银行会计——第3章.ppt

第三章 存款业务的核算,学习目标 了解银行存款账户的种类 了解银行开户的条件及办法 掌握银行现金存取业务的核算程序及处理手续 掌握银行存款利息的计算方法,3.1 负债业务概述,3.1.1.1 按流动性大小划分 银行的负债可分为流动负债和长期负债,1流动负债是指将在一年(含一年)内偿还的债务。银行负债主要包括活期存款、一年(含一年)以下的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、系统内借入、应付利息、应付手续费、应付款项、应付工资、应交税金、其他暂收应付款项及预提费用等。 2. 长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期存款、应付债券和长期应付款。,3.1.1.2按负债是否确定划分,按产生负债的事实是否明确、未来偿付金额、偿付日期和受偿人是否明确或是否可合理确定划分为可确定性负债和或有负债。 1可确定性负债是指产生事实已明确，未来偿付金额、偿付日期和受偿人相当明确，或虽不太明确、但可以合理地加以估计的负债。 2或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债在当前具有较大的不确定性。,3.1.1.3按负债的形式和结构划分,银行负债按形式和结构可分为存款负债、借入负债和其他负债三种。,3.1.2 负债的计价,为了保证会计信息的质量，需要对负债进行正确的评价，以客观公正地反映银行所承担的债务，为报表使用者预测金融企业未来现金流量和财务风险等提供相关的会计信息。 1负债按现时存在的、需在未来偿付的金额或现金等价物的现值计量。例如：银行借入一年期、年利率4，到期一次还本付息的借款100 000元。该笔借款到期时，银行应偿付104 000元。假设当时的市场利率为6，则该笔借款到期时银行应偿付金额的现值为98 072元。按照现值法核算，会计上应反映负债98 072元。,3.1.2 负债的计价,2采用负债发生时的实际金额(上例中为100 000元)入账，不考虑折现因素，利息计算按权责发生制原则核算。 西方国家对负债普遍使用现值核算法。而我国会计实务中采用负债发生时的实际金额入账的方法，其理由有二：第一，对流动负债而言，考虑其偿还期短，到期值与其现值相差很小。对长期负债而言，主要是为了简化核算。第二，现值的计算须以“复利”为前提，而我国利息的计算一般采用“单利”政策，这虽然会高估负债，但符合重要性原则和稳健性原则。,3.1.3 存款业务的种类,存款是商业银行吸收社会暂时闲置资金的信用活动，是商业银行重要的负债业务。银行的自有资金，无论数额如何庞大，也是有限的，商业银行只有积极地吸收各项存款，才能增强银行的经营业务来源，才能增强银行信贷资金力量。 在社会主义市场经济的条件下，银行按照客观经济规律的要求，组织和运用存款，为经济建设筹措资金，对促进经济发展、调节货币流通、稳定市场物价、促进经济核算、推动勤俭节约、增加社会财富等，具有十分重要的意义。,银行存款按其产生的不同来源，可以分为原始存款和派生存款。原始存款也称现金存款和直接存款，即企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。它除包括公款存款、私人存款两部分外，还包括银行之间的存款即同业存款。派生存款，也称转账存款或间接存款，是指银行以贷款方式自己创造的存款。这种存款的增加，会增加社会的货币供应量。,存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组成部分，也是银行信贷资金的重要来源。 商业银行吸收的存款按存款对象分为单位存款和个人存款。单位存款的来源主要是国有、集体企业和个体工商户以及机关、团体、事业单位的闲置资金；个人存款的来源主要是居民个人生活节余或待用的资金。,按存款资金性质及计息范围划分为财政性存款和一般存款。 财政性存款是指各行经办的财政预算内存款以及集中待缴财政的各种款项形成的存款； 一般存款是指部队、各企事业单位、机关团体及个人存入的，并由其自行支配的各种资金。财政性存款一般不计付利息，一般存款则应计付利息。,按存款的期限可分为活期存款和定期存款。 活期存款是存入时不确定期限，可以随时存取的存款，其利率较低，主要包括单位的活期存款和个人的活期存款； 定期存款是在存款时约定存期，到期支取的存款，其利率较高，主要包括单位定期存款和个人定期存款；,按存款的币种不同，存款可分为人民币存款和外币存款。 活期存款和定期存款是两种流动性和稳定性各有差异的存款，合理组织并广泛吸收定、活期存款，既要求资金来源的稳定性，又要着眼于降低资金成本，使低成本资金和高成本资金保持合理的比例结构，这不仅有利于加强资产、负债期限的对应管理，保持贷款资产合理的期限结构，而且有利于降低银行的资金成本，提高资金使用效益。,在我国，银行存款范围广、单位多，包括国民经济各部门、各企事业单位和个人存款。所以，存款按不同的经济性质，又可分为工业存款、商业存款、农村存款、基本建设存款、财政预算存款、储蓄存款，等等。,3.1.3.2 存款账户的种类与管理,1)存款账户的种类 根据国家规定，单位除了保留必要的备用金外，其余货币资金必须存入银行。,根据有关规定，各单位暂时闲置的资金，除了核定的库存现金限额部分可保留现金以外，其余均要全部存入银行，库存现金不足限额的部分，可以向银行提取现金。各单位将款项存入银行后，可以通过银行账号办理款项收付，同其他单位进行结算并由银行主动转存或转付。因此，每一个与银行发生资金往来的单位，都必须按规定开立相应的存款账户，以便于办理资金收付和同其他单位进行结算，以及办理贷款。