中南大学《基础会计学》一.ppt

1,基础会计学,中南大学商学院会计学系,（文化素质课）,2,基础会计学文化素质选修课程，主要介绍会计的基本理论、方法和会计实务，为今后理解和利用会计信息作财务决策提供知识基础。,课程性质及学习目的,3,1.1 会计的产生和发展 1.2 会计的目标和内容 1.3 会计的职能作用 1.4 会计准则,第一部分 会计概论,4,1.1 会计的产生和发展,一 会计的产生 会计是社会生产（经济）发展到一定阶段的产物，其产生条件： 生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。 生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要；,5,“会计”释义,会，总和计算，岁会 计，零星计算，月计,6,（一）会计由附带职能、独立职能到管理职能的发展 （二）会计对象由广泛的经济过程的记录到仅对价值运动记录的发展 （三）会计方法由简单到科学完善的发展,二 传统会计向现代会计的发展,7,（一）会计定义 会计是以为用户提供决策有用的财务信息为目标，以反映和控制企业和各单位经济过程为内容的一种管理活动，也是管理经济，提高经济效益的重要工具。,三 现代会计的涵义及特征,8,1 会计既是一种管理经济的活动，又是经济管理的工具 管理活动：反映经济过程和结果，做到心中有数； 通过比较、分析、考核，控制经济过程，使之按既定目标进行. 管理工具：其它管理活动的手段，提供管理2/3的信息 2 以企业、事业等单位为服务对象 对企、事业机关单位的经济过程进行连续、系统、全面、综合的反映和控制。 微观会计 3 以货币为主要的计量尺度 会计信息是一种财务信息,即以货币形式表现的信息； 会计也采用其他计量尺度,但以货币为统一计量尺度。,（二）现代会计的特点,9,1.2 会计的目标和内容,一 会计的目标 （一）什么是会计目标 会计目标亦称会计目的，是指会计所要达到的境地和结果 （二）会计目标由什么决定 ：需要和可能 客观因素：会计信息用户经济决策的需要。用户包括： 1 投资者、信贷者、国家机关、供应商、客户、职工等直接利益关系者（财务状况、获利及偿债能力） 2 企业管理当局及其他管理人员（用以交待经管责任并协调各方经济利益） 3 其他信息用户 包括社会公众、经纪人、律师、经济师、工会等，他们是潜在利益关系者或充当信息用户利益的代表 主观因素：会计的特点只能提供财务信息,10,1.2 会计的目标和内容,一 会计的目标 （一）什么是会计目标 会计目标（会计目的）是指会计所要达到的境地和结果，通过会计系统提供财务会计信息以满足会计信息使用者（企业利益相关者）财务决策的需要。,11,会计目标由什么决定 客观因素：会计信息用户经济决策的需要。 企业外部利益相关者（直接利益关系者） 投资者 债权人 政府税收机构 供应商及客户等 企业管理当局及员工 其他信息用户（社会公众、经纪人、律师、经济师、工会等，他们是潜在利益关系者或充当信息用户利益的代表） 主观因素：会计的特点只能提供财务会计信息,（二）会计目标由什么决定,12,（三）应该提供哪些信息（会计目标的内容）,总的来说是提供能够帮助企业利益相关者财务决策所需 的财务信息，包括： 企业财务状况（资产、负债、所有者权益） 会计报表1：资产负债表 企业经营成果（收入、费用、利润） 会计报表2：利润表 企业经营活动的现金流量 会计报表3：现金流量表,13,（一）会计内容的总体描述会计对象 （二）会计内容的具体描述会计要素,二、会计内容会计对象,14,(一)会计对象（以企业为例）,会计对象也就是会计反映和控制的内容。 以货币计量的经济过程可以概括为资本(资金)的价值动。这一运动过程可以从资金进入企业、资金的循环周转、资金退出企业3个方面进行考察。,15,1 资金进入企业 企业通过筹资活动,以发行股票或债券、向银行借款等取得资金,表现为企业资产、权益增加。 2 资金的循环周转 进入企业的资金按照Gw-p- -wG循环周转,表现为供应、生产、销售过程，其价值量随资金周转而发生变化。 3 资金退出企业 企业经营过程或资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业,价值总量减少。