简体)第五章对外投资.ppt

股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,第五章 对外投资,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,一、对外投资概述 1、定义： 2、分类： 按投资期限分：短期投资 长期投资 按投资形式分：直接投资 间接投资 按投资性质分： 权益性投资 债权性投资 混合性投资,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,二、短期投资 1、定义：包括股票、债券、基金 2、设置账户： “短期投资”：资产类 “投资收益”：损益类,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,3、核算 （1）取得的核算 a、以现金购入 投资成本=买价+税金+相关费用 债券投资包含利息：分期付息”应收利息” 一次还本付息，计入投资成本 股票投资包含股利：“应收股利” 借：短期投资-投资 （买价+相关税费） 应收股利(或应收利息) 贷：银行存款 例1、例2,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,b、以债务重组方式取得短期投资 投资成本=债权账面价值+相关税费应收股利（利息） 借：短期投资 坏账准备 贷：应收账款等 例3 c、非货币性交易取得 投资成本=换出资产账面价值+相关税费 例4,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（2）短期投资出售 短期投资目的是在保证流动性的前提下取得投资收益，企业在证券市价上升或需要资金的情况下，抛售债券，发生的损益，记入“投资收益” 借：银行存款 借或贷：投资收益 贷：短期投资等 例5、6,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（3）持有期收益： 收到现金股利或利息时冲减“短期投资” 借：银行存款 贷：短期投资 例7,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（4）期末计价： 方法：成本法 市价法 成本与市价孰低法 设“短期投资跌价准备”账户，跌价部分计入“投资收益” 成本市价：无需账务处理 市价成本：计提跌价准备 跌价时： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 价格回升时： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益 例,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,600,0,600,0,0,2000,0,2000,2600,1200,0,1200,0,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,以上三个方法，会计准则没有做出具体规定，企业可以从中选择，企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响。 从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提法，没有高估资产，也没有高估利润。 会计核算： 借：投资收益 2600 贷：短期投资跌价准备B股票 600 E债券 2000 例8、9,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,三、长期股权投资 （一）投资企业与被投资企业的关系： 控制： 共同控制： 重大影响： 无重大影响成本法,权益法,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（三） 核算原则 1、按取得时的实际成本作为初始投资成本 2、应根据不同情况分别采用成本法或权益法核算 3、因追加或减少投资使投资关系发生变化时，应相应改变核算方法。 4、股权投资目的的转变影响应改变会计核算方法。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（一）长期股票投资的核算 1、成本法 定义： 账户设置：“长期股权投资股票投资” “投资收益” “长期投资减值准备” 核算要点： 按实际成本入账 清算性股利，冲减投资成本 市价持续下跌，跌价部分记入“长期投资减值准备”,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,账务处理： 取得时： 借：长期股权投资股票投资 贷：银行存款等 宣告发放股利时： 借：应收股利（银行存款） 贷：投资收益 长期股权投资股票投资（清算性股利） 市价持续下跌： 借：投资收益 贷：长期投资减值准备 例,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例11： 1.4购入 初始投资成本=50004%7+11.9 =1411.9 借：长期股权投资股票投资 14119000 贷：银行存款 14119000 例12： 应收股利=15004%=60万元 借：应收股利 600000 贷：投资收益 600000,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例13 ：清算性股利 2001年-2003年被投资方累计实现利润： 5000-2000+400=3400万元 应分享收益=34004%=136万元 累计分享股利=60+22004% = 60+ 88 = 148万元 清算性股利=148-136=12万元,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2003年宣告发放股利时： 借：应收股利 880000 贷：长期股权投资股票投资 120000 投资收益 760000 收到股利时： 借：银行存款 880000 贷：应收股利 880000,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,投资成本=450-50=400万元 借：长期股权投资股票投资 4000000 坏账准备 500000 贷：应收账款F公司 4500000,例10：债务重组,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、权益法 权益法指投资初期以投资成本计价，以后“长期股权投资”账户的金额要随被投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整的方法。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（一）权益法帐户设置 一级 二级 三级 长期股权投资,（投资成本）幻灯片,股权投资差额 幻灯片 23,（损益调整）幻灯片,（股权投资准备)幻灯片 21,股票投资,其他股权投资,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,投资成本： 入账成本被投资单位净资产投资比例 初始投资成本投资成本,股权投资差额幻灯片 17,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,股权投资差额： 实际支出成本投资成本 借方 投资损失 10年内摊销 实际支出成本投资成本 贷方 投资收益 10年以上摊销 (贷差记入“资本公积股权投资准备) 摊销期限的规定贯彻谨慎性原则 幻灯片 17,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,损益调整： 净利润调增账面价值 亏 损调减账面价值 连续亏损冲减账面价值到0为止 没有冲减的亏损，递延到被投资方盈利时 （备查薄中记录） 例： 