,银行存款账户按资金管理要求划分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,基本存款账户是指凡是独立核算的单位在银行开立的，用于办理日常转账结算和现金收付的账户。单位职工的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理（人民银行现金使用规定）。 凡开立基本存款账户的单位，必须是独立核算的单位。该账户的资金主要来源于单位的流动资金存款和机关团体单位的经费存款，其用途也只能用于单位的生产周转及经费开支，不能用于基本建设和购买物资。,一般存款账户是为了适应企业向多家银行借款的需要而在其他银行的一个营业机构开立的借款转存账户，以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。单位不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,临时存款账户是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。企业可以通过本账户办理异地采购资金的临时账户（其他货币资金外埠存款）。存款人可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理少量现金收付。,专用存款账户是存款人因特定用途需要而开立的账户。如基本建设的资金、更新改造的资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金等。,此外，银行为各单位开立的账户，按其存取款的形式分为支票户和存折户。 支票户适用于财务制度比较健全、存款额大、存取款频繁的单位，并凭缴款单和支票办理存取款； 存折户适用于业务规模小、存款额少、存取款业务不多的单位，并凭存折办理存、取款。,2)存款账户的开立 存款人申请开立账户时，应填制开户申请书，并提供规定的证明文件。 申请人开立基本存款账户时，应向开户银行出具工商行政管理机关核发的“企业法人执照”或“营业执照”正本；有关部门的开户证明、批文、承包协议、居民身份证和户口簿等证明文件之一、中国人民银行核发的开户许可证。,申请开立一般存款账户，应向开户银行出具借款合同或借款借据；基本存款账户的存款人同意其附属非独立核算单位开户的证明等证件之一。,申请开立临时存款账户，存款人应向银行出具工商行政管理机关核发的临时执照或有权部门同意设立外来临时机构的批文。（零星采购） 申请开立专用存款账户时，存款人应出具经有权部门批准立项的文件或国家有关文件的规定。,申请开户的存款人还应送交盖有存款人印章的印鉴卡片，申请开立基本存款账户时，并应凭中国人民银行核发的开户许可证。经开户银行审核上述证件后，为其开立相应的存款账户。 银行为存款人开立账户，应登记开销户登记簿，编列账号，设立分户账，并向存款人发售有关结算凭证，存款人可根据需要签发各种结算凭证，通过账户办理资金收付。,3)存款账户管理 存款账户一经开立，银行就必须加强对账户的管理，监督开户单位正确使用账户。各单位通过银行账户办理资金收付，必须遵守银行的有关规定： （1）一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。,(2)开户实行双向选择。 存款人可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人开立账户。任何单位和个人都不能干预存款人在银行开立或使用账户，银行也不得违反规定强拉客户在本行开户。,(3)实行开户许可证制度。 单位开立基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。银行不能对未持有开户许可证或已开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户。,(4)实行开户申报制度。 银行对企业事业单位开立、撤销账户，必须及时向当地人民银行报告，人民银行运用计算机建立账户管理系统，加强对账户的管理。,(5)存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租和转让他人。 否则，按规定对账户出租、转让发生的金额处以罚款，并没收出租账户的非法所得。,314 会计科目的设置及使用,2012 吸收存款 (银行专用) 一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（包括企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。,二、本科目应当按照存款类别及存款单位，分别“本金“、“利息调整“等进行明细核算。 三、吸收存款的主要账务处理 （一）企业收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项“等科目，按存入资金的本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记或借记本科目（利息调整）。,开户申请书 存款人 相关证明文件 银行会计 开户手续 预留印签卡片,借:存放中央银行款项/库存现金 贷:吸收存款*单位活期存款户,（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用， 借：利息支出 贷：应付利息 支付存入资金的利息时， 借：应付利息 贷：吸收存款 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。