,资金运动,16,企业价值运动示意图,17,资金进入、退出、循环周转示意图 0,进入,G 货币资金,W 储备资金,P 生产资金,W 产品资金,G 货币资金,退出,会计事项(经济业务)： 开业投入股本400、借款100； 购置固产300； 买进材料120 ；领用材料100； 支付人工费用50； 折旧费用30； 产品完工140；出售产品130收回190；交纳所得税20,股本400 借款100,500,300-固定资产 300,120- -材料120,100- -料100,50- -工 50,30-费 30,完工140- -140,出售130- -190 20- -20 (所得税),开业:资产(货币)500=负债 (借款)100+权益(股本)400,本期收入190费用(130+20)=利润(未分配)40 期末：资产540=负债100+权益(400+40) 其中 ：,期末资产: 货币(500+190)-(300+120+50+20)=200 固定资产=300-30=270 材料=120-100=20 在产品100+50+30-140=40 产成品=140-130=10,18,（二）会计内容的具体描述会计要素,会计要素：会计对象的具体化 静态要素 ： 对价值运动某一时点呈现的会计项目 所作归类,包括:资产、负债、所有者权益 动态要素 ： 对价值运动显著变动状态呈现的会计 项目所作的归类,包括:收入、费用、利润,19,1、资产,过去的交易或事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （1）特征 客观性 特定主体 经济利益 （2）分类 流动资产： 现金、存款、短期投资、应收账款、材料、产成品等 长期投资：股票、债券 固定资产：房屋及建筑物、机器设备、运输设备 无形资产：专利权、商标权、著作权、土地使用权 其他长期资产：长期待摊费,20,2、负债,过去的交易或事项形成现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （1）特征 现时义务 清偿（债权人、偿还日期、偿还金额） 清偿方式的多样性 （2）分类 流动负债：应付账款、应付工资、短期借款、应计(预提)费用 长期负债：长期借款、应付债券、其他长期应付款,21,、所有者权益,所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的余额。 （1）特征（与负债的区别） 不直接偿还 剩余权益 分享利润 （2）分类 实收资本：实收资本(股本) 资本公积：资本(股本)溢价、法定财产重估增值、接受捐赠财产 盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积 未分配利润：尚未确定用途或留待以后年度分配的利润,22,静态要素之间相互关系,资产 负债 所有者权益 （资金占用） （资金来源）,23,（4）收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 （1）特征 日常经营活动收入 资产增加或负债减少 实质是所有者权益 （2）分类 营业收入：主营业务收入、其他业务收入 其他收入 ：投资收益、补贴收入,24,5、费用,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流出。 （1）特征 日常经营活动费用 资产减少或负债增加 实质所有者权益减少 （2）分类 营业成本：主营业务成本、其他业务支出 期间费用：管理费用、财务费用、营业费用,25,6、利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。 （1）特征：所有者权益 （2）利润总额构成 营业利润：主营业务利润、其他业务利润 投资收益 营业外收支净额 （3）净利润 利润总额净利润,26,动态要素之间的相互关系,利润 收入 费用,27,3 会计要素间的互相联系,静态要素间的联系： 资产 负债 所有者权益,=,动态要素间的联系： 收入 费用 利润,_,=,静态要素与动态要素之间的联系 资产 = 负债 + 所 有 者 权 益,收入 费用 利润 (未分配),_,=,资产 负债 所有者权益 (收入 费用) A,=,+,+,_,540 100 = 400 + 40,190 150 = 40(未分配),540 = 100 ( 400 + 190 150 ),28,资产负债权益 收入费用利润,期初：资产（货币）500负债100权益（资本）400 本期：A 新投资现金50 资产50；权益50 B 费用200（180元现款支付，其余暂欠） 费用200；资产180、负债20 C 收入300现款 收入300；资产300 期末 资产670负债120权益450(=40050100) 本期收益 收入300费用200100（未分配利润）,资产670负债120权益450收入300费用200,生产成本 制造费用 甲产品 乙产品 人工费50 直接村料 300 300 办公费100 直接人工 200 400 折旧费150 应摊制造费 合计300,100 200,X,互相联系2,29,1.3 会计的职能作用,一 什么是会计的职能作用 会计职能：会计的固有功能，它是回答会计用来做什么的问题。 