2000年没有冲减的亏损15万元，2001年被投资方盈利240万元（股权比例20%） 调增账面价值=24020%-15=33万元 幻灯片 17,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,股权投资准备： 因被投资单位接受捐赠、增资扩股等引起 例：被投资方接受100万设备捐赠，所得税率33%， 投资企业股权比例20% 被投资方： 借：固定资产 100 贷：递延税款 33 资本公积 67 投资方 借：长期股权投股权投资准备 13.4 贷：资本公积股权投资准备 13.4,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（二）核算要点： 1、投资发生时： 借：长期股权投资股票投资（投资成本） 借或贷：长期股权投资股权投资差额 贷：银行存款 例14 投资成本=600030%12=21600万元 借：长期股权投资股票（投资成本） 21600万 贷：银行存款 21600万,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例15： 投资成本=1400020%=2800万元 股权投资差额=1600-2800=-1200万元 借：长期股权投资股票投资（投资成本）2800 贷：长期股权投资股权投资差额 1200 贷：银行存款 1600,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、投资损益的核算 （1）期末被投资方报告经营情况时： 净利润股权比例 借：长期股权投资股票投资（损益调整） 贷：投资收益 亏损股权比例 借：投资收益 贷：长期股权投资股票投资（损益调整）,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（2）宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） （3）期末摊销股权投资差额： 借差：不超过10年 借：投资收益 贷：长期股权投资股权投资差额 贷差：不短于10年 借：长期股权投资股权投资差额 贷：投资收益 例,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例16： 实现利润： 36030%=108万元 借：长期股权投资股票投资（损益调整） 1080000 贷：投资收益 1080000 分配股利：120 30%=36万元 借：应收股利 360000 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 360000 例17 亏损：90 30%=27万元 借：投资收益 270000 贷：长期股权投资股票投资（损益调整） 270000,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例18 实现利润：260020%=520万元 借：长期股权投股票投资（损益调整） 5200000 贷：投资收益 5200000 摊销股权投资差额：1200/10=120万元 借：长期股权投股权投资差额 1200000 贷：投资收益 1200000 发放现金股利：40040%20%=32万元 借：应收股利 320000 贷：长期股权投股票投资（损益调整） 320000,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,3、被投资方其他所有者权益变动的核算 投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资企业净资产的变动而变动，除损益引起变动外，当被投资企业因增资扩股、接收捐赠、外币资本折算差额、会计差错更正等引起所有者权益变动时，投资企业也要作相应的会计处理 借：长期股权投资股权投资准备 贷：资本公积股权投资准备 例19、例20,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,综合举例： 2001年4月1日，A公司以12.15元/股(包含尚未支付的股利2元)，购入B公司20万股，股权比例20%，支付相关费用14210元 股权取得日B公司所有者权益： 实收资本： 800 资本公积： 100 盈余公积： 100 预计全年实现利润 240 B公司于2001年4月15日支付现金股利 2001年末实现净利润240万元 2002年1月5日宣布发放现金股利80万元 2002年末企业亏损100万元,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,1、取得长期股权投资 成本法 （12.15-2）200000+14210=2044210元 借：长期股权投资股票投资 2044210 应收股利 400000 贷：银行存款 2444210,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,权益法 初始投资成本=2044210元 投资成本=（800+100+100+2403/12）20% =212万元 股权投资差额=2120000-2044210=75790元 借：长期股权投资股票投资（投资成本）2120000 应收股利 400000 贷：银行存款 2444210 长期股权投资 股权投资差额 75790,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、4月5日支付现金股利 成本法：2200000=400000元 借：银行存款 400000 贷：应收股利 400000 权益法： 相同,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,3、2001年末被投资企业实现净利润240万元 成本法： 不作核算 权益法： 2409/1220%=36万元 借：长期股权投资股票投资（损益调整)360000 贷：投资收益 360000,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,4、2001年末进行股权投资差额摊销 成本法： 无此业务 权益法： 75790/109/12=5684元 借：长期股权投资股权投资差额 5684 贷：投资收益 5684,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,5、被投资单位宣布分配股利 成本法：8020%=16万元 借：应收股利 160000 贷：投资收益 16000 权益法： 借：应收股利 160000 贷：长期股权投资股票投资（损益调整) 160000,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,6、2002年末被投资企业发生亏损 成本法：不作核算 权益法：10020%=20万元 借：投资收益 200000 贷：长期股权投资-股票（损益调整) 200000 股权投资差额摊销 借：长期股权投资股权投资差额 7579 贷：投资收益 7579,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（四）成本法权益法区别,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（五）成本法与权益法的转换 1、成本法转换为权益法：例21 2、权益法转为成本法 原因：持股比例下降 失去控制、共同控制、重大影响 账务处理： 1、按投资账面价新的投资成本 2、企业宣布发放股利冲减投资成本,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例：A企业于2001.1.2以52万元购入B企业在外股数的10%，支付2000元费用，A采用成本法幻灯片 44 2001.5.2宣告发放股利，A获得4万元幻灯片 44 7.2，A企业以180万元购入B企业发行在外25%，支付9000元费用，持股比例达35%，改权益法幻灯片 45。 