,（三）支付存款本金时，应按归还的金额， 借：吸收存款（本金） 贷：存放中央银行款项/现金等科目 按应转销的利息调整金额，借记或贷记本科目（利息调整），按其差额，贷记或借记“利息支出“科目。,（四）对于活期存款，应按合同约定的名义利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记本科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款余额。,l.“吸收存款活期存款”科目。本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位(包括企业、事业单位、机关、社会团体等，下同)存入的活期存款。 银行收到单位存入的活期存款时， 借：“存放中央银行款项”、“辖内往来”、“联行往来”（来自转账结算）、“现金”等科目， 贷：吸收存款； 支取款项时，借：吸收存款 贷：存放中央银行款项等科目,银行按规定计付利息时，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目（应计制，分期计）；结息时，借记“应付利息”科目，贷记本科目。 银行办理活期存款转户时，按应结清的应付利息，借记“利息支出”、“应付利息”科目，贷记本科目；按存款余额，借记本科目，贷记“联行往来联行往账”、“辖内往来辖内往账”（付款人开户行编制联行贷方报单）等科目。,银行办理活期存款销户时，应按结清的应付利息，借记“利息支出”、“应付利息”科目，贷记本科目；按存款余额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。 本科目应按存款种类及存款单位进行明细核算。,2“吸收存款定期存款”科目。本科目属负债类，用来核算银行吸收单位存入的定期款项，包括单位大额可转让定期存单。 银行收到单位存入的定期存款时，借：活期存款”等科目 贷记本科目； 到期支取款项时， 借：本科目 贷：吸收存款活期存款等科目,银行按规定计付利息时，或结息时，借：利息支出” 贷：应付利息 存款到期支取利息时， 借：应付利息”科目（“利息支出”） 贷：吸收存款活期存款/吸收存款定期存款（新）等科目。 本科目应按存款种类及存款单位进行明细核算。,3“吸收存款活期储蓄存款”科目。本科目属于负债类，用来核算吸收的居民个人活期储蓄存款。 储户存入款项时， 借:现金 贷:本科目 储户支取款项时， 借:本科目 贷:现金 银行在结息日结息时，借记“利息支出”，贷记“吸收存款活期储蓄存款”科目。本科目按储户进行明细核算。,4“吸收存款定期储蓄存款”科目。 本科目属负债类，用来核算银行吸收的居民个人定期储蓄存款，包括整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、大额可转让个人定期存单等定期储蓄存款。银行吸收的个人通知存款也在本科目核算。,储户存入定期存款时， 借:现金/吸收存款活期储蓄存款等科目， 贷:本科目 储户支取存款时， 借:本科目 贷:现金等科目。 银行计付利息时， 借:利息支出等科目 贷:吸收存款定期储蓄存款等科目。 本科目应按存款种类及储户进行明细核算。,6411 利息支出 （金融共用） 一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款和转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出以及按期分摊的未确认融资费用等。,二、本科目应当按照利息支出项目进行明细核算。 三、资产负债表日，企业应按金融工具确认和计量准则计算确定的各项利息费用的金额，借记本科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，贷记“应付利息“、“卖出回购金融资产款“等科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整“等科目。 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润“科目，结转后本科目无余额。,5“利息支出”科目。本科目属损益类，用来核算银行在进行存款、借款以及发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。 银行与金融机构之间发生拆借、存款等业务以及再贴现、转贴现资金的利息支出，在“金融企业往来支出”科目中核算，不在本科目核算。,银行定期计提应付利息时，借记本科目，贷记“应付利息”、“应付债券(应计利息)”科目，贷记“活期存款”、“活期储蓄存款”、“存放中央银行款项”等科目。 期末应将本科目余额结转利润，借记本年利润科目，贷记本科目，结转后本科目应无余额。 本科目应按利息支出项目进行明细核算。,6421 手续费及佣金支出 （金融共用） 一、本科目核算企业（金融）发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。,二、本科目应当按照支出类别进行明细核算。 三、企业发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出， 借：本科目 贷：银行存款/存放中央银行款项/存放同业/现金/应付账款等科目 四、期末，应将本科目余额转入“本年利润“科目，结转后本科目无余额。,2231 应付利息 (金融可用) 一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 二、本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。