会计的作用：发挥会计职能所显现的客观效果。,30,二、会计的基本职能,（一）会计的反映职能会计信息系统职能 会计信息系统是处理、转换经济数据，提供会计信息的系统，系统组成如下：,31,(二)会计控制职能会计控制系统职能,会计控制系统是运用反馈的会计信息和数据，指挥、调节、监督经济活动，使之按既定目标进行的系统。其控制系统职能主要表现在：,32,1 参与预测、决策、制订计划 预测 对经济前景及发展趋势作出合理的估计 决策 对经济目标和经济资财的各种备选用途作出合理选择 计划 根据决策，事先拟订实现目标的具体内容和步骤 2 对计划执行情况进行监督、引导、调节 对经济活动的合理性、合法性、有效性进行监察和督促 对偏离目标的活动和行为加以引导和调节 3 考核业绩，分析计划执行结果，总结改进工作 根据计划完成情况,考评企业和各职能部门业绩和责任 分析计划完成原因,总结经验教训,改进管理工作.,33,1.4 会计准则,我国财政部于1992年11月30日发布了企业会计准则,次年7月1日执行,34,(一)会计准则的涵义 亦称会计原则。会计工作的规范,评价会计工作质量的准绳。 它是对于发生的经济业务如何进行会计处理和编制财务报告所作出的原则规定,或者说是这一过程中应该遵循的公认原则。 (二)会计准则的作用 1 规范会计工作,提高会计工作质量 2 维护正常的经济秩序,加强宏观及微观经济管理 3 有利于国际交流,形成国际的会计语言,增强投资、信贷、及贸易者的信心。,一、会计准则的意义,35,二 、会计的基本假设,(一)会计基本假设的涵义 指对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定. 会计环境存在着许多不确定因素,进行会计处理中,难免运用判断、估计.为此,必须对此作出共同认可的假定,才能保证提供可以理解的会计信息. (二)内容 1 会计主体假设 会计主体的涵义:会计为之服务的特定单位. 会计主体的范围 包括:企、事业单位;企事业单位中能单独核算经营(事业)成果的内部单位;企业集团。 会计主体假设的内容:会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。 会计主体假设的要求：2个严格区分： 会计主体与主体所有者; 会计主体同与主体发生经济关系的别的主体.,36,2 、继续(持续)经营假设,涵义:企业存在的时间是没有限制的,可以持续它的经营活动,直到实现它的计划和受托责任. 持续经营假设:在企业没有明确的反证要终止经营活动时,应认为它可以按现有的规模、条件、目的继续它的经营活动. 持续经营假设要求:执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其结果进行记录和陈报; 会计要素的计价不考虑清算的要求.,37,涵义:对会计主体持续时间人为划分的等分阶段. 分期假设内容:会计应定期揭示经营情况及结果. 分期假设要求:定期编制财务报告(年季月报) 按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任. 4,3 、会计分期假设,38,4 、货币计量和币值不变假设,B,（一）货币计量假设对会计信息表现形式所作的假定 涵义：以货币作为会计要素的计量单位 内容：会计记录的数据以及根据这些数据整理、汇总、加工生成的会计信息，都可以以货币作为计量单位。 要求：确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时， 应折算为本位币。 （二）币值不变假设货币计量的补充假设 涵义：用作计量单位的货币，其购买力是固定不变的。 内容：以货币计量的会计信息，其价值量是可比的，可以通约计算。 （币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时期看，它们的作用可以互相抵消） 要求：以历史成本作为计量的依据。