24000（元） 应纳增值税=1500400013%=780000（元） (2009年后为17%),扬州大学管理学院,33,【例题.计算题】,某铜矿企业2009年5月开采铜矿原矿50000吨，对外直接销售30000吨，部分原矿入选精矿5000吨，选矿比1：2.2，铜矿税额每吨1.3元则该企业应纳资源税为（ ）。 应纳资源税（30000+50002.2）1.3 =410001.3 53300（元）,扬州大学管理学院,34,二、特殊情况课税数量的确定方法,（五）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。,扬州大学管理学院,35,【例题.判断题】（1996年）,纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐, 其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。( ) 【答案】,扬州大学管理学院,36,【例题单选题】,某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（ ）万元资源税。 A.36 B.61 C.25 D.31 【答案】D 【解析】应纳资源税=1200030100005 =310000（元）,扬州大学管理学院,37,二、特殊情况课税数量的确定方法,注意凡同时开采多种资源的要分别核算，不能分别准确划分不同资源产品课税数量的，从高适用税率。,扬州大学管理学院,38,第五节 应纳税额的计算,应纳税额=课税数量单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额,扬州大学管理学院,39,【提示1】,应纳税额的计算关键是要确定课税数量和适用的单位税额。往往把资源税的税额计算与税收优惠混合在一起计算，所以在税额计算过程中还要特别注意有无减征、免征规定。,扬州大学管理学院,40,【提示3】关注资源税与增值税的关系,（1）凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品，在计算2009年之后的增值税时，则大多使用17%的基本税率，但是天然气、食用盐使用13%的低税率。 （2）资源税的计税依据是销售或自用数量；增值税计税依据是不含增值税销售额。 （3）在计算所得税税前扣除时，由于资源税是价内税，计入“营业税金及附加”账户，在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除。,扬州大学管理学院,41,【提示2】,资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳。,扬州大学管理学院,42,第六节 税收优惠,（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10元征收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。,扬州大学管理学院,43,第六节 税收优惠,（四）国务院规定的其他减税、免税项目。纳税人的减税：免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 （五）自2007年1月1日起，地面抽采煤矿瓦斯暂不征收资源税。 （六）出口应税产品不退（免）资源税,扬州大学管理学院,44,【例题.单选题】 （2008年）,某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（ ）元。 A.48840 B.48856 C.51200 D.51240 【答案】A 【解析】应纳资源税=（6100+5）8=48840（元）。,扬州大学管理学院,45,第七节 征收管理,一、纳税义务发生时间 二、纳税期限 三、纳税地点,扬州大学管理学院,46,一、纳税义务发生时间,1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,扬州大学管理学院,47,一、纳税义务发生时间,4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。,扬州大学管理学院,48,【例题多选题】（2008年）,下列各项中，符合资源税纳税义务发