,三、应付利息的主要账务处理 （一）企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额， 借：利息支出/在建工程/财务费用/研发支出等科目 贷:本科目,（二）采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用， 借:利息支出/在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等科目 贷:本科目 按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整“、“吸收存款利息调整“等科目。,（三）实际支付利息时， 借:本科目 贷:银行存款等科目 四、本科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。,6“应付利息”科目。本科目属负债类，用来核算银行吸收的存款及各种借款发生的当期应付而未付的利息。 银行计算应付利息时， 借:利息支出/金融企业往来支出等科目， 贷:本科目 实际支付利息时， 借:本科目 贷:活期存款/定期存款”等科目 本科目应按存款、借款的种类进行明细核算。,3.2 单位存款业务的核算,(一)单位活期存款业务的核算 单位活期存款主要有两种方式，即存取现金和转账存取。 其中，转账存取款项主要是通过办理各种结算方式和运用支付工具而实现的，具体方法后面章节讲述，本节只叙述存取现金的处理方法。,1存入现金的核算。 单位存入现金时，应填写一式二联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。出纳部门经审查凭证、点收现金，登记现金收入日记簿，并复核签章后，将第一联加盖“现金收讫”章后作为回单退交存款人，第二联送交会计部门，凭以代现金收入传票登记单位存款分户账。,会计分录为： 借：现金 贷：吸收存款活期存款（XX存款户）,现金传票的编制 客户到银行存、取现金，都必须填制有关的现金缴款单或现金支票(存款凭条或取款凭条)。银行内部发生的现金收付业务也应分别填制现金收入传票或现金付出传票。 这些凭证只记载现金的对方科目，对于现金科目本身的传票则可以省略。由于现金收入(或付出)传票本身就代表的是(借)或(贷)现金科目，因而不再编制现金科目传票。每日营业终了后，再将全部现金收入和现金付出总数填写在现金科目日结单上，据以登记现金科目总账。,具体处理方法： 现金科目日结单应根据各科目日结单的现金借方和贷方数各自反向相加填列。每日营业终了，根据当日各科目的传票分别编制科目日结单，它是轧平当日账务和登记总账的依据。,2支取现金的核算。 支票户向银行支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门。 会计部门接到现金支票后，应重点审查：支票大小写金额是否相符；是否超过付款期；印鉴与预留印鉴是否相符；出票人账户是否有足够支付的存款；是否背书等。,经审查无误后，将出纳对号单交给收款人，凭此到出纳部门取款。同时，以现金支票代现金付出传票登记分户账。 会计分录为： 借：吸收存款活期存款（xx存款户） 贷：现金 会计人员签章、复核，出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿，配款复核后，凭对号单向取款人支付现金。,3.存折户存取现金的核算 存款人存入现金时，应将存入金额和款项来源填入存款凭条，连同现金和存折一并交出纳部门。 出纳部门审查凭条的各项内容无误并收妥现金后，在凭条上加盖现金收讫章及名章。登记现金收入日记簿，然后将凭条和存折一并送交会计部门。 会计部门经审查并核对账折无误后，以存款凭条代现金收入传票登记存款分户账和存折，经复核后将存折退给存款人。 其会计分录与向支票户存入现金相同。,存款人持存折来银行支取现金时，应填写取款凭条，并加盖预留印鉴后，连同存折一并送交会计部门。 经会计部门审查凭证无误后，以取款凭条代现金付出传票登记分户账及存折。将取款凭条与存折送交出纳部门凭以付款，并将存折退取款人。 其会计分录与支票户支取现金相同。,(二)单位定期存款业务的核算 单位定期存款是银行为吸收单位长期闲置资金而开办的存款业务。全民、集体所有制企业、事业、机关、团体、学校等单位按有关规定提留归单位所有的短期不用的资金，均可在当地开户银行办理整存整取定期存款。,目前，定期存款的存期有三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次，由单位根据需要选择。存款的金额起点为10000元，多存不限，一次存入，到期支取，只能转账，不能支取现金。,单位定期存款一般不能提前支取，过期支取的过期部分，按活期利率计息。定期存单一般不能流通转让。 单位如有在一定时期内闲置不用的资金，可在银行办理定期存款。 财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。 定期存款金额有起点限制，多存不限，本金一次存入，存入时由银行发给存单，到期一次支取本息。,1单位存入款项的核算。单位申请办理定期存款时，应签发基本账户或一般账户的转账支票。“收款单位全称”栏内填写存款单位全称，“账号”栏内填写“本单位定期存款”，“用途”栏填写“存款期限”。 银行接到单位交来的办理定期存款的转账支票，应审核支票正面的印章和各项要素以及支票背面单位、负责人和会计主管人员印章无误后，送付款单位专柜记账收妥以后据以填写三联定期存单。,以转账支票代借方传票，办理转账。会计分录为： 借：吸收存款活期存款（XX存款户） 贷：吸收存款定期存款（XX存款户） 付出：重要空白凭证单位定期存款证实书 在登记开户登记簿后，应将存单的第三联作为卡片账留存保管，第二联加盖业务公章作为存单交存款单位收执。