集团公司合并纳税的有关规定.ppt

集团公司合并纳税的有关规定与集团企业全面税务筹划管理建议,主讲人： 律师 联系方式：,什么是合并纳税,外国企业、公司在中国境内设立有两个或两个以上营业机构，守合税法规定条件，经有关税务机关批准，确定由其中一个营业机勾合并申报缴纳所得税。,营业机构合并纳税的条件,一、对其他营业机构负有监督管理责任； 二、设有完整的账册、凭证，能正确反映各营业机构的收入、成本、费用和盈亏情况。,税务筹划,合并申报纳税，涉及到由于营业机构所在地区享受优惠待遇不同而适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。各营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后的利润弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税。其弥补额：应当按原盈利的营业机构所适用的税率计算纳税。,例：,某外国企业在中国境内设有两个机构，A机构在深圳享受15的优惠税率；B机构设在北京，适用30的企业所得税。经税务机为比准后由A机构汇总合并纳税。该企业1993年A机构应纳税额为1000000元，B机构应纳税额为2000000元；1994年A机构构亏损额为400000元，B机构应纳税额为1600000元，1995年A 机构应纳税额为800000元，B机构应纳税额2000000元，根据以上资料1993一1995年该企业的应纳税额分别为： 1993年应纳税额(100000015)十(200000030) 150000十600000750000(元) 1994年应纳税额(1600000-400000)30360000(元) 1995年应纳税额(800000-400000)15十(40000030)十(200000030) 60000十120000十600000780000(元） 在以上案例中，如果避税者通过扩大优惠税率地区的利润，缩小高额税负地区的利润，只要手段合法，其避税余地相当大,集团企业全面税务筹划管理建议,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,举鑫帮厨,（2）投资税务筹划。,（1）筹资税务筹划。,（3）产权重组税务筹划。,（4）内部业务定价筹划。,集团企业全面税务筹划管理建议,集团企业全面税务筹划管理体系应分为筹资、投资、产权重组和企业内部定价四部分进行设计。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,（1）筹资税务筹划。 在税务筹划过程中，企业应首先比较债务资本与权益资本的资金成本，包括资金占用费和资金筹集费。在所有的筹资方式中，不同的筹资渠道资金成本各不相同，取得资金的难易程度也不同，其中，利用贷款从事生产经营活动资金成本最低。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征税两次，一次是分配前作为企业的应纳税所得额，征收企业所得税；另一次是分配后作为权益资本所有者的股息收入，征收预提所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。因此集团企业可以设计资本来源结构，千方百计举债投资，加大债务资本比例，降低自有资金的比例，从而降低税务成本。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,（2）投资税务筹划。 集团企业面临多种投资机会的选择时，资本使用成本是一个重要的影响因素。集团企业设立子公司可直接利用国家税法规定的优惠政策进行筹划。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,国家为了促进某些行业的发展，给予在这些行业进行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。由于这些税收优惠政策是国家从宏观上调控经济、引导资源流向的工具，符合国家总体的经济目标，因而纳税人可以合理地加以利用，为自己企业的生产经营活动服务。比如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠，则企业可根据自己的实际情况，就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件，从而获得税收上的好处。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,（3）产权重组税务筹划。 产权重组是一种正常的企业行为，并且贯穿企业集团运营发展的全历程。企业产权重组是一次资源的重新配置过程，必然伴随资产的转移。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,企业产权重组包括合并、分立、资产重组和资产转让等。在产权转移过程中，可能涉及的税种有增值税、营业税、城建税、教育费附加、契税、企业所得税等，其中，资产转移中的流转税问题和对产权转移形成所得的税务处理是产权重组税务筹划的重点。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,根据现行的税收制度规定，在流转税方面大多采用较优惠的税收政策，如对关联企业之间相互转让资产进行资产重组、购并时的不动产转让不征收营业税，也不征收土地增值税；以无形资产、不动产投资入股，参与被投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并免征土地增值税；对股权转让不征收营业税。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,为此，企业在产权重组过程中，除应从生产经营需要的角度考虑转移哪些资产外，还应从税务筹划的角度考虑转移哪些资产、按多大的价格转让资产、如何从流转税和所得税综合筹划的角度进行资产的转让等问题。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,（4）内部业务定价筹划。 转让定价不仅是国内企业税务筹划的一种主要方法，也是跨国企业进行国际税务筹划的重要方法之一。集团企业转让定价方法主要是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷的活动时所确定的集团内部价格。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,关联企业主要是指具有直接或间接控制和被控制法律关系的两个或两个以上的企业。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权利根据自身的需要，确定所生产所经营产品的价格标准，只要买卖双方是自愿的，别人就无权干涉，这是一种合法行为。内部业务之间的互惠定价，是一种集团企业为减少交易成本、达到降低集团整体税负的手段。,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,企业可以根据企业所得税法第41条第2款、企业所得税法实施条例第112条及特别纳税调整实施办法（试行）规定，与其关联方就共同开发、受让无形资产或共同提供、接受劳务签署成本分摊协议，按以下原则进行相关的税务处理：,举鑫帮厨,集团企业全面税务筹划管理建议,企业按照协议分摊的成本，应在协