,39,三 、 会计的一般原则,涵义:建立在会计基本假设基础之上,用以衡量或指导会计工作的原则.,40,真实 性,会计信息及会计所 确认的经济活动必 须客观真实,因而是 可靠的.,会计核算应当以实际发生的经济业务为依据;这些信息和数据是合乎 事理和逻辑的，可以验证的;会计人员应客观公正不偏不倚,相关 性,会计所提供的信息 必须是用户经济决 策有关的,会计应全面提供满足各类信息用户经济决策的财务信息； 这些信息与用户决策的问题是关联的、有用的,一贯 性,会计处理的方法应 当前后期一致,不得随意改变会计处理的程序方法 确有必要改变,应说明原因及其对 财务状况经营成果的影响,(一)有关会计信息质量要求的原则,41,会计的一般原则(续),原则,可比 性,会计指标口径一 致可以互相对比,横的(各主体)指标口径一致 纵的(前后期)程序方法一致,按规定期限及时记 录和提供财务信息,及时 性,本期事项应在本期全部确认记录; 按规定时间编报报表,重要 性,会计应记录提供一切 有用的重要信息,在财务报告中,重要信息应单独 列示,非重要信息可以合并; 与成本效益原则配合使用,明晰 性,会计记录和报表应清 晰明了,便于理解和 运用,提供的信息和记录它们的程序、方法都应是通用的,愿意学会正当使用的人都可以学会,谨慎 性,对于收入费用损失 处理持稳健态度,充分预计可能的损失费用负债 收入实现后才确认,少或不预计 可能的收入,Z,42,(二)有关确认和计量的原则,权责发生制原则 1 权责发生:指某一会计期间取得收入的权利承担费用的责任的形成 2 涵义:收入费用应当在收入权利费用责任形成期间予以确认而不管该期间是否收到或付出现金或现金等价物. 要求: 一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期),即使本期没有收到或付出,也应在本期确认;反之,即使本期已经收付,也不能作为本期收入费用确认记录. 跨期的收入费用,应采用特殊程序和方法记录和分配. 0 历史成本原则 1 历史成本:指资产取得时的交换价格. 2 涵义:会计对资产的计量,应以当初取得该项资产所费成本为标准. 3 要求:各项财产物资应按当时取得的实际成本计价; 历史成本一当确定,不得随意变动,物价变动时,除国家另有规定者外,不得调整其账面价值.,43,配比原则 /kjxy,配比:收入(成就)与费用(代价) 进行配合比较. 涵义:收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认. 要求:一项收入在某一特定期间一旦予以确认,随后,与该项收入有关的费用也应在同一期间确认. 与一项收入有关的费用包括:a与某项收入直接有关的费用,如销售收入与销售成本;b与特定期间有关的费用,如期间费用;c本期发生,无法确定与某一特定时期有关的费用,如管理费及营业外支出的一些项目. 合理划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出:为取得本期收益所发生的支出,其受益期在本期,如销售成本管理费用销售费用其他业务支出等等. 资本性支出:为取得受益期在1年以上的财产而发生的支出,如购置固定资产无形资产支出,开办费长期待摊费等. 涵义:应合理划分并正确陈报收益性支出和资本性支出. 基本要求: 凡是本期受益的支出,应全部列为本期费用凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出,发生时应列为资产,然后按受益期间分期转作费用（如待摊费用、长期待摊费用）.x,问题：是否每一个月的收益性支出就一定是当月的费用？,44,黑色星期一的启示,黑色星期一的启示,1929年10月28日(星期一)纽约华尔亍证券交易所开盘不久,股票急剧下跌.跌风迅猛异常,迅速蔓延到其他国家,从而引发了一埸资本主义世界发展史上历时最长、涉及范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。 此次经济危机使资本主义世界工业生产下降了37.2%(一些国家钢铁生产等项目甚至退回到了上个世纪),企业大量破产(单是美国2932年9月就倒闭企业12.81万家,银行0.6万家),失业人数猛增,美、英、法、德等国股票分别下跌了77%、40%、53%、60%。 在对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到：由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实，以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。根据这一教训，首先在危机爆发地美国，于30年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研制工作。 0,45,2002年7月19日 美国股市遭遇黑色星期五,综合报道 道琼斯指数日跌近400点，创四年以来最低点! 以科技股为主的纳斯达克指数跌至五年来最低点! 计算显示，股市下跌已使市场总值损失去2.5亿美元左右!,2002年 7月19日 美国股市 遭遇黑色 星期五,新闻透视 假账摧垮信心 狂抛带来狂跌 在美国大公司做假账的丑闻不断披露之后， 美国华尔街股市已经连续