如果单位要求凭印鉴支取，应在存单第一联、第三联加盖预留银行印鉴，并在第二联存单上注明“凭印鉴支取”字样。,2单位支取款项的核算。存款到期，单位持定期存单向银行支取利息，银行应验明是否本行签发的存单，然后抽出该户卡片账，核对存单号码、单位全称、大小写金额、印鉴、利率、存期、到期日等内容后，对原存入本金分别不同情况处理。如单位继续转存时，按开户手续另开新存单；如不续存，应将款项转入单位的基本账户或一般账户。,对不再续存的单位，在存单上加盖“结清”戳记，以收回的存单作借方传票，卡片账作附件，另填制两联特种转账贷方传票，一联作贷方传票，另一联代收账通知，根据存款人的要求，进行转账，登记销户登记簿。,会计分录为： 借：吸收存款定期存款（XX存款户）（收回的存单） 贷：吸收存款活期存款（XX存款户）（特种转账贷方传票）,定期存款的利息采取利随本清的办法。所以，在转存存款的同时，还应根据计算的利息，填制利息付出传票一式三联，一联代付出传票，一联代收账通知。会计分录为： 借：利息支出 应付利息 贷：吸收存款活期存款（XX存款户） 复核员复核无误后，将有关收账通知联（特种转账贷方传票另一联代收账通知、利息付出传票一式三联，一联代收账通知）交单位。,中国人民银行关于人民币存贷款计结息问题的通知 （银发2005129号） 中国人民银行各分行、营业管理部，各省会(首府)城市中心支行、深圳市中心支行，政策性银行、国有独资商业银行、股份制商业银行，国家邮政局邮政储汇局： 为稳步推进利率市场化，维护正常的金融秩序，创造公平有序的竞争环境，人民银行按照利率改革和管理的要求对涉及人民币存、贷款计结息的有关文件规定进行了适当修改。现就修改内容通知如下：,一、人民银行对金融机构的存款计、结息规定 (一)金融机构的法定准备金存款和超额准备金存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。 (二)邮政汇兑资金在人民银行贷方余额执行超额准备金利率，按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。,二、金融机构存款的计、结息规定 (一)个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。 单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。,(二)以现行的居民储蓄整存整取定期存款的期限档次和利率水平为标准，统一个人存款、单位存款的定期存款期限档次。 (三)除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、协定存款，定活两便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款种类的计、结息规则，由开办业务的金融机构法人(农村信用社以县联社为单位)，以不超过人民银行同期限档次存款利率上限为原则，自行制定并提前告知客户。,三、存贷款利率换算和计息公式 (一)人民币业务的利率换算公式为： 日利率(0000)年利率()360 月利率()年利率()12 (二)银行可采用积数计息法和逐笔计息法计算利息。 (三)积数计息法按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计息公式为：利息累计计息积数日利率，其中累计计息积数每日余额合计数。,(四)逐笔计息法按预先确定的计息公式逐笔计算利息。 计息期为整年(月)的，计息公式为：利息本金年(月)数年(月)利率。 计息期有整年(月)又有零头天数的，计息公式为：利息本金年(月)数年(月)利率本金零头天数日利率。,同时，银行可选择将计息期全部化为实际天数计算利息，即每年为365天(闰年366天)，每月为当月公历实际天数，计息公式为：利息本金实际天数日利率。,四、执行时间 本通知自2005年9月21日起执行。由于部分农村信用社和邮政储蓄基层机构计算机尚未普及，其执行个人活期存款按季结息的时间最迟可延至2006年1月21日。具体执行时间由人民银行分行、省会(首府)城市中心支行根据本辖区实际情况决定，并敦促农村信用社和邮政储蓄机构积极创造条件尽早实施。,(三)单位存款利息计算 利息是随信用而产生的经济范畴。对存款支付利息是银行使用存款人资金而支付的代价。 会计部门应按结息期和计算方法，准确地计算利息。对于应付而未付的存款利息按权责发生制进行核算。,1.利息计算的一般规定 (1)利息计算公式 利息=本金X存期X利率 本金、存期、利率称为利息计息的“三要素”，它们与利息成正比，当本金越大、存期越长、利率越高时，利息也就越多。,(2)存期是存款人的存款时间，存期“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是存入日至支取的前一日为止。 在计算存期时，应注意与利率在计算单位上的一致性，即存期以天数计算时，用日利率；存期以月计算时，用月利率；存期以年计算时，用年利率。,(3)利率是指一定存款的利息与存款本金的比率。利率由国务院授权中国人民银行制定与公布，各金融机构执行。利率用年利率、月利率、日利率表示。在运用利率时应注意相互关系。即年利率12=月利率；月利率30=日利率。 (4)本金元位起息，元位以下不计息。计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。,2活期存款利息计算 单位活期存款一般按季计息，计息天数“算头不算尾”。每季末月20日为结息日，即3月20日、6月20日、9月20日、12月20日，次日列账；计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。