01.1.1B企业所有者权益450万元，分配股利40万元。2001年净利60万元，其中前6个月为30万元幻灯片 45,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2001.1.1投资时： 借：长期股权投资B企业 522000 贷：银行存款 522000 幻灯片 43 01年宣布分配股利： 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资B企业 40000 幻灯片 43,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,追加投资： 借：长期股权投资B（投资成本）1809000 贷：银行存款 1809000幻灯片 43 计算股权投资差额： （52.2-4+180.9）-（450-40+30）35% = 229.1-154 = 75.1万元 借：长期股权投资B（股权投资差额）751000 贷：长期股权投资B（投资成本） 751000,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（六）长期股票投资的处置 处置收入-账面价值=投资收益 借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资投资等,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例22 减值准备=600150/200=450万元 账面成本=1411.9 150/200=10589250元 投资收益=1503.8-（10589250-4500000） = -389250元 借：银行存款 5700000 长期投资减值准备 4500000 投资收益 389250 贷：长期股权投资股票投资 10589250,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（七） 其他长期股权投资的核算 1、定义 2、方法：成本法、权益法 3、账户：长期股权投资他股权投资 4、核算 （1）现金投资的核算 以实际投资的货币金额计量投资价值 例23,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,（2）非货币性交易取得： 不涉及补价：例24 投资成本=投出资产的账面价值+支付的相关税费 涉及补价： 收到补价： 投资成本=投出资产账面价值+相关税费+确认收益-收到补价 支付补价：例25 投资成本=投出资产账面价值+相关税费+支付补价 （3）以债务重组方式取得： 投资成本=应收债权的账面余额-坏帐准备 例26,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例24：初始投资成本=（368-72-34）+8017% =275.6万元 股权投资差额=275.6-275=0.6万元 借：固定资产清理 186 累计折旧 72 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 268 借：长期股权投资-其他股权投资 （投资成本） 275 -股权投资差额 0.6 存货跌价准备 24 贷：库存商品 100 应交税金增（销） 13.6 固定资产清理 186,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,四、长期债权投资 购入方式： 面值购入 票面利率=市场利率 溢价购入 票面利率市场利率 折价购入 票面利率市场利率 折、溢价的实质： 溢价： 发行企业：以后多付利息的事先补偿 购入企业：以后多得利息而预先付出的代价 折价： 发行企业：以后少付利息而预先付出的代价 购入企业：以后少得利息的预先补偿,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,1、购入的核算： 设置“长期债权投资债券投资”账户 长期债权投资债券投资（面值） 债券投资（溢折价） 债券投资（应计利息） 应收利息,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,1、购入时： 成本=支付价款-相关税费包含利息 成本 面值=折、溢价 相关费用较小时，直接计入“财务费用” 借:长期债权投资债券投资（债券面值） 债券投资（债券溢价）溢价部分 财务费用 发行费用 贷：长期债权投资债券投资（债券折价）折价部分 银行存款 如果债券在发行日之后购入，包含利息应分情况处理： 一次付息： 计入“长期债权投资债券投资（应计利息）” ； 分期付息：计入“应收利息”,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,2、券折溢价摊销：直线法（摊销表） 摊销时间与付息日或计息日相同,溢价：投资收益=应计利息-溢价摊销 借:长期债权投资债券投资（应计利息） 贷: 投资收益 贷:长期债权投资债券投资（债券溢价） 折价： 投资收益=应计利息+折价摊销 借:长期债券投资-债券投资（应计利息） 长期债权投资债券投资（债券折价） 贷：投资收益,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,3、到期收回：（本息和） 一次还本付息: 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（债券面值） 长期债权投资债券投资（应计利息） 分期付息: 借：银行存款 贷：长期债权投资债券投资（债券面值） 应收利息 4、提前收回 例35 实收价款 帐面成本 = 投资收益 借：银行存款 （实收价款） 借或贷：投资收益 （差额） 贷：长期债权投资债权投资（债券面值等）,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例28：溢价购入 2001.1：购入 借：长期债权投资-债券投资（面值） 47000 -债券投资（溢价） 1000 贷：银行存款 48000 2001.6.30：计提利息并摊销溢价幻灯片 57 应收利息=4700010%/2=2350元 摊销额=1000/10=100元 借：应收利息 2350 贷：长期债权投资债权投资（溢价）100 投资收益 2250 幻灯片 58,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,以后各计息期会计处理相同 债券溢价随每期应计利息的计算而逐渐摊销，这样，债券到期时“长期债权投资债权投资（溢价）的账面价值为零。,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,到期收回：本金和最后一期的利息 47000+2350=49350元 借：银行存款 49350 贷：长期债权投资-债券投资（面值）47000 应收利息 2350,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,例29 折价购入 2001.1.4购入 借：长期债权投资债券投资（面值） 60000 财务费用 486 贷：银行存款 57686 长期债权投资债券投资（折价） 2800 2001.12.31计提利息并摊销折价幻灯片 60 应计利息=600006%=3600元 摊销额=2800/4=700元 借：长期债权投资-债券投资（应计利息）3600 -债券投资（折价） 700 贷：投资收益 4200,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,股票配资软件外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！,到期收回： 本息和 60000+14400=74400元 借：银行存款 74400 贷：长期