头为21日，尾为21日。 利息=本金X存期X利率,单位活期存款次数频繁，其余额经常发生变动，计算利息可采用积数法，其公式为： 利息=计息积数x日利率 计息(日)积数=本金X存期(天数) 积数是按日累加的存款余额之和，所以采用日利率。利用积数计算利息，关键在于计息积数的计算。目前计算基数一般使用余额表和分户帐。,(1)余额表计息法。 采用余额表计息法的，银行对单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日，利用计息余额表计算累计计息积数。为此，会计部门每日营业终了，应按户抄制余额表，每旬末、月末，加计累计未计息积数，余额表中各户余额逐日相加即为累计积数。如遇错账冲正应调整积数。结算日根据本期末计息累计积数乘以日利率，即为利息。其计算公式为： 利息=累计应计息日积数X(月利率30),例3-1某工业企业3月21日至6月20日活期存款账户累计积数为23326572.16元，由于错账冲正应加积数30 000元，累计应计息积数23356572.16元，月利率0.06。 利息=23356572.16(0.0630) =467.13(元),计息后，一般于次日入账。逐户编制“存款利息通知单”一式三联，第二联作贷方传票，第三联作借方传票(汇总编制利息支出科目传票的，此联作附件)，第一联代收账通知交给各存款单位。转账的会计分录为：,借：利息支出活期存款利息支出户 46713 贷：吸收存款活期存款（xx存款户 ） 46713,(2)乙种账计息法。 采用乙种账结计利息的，存款账户使用带积数的乙种账，当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数，记入账页的“日数”和“积数”栏内。更换账页时，将旧账页的累计积数过入账页的第一行内。结息日(季末月20日)营业终了后，加计本结息期内的累计天数和累计积数，然后计算利息。最后会计处理同上。 利息=7989600 X(0.06%30)=159.79(元),3定期存款利息计算。单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，如有零头天数的按实际天数，算头不算尾。 如过期支取，其余过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。 按照权责发生制原则，对单位定期存款应按期计算应付利息，一般为按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。,应付利息的计算方法是按定期存款不同存期档次设立计息余额表，逐日抄制。结息日累计各存期档次的计息积数后，乘以同档次存款的日利率。 在存款期内，如遇利率调整，应分段计息。利率调高时，在调高日以前按原利率计算利息，从调整日起按新利率计算利息；利率调低时，在原定期期内仍按原存单所定利率计算。,根据计算的利息额，汇总编制转账借方、贷方传票转账。 会计分录为： 借：利息支出定期存款利息支出户 贷：应付利息定期存款利息户,单位支取存款时，按应付该单位利息直接列支利息支出，定期按实际支付的利息数，以利息支出和应付利息对转。会计分录为： 借：应付利息定期存款利息户 贷：利息支出单位定期存款利息支出户,例3-2 某支行6月20日结息时，一年期单位存款累计应计息积数17 500 000元，两年单位定期存款累计应计息积数18 200 000元。假设一年期存款月利率为1.875，两年存款月利率为2.0250。计算利息如下： 17500000X(1.87530)=1093.75(元),18200000X(2.02530)=1228.50(元) 会计分录为： 借：利息支出定期存款利息支出户 2 322.25 贷：应付利息定期存款利息户 2 322.25,例3-3华厦电子商场一年期定期存款50 000元，6月25日到期时支取。 利息=50 000 X 12 X 1.875+50000 X 5 X（0.630）=1125+5=1130(元) 会计分录为：,借：吸收存款定期存款（华夏电子商场定期存款户） 50000.00 利息支出定期存款利息支出户 1130.00 （不对转，还要借记应付利息） 贷：吸收存款活期存款（华夏电子商场活期存款户）51125.00,举例 活期余额表计息法（表3-1）。 此种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。使用这种方法计算积数时，只需将结息期间的每日余额累加，求出季度计息积数。 利息季度计息积数日利率。 其计算方法举例如表3-1所示。 例3-1 如表3-1资料所示，要求计算甲企业第二季度的活期存款利息。,表3-1 计息余额表 年6月份 科目名称：单位活期存款 利率：月0.6 共 页第 页,日期,根据表3-1资料核算过程如下： 应加、应减积数是为解决账务记载中出现的差错，随之更正积数而设置的。表中数字来源：结息日（20日）经核对账务发现，6月8日转收款项一笔，金额15 000元，误记入其他单位账户。对此项错误在20日更正账簿的基础上，应计算6月8日至6月20日共12天的应加积数，即15 00012180 000 至结息日累计应计息积数 至上月底累计未计息积数20天小计应加积数 22 000 0001 572 000180 00023 752 000,至本月底未计息积数 本月合计20天小计 2 506 750.401 572 000 934 750.40 甲企业二季度利息 23 752 0000.61/30 23 7520.02 475.04 （元） 根据利息数额编制利息记账传票进行账务处理。会计分录为： 借：利息支出活期存款利息支出户 475.04 贷：吸收存款甲企业存款户 475.04,（3）活期分户账计息法（表3-2）。此种方法适用于存取款次数比较少且采用乙种账计息的客户。采用该种计息方法，当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数。 利息季度计息积数日利率； 积数存款余额X存款天数。,表3-2 分户账 户名：甲企业 账号221006 利率：月0.6,例3-2,如表3-2资料所示，要求计算甲企业第二季度的活期存款利息。 据上表3-2数据资料计算可得： 甲企业第二季度利息 23572000 0.630 471. 44（元） 每季度的天数都应该和日历天数相一致。如，第一季度从上年的12月21日至本年的3月20日，平年90天；闰年91天。第二季度从3月21日至6月20日 92天。第三季度从6月21日至9月20日92天。第四季度从9月21日至12月20日91天。 20日结计的利息作为21日的存款，存入本金起息。,（3）定期存款利息计算。单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，如有零头天数的按实际天数。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。 按照权责发生制原则，对单位定期存款应按期计算应付利息，一般为按季（或按月）计算预提利息，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。,会计分录为： 借：利息支出定期存款利息支出户 贷：应付利息定期存款利息户 单位支取存款时，按应付该单位利息直接列支利息支出。会计分录为： 借：应付利息定期存款利息户 借：利息支出单位定期存款利息支出户 贷：吸收存款,现举例说明单位定期存款利息计算。 第一种情况，全额到期支取的利息计算,例3-3 某单位于2002年5月6日来行支取到期存款200000元，该存款起存日为2001年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，则该单位的利息为： 2001年5月6日至2001年6月20日，共45天，应付利息为： 200 000452.25%360562.50（元） 会计分录为： 借：利息支出 562.50 （元） 贷：应付利息 562.50 （元）,2001年6月21日至2002年3月20日，三个季度共提取应付利息3375元，每个季度提取利息为： 200 00032.25%121 125（元） 三个季度里每个季度的会计分录为： 借：利息支出 1 125 贷：应付利息 1 125 存款到期后，银行计算2002年3月21日至2002年5月6日的存款利息后，连同以前提取的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。,2002年3月21日至2002年5月6日，共47天的利息为： 200 000472.25%360587.50（元） 会计分录为： 借：应付利息 3 937.50 借：利息支出 587.50 借：吸收存款-单位定期存款 200 000 贷：吸收存款-单位活期存款 204 525 转账后将利息清单及收账通知交存款人。,第二种情况，全额提前支取的利息计算,例3-4 引上例，某单位于2002年3月26日来行提前支取存款200 000元，该存款起存日为2001年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，当日活期存款利率为年0.72%。 2001年5月6日至2001年6月20日，共45天，应付利息为： 200 000450.72%360180（元） 2001年6月21日至2002年3月20日，三个季度共提取应付利息1 080元，每个季度提取利息为： 200 00030.72%12360（元）,2002年3月21日至2002年3月26日计算存款的利息后，连同以前提取的利息与本金一并转入该单位活期存款账户。 2002年3月21日至2002年3月26日，共5天的利息为： 200 00050.72%36020（元） 会计分录为： 借：应付利息 1 260 借：利息支出 20 借：吸收存款-单位定期存款 200 000 贷：吸收存款-单位活期存款 201 280 转账后将利息清单及收账通知交存款人。,第三种情况，过期支取的利息计算,例3-5 引上例，某单位于2002年6月6日来行支取过期存款200 000元，该存款起存日为2001年5月6日，存期一年，利率为年2.25%，当日活期存款利率为年0.72%。 从2001年5月6日至2002年5月6日的利息计算及账务处理同于例3-3,共计算利息4525元。 从2002年5月6日至2002年6月6日的利息计算为： 200 00010.72%12120（元） 会计分录为： 借：应付利息 3 937.50 借：利息支出 707.50 借：吸收存款-单位定期存款 200 000 贷：吸收存款-单位活期存款 204 645,第四种情况，部分提前支取的利息计算,单位定期存款，若有急需可办理提前支取。按照银行的规定，单位部分提前支取时，若支取款项后的剩余定期存款不低于定期存款起存金额（100 000元）时，则部分提前支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息，剩余定期存款按原存日、存期、利率另开新定期存单；若部分支取后的剩余定期存款低于定期存款起存金额（100 000元）时，银行应按支取日活期存款利率计算利息，并对该项存款予以清户。其会计处理同于全额提前支取。,（四）单位通知存款 单位通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需要提前通知银行，约定支取存款日期和金额方能支取的存款。凡是中华人民共和国境内的企事业单位、其他组织均可以开立单位通知存款账户。单位通知存款不管实际存期的长短，统一按存款人取款提前通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两种。一天通知存款必须提前一天通知约定支取存款；七天通知存款必须提前七天通知约定支取存款。单位选择通知存款品种后不得变更。,(1)存入通知存款 单位通知存款账户资金必须一次存入，最低起存金额50万元。存入方式有现金存入和转账存入两种，存入时的会计处理比照单位定期存款处理，在“单位定期存款”科目下开立“通知存款”一天或七天通知分户。单位通知存款开立的“单位定期存款开户证实书”上应注明“通知存款”字样及通知存款品种，但不注明存期和利率，证实书不得作为质押的权利凭证。,(2)提前通知 存款人提前通知银行约定支取通知存款时，应提交“单位通知存款取款通知书”，会计人员审查后登记“单位通知存款支取提交通知登记簿”，详细登记存款人账号、证实书编号、实际金额、通知支取金额、通知支取日期等。,(3)支取通知存款 单位通知存款的支取可一次或分次进行，最低支取金额为10万元，支取存款利随本清，支取的存款本息只能转入存款单位的其他存款户，不得支取现金。支取时会计分录为：,借：吸收存款单位定期存款（通知存款(X天)） 利息支出 贷：吸收存款XX存款 单位通知存款，通知存款按支取日挂牌公告的相应利率水平和实际存期计息，利随本清。如遇下列情况，按活期存款利率计息：,实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计息； 未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息； 已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息； 支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按活期存款利率计息； 支取金额不足最低支取金额的，按活期存款利率计息。,（五）单位协定存款 单位协定存款是指开户单位通过与银行签订协定存款合同，约定期限，商定其结算账户需保留的基本存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存款利率计息，超过基本存款额度部分的存款按结息日或支取日人民银行公布的高于活期存款利率、低于六个月定期存款利率的协定存款利率给付利息的一种存款。单位协定存款按结息日或清户日挂牌公告的利率计息，按季结息。,(1)协定存款开户 单位开立协定存款账户应与银行签订协定存款合同，合同期限最长为一年(包括一年)，到期任何一方若未提出终止或修改，则自动延期。开户需在符合条件要求并开立基本存款账户或一般存款账户的基础上办理，协定存款账户下应设结算户(A)和协定户(B)，单位开立的基本存款账户或一般存款账户作为协定存款账户的结算户，用于正常经济活动的会计核算，协定户(B)作为(A)户的后备存款账户，不直接发生经济活动。,(2)协定存款的存入 协定存款结算户(A)存款存入视同结算存款户的现金、转账业务存入。 协定存款协定户(B)存款存人采取日终由计算机根据结算户(A)的存款余额超过协定合同签订的基本存款额度部分自动转存的办法。会计分录为：,借：吸收存款XX存款（XX户(A)户） 贷：吸收存款XX存款（XX户(B)户） 若日终结算户(A)的存款余额小于或等于基本存款额度则不进行账户结转，此时协定户(B)的存款余额为零。,(3)协定存款支取 协定存款结算户(A)存款支取视同结算存款户的现金、转账业务支出。 协定存款协定户(B)存款支取采取由计算机于每日营业前将协定户(B)中的存款全部转入结算户(A)中的办法。会计分录为： 借：吸收存款XX存款（XX户(B)户） 贷：吸收存款XX存款（XX户(A)户）,（六）对账与销户 1.对账。银行会计部门将为客户记载的账务与存款单位的账务进行核对。这是保证银行与单位账务正确、维护财产安全的重要措施。,对账是指金融企业的存款账同存款单位的存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。一般来说，金融企业同单位的存款余额应该是保持一致的，但因双方记账时间有先有后，双方存款余额在同一时间内不一致也是经常的。同时，双方在记账过程中，由于种种原因，也会发生差错，这也会造成双方存款余额不一致。因此，双方都需要进行对账。,银行与单位的对账，是对支票存款户而言的。对存折存款户，因在账务处理时就已做到账折见面，保证账折相符，故不再对账。银行与支票存款户的对账，可分为定期对账和随时对账两种形式。,(1)随时对账。银行为支票存款户记账，采用套写账页，银行会计每记满一页，就将账页的对账联交单位对账；单位以对账联与其银行往来账逐笔进行核对，发现问题，及时到银行查明更正。这种对账形式，适用于逐笔核对发生额，可防止双方账务记载中的错误。,金融企业对支票户一般采用两联式套写账页来登记账务。正页是金融企业的分户账，副页是给单位的对账单。每月或每记满一页，就随时将副页撕下，及时交单位核对。采用电子计算机记账的，每月应打印对账单与单位对账。各单位对收到的对账单，应实行逐笔勾对，如有不符，应及时查找原因并处理。对使用存折户存取款项的账户，应在办理每笔存取时，坚持账折相符，随来随对，以保证账折数字相符。,(2)定期对账。银行与单位发生往来，双方分别记账，由于对同一笔业务双