我国企业内部审计质量控制存在的问题及对策研究

题 目：我国企业内部审计质量控制存在的问题及对策研究学 院： 商学院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 张 雪 指导教师： 马东山 完成日期： 2014年4月 毕业论文任务书毕业论文题目： 我国企业内部审计质量控制存在的问题及对策研究选题意义、创新性、科学性和可行性论证： 本文将通过阐述国内外对企业内部审计质量控制的研究，着重分析我国企业内部审计质量控制现状，分析其产生原因并提出相应解决对策，以期对我国企业发展建设起到借鉴的作用。主要内容： 本文将在阐述内部审计质量控制相关理论的基础上，从审计主体、客体、标准等方面分析我国企业内部审计质量控制现状，并将就其存在的问题提出相应对策。目的要求： 本文的目的将在于通过对我国企业内部审计质量控制存在的问题的分析研究，提出切实可行的解决对策以期对我国企业的发展起到积极地促进作用。本文要求系统全面的阐述我国企业内部审计质量控制的现状，不得带有主观色彩，力求做到客观公正。计 划 进 度 ：开题时间 ：2013年12月1日确定写作提纲时间：2013年12月10日论文写作时间 ：2013年12月11日2014年3月论文定稿时间 ： 2014年4月指 导 教 师 签 字： 主管院长（系主任）签字： 年 月 日辽 宁 大 学本科毕业论文（设计）指导记录表论文题目我国企业内部审计质量控制存在的问题及对策研究学生姓名张雪学 号100608132年级、专业2010级注会指导教师姓名马东山指导教师职称讲师所在院系商学院第一次指导（对确定题目、毕业论文（设计）任务书的指导意见）： 论文题目还是有些模糊，“单位内部审计现状和问题分析”，“单位”指的是什么单位？是企业（企业又可以分为上市公司、民营企业、国有企业等）、事业单位（如高校、科研机构等）、政府，还是什么？这个是首先需要确定的。 其次，现状其实就是要分析XX(单位)内部审计目前的状况及存在的问题，所以现状与问题有点重复，可以考虑改为“XXX内部审计现状及对策研究”。确定了题目后，尽快阅读相关文献，撰写论文写作思路和写作框架，并与下周三之前提交。 指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013 年12 月 1 日第二次指导（对论文提纲的指导意见）： 论文框架与你的论文题目不匹配，论文题目是企业内部审计现状及对策研究，而论文框架写是的关于企业内部审计控制质量存在的问题及对策的研究。看了你的论文框架，感觉你是从一篇硕士论文中直接复制过来的，没有自己的思考，虽说论文框架不存在问题，但是你的论文写作难免存在“抄袭”的问题。建议：（1）既然你看了这方面的文献，就把题目定为我国企业内部审计质量存在的问题及对策研究，但一定要找到自己研究的突破点；（2）继续阅读文献，找到自己的研究思路；（3）写作中注意学术规范，多多思考，避免抄袭。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2013年 12 月 10 日第三次指导（对初稿的指导意见）：论文初稿中存在一些问题，建议进行以下修改： （1）第2章中内容调整一下，2.1介绍内部审计质量含义及特点；2.2介绍内部审计质量控制的内涵、目标和重要性；2.3介绍内部审计质量控制系统的构成（基本理论这部分在后文中几乎没有什么应用，建议删除）；（2）第3章之前应该加一章介绍一下目前我国企业内部审计质量控制的发展现状；（主要是感觉第2章和第3章之间有些脱节，请仔细考虑） （3）注意文中的格式规范，如标点符号，错字漏字、参考文献格式，参考文献标注方式等。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 2月26 日第四次指导（对修改稿的指导意见）： 论文中还存在一些格式上的问题，请继续修改，尤其是标点符号和参考文献格式，请完善。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014 年 3月 9日第五次指导（对是否定稿、进入答辩及其它指导意见）： 基本可以了。格式上调整了下，自己再检查一下格式。最好打印出来，自己读一遍论文，避免错字、漏字等问题。指导方式：（请选择） 面谈 电话 电子邮件 指导教师签字： 2014年 4月 29 日主管院长（主任）签名 院系盖章 年 月 日注：指导意见如不够填写可加附页指导教师评语学 生： 张雪 专 业：会计学（注册会计师专门化） 论文题目：我国企业内部审计质量控制存在的问题及对策研究 论文共 16 页，设计图纸 4 张。 指导教师评语： 张雪同学在论文写作的过程中能够按照导师的要求完成文献阅读资料收集等基础工作，并能及时对导师提出的修改意见给予回馈，就论文中出现的问题能够积极主动的与导师进行沟通与交流，从而使该同学的论文能够在较短时间内较为顺利的完成，从某种意义上真正做到了教学相长。该同学的论文立意具有极为深远的社会意义，写作内容也十分具有研究价值，但受同学本身资料收集与理解程度的局限有些内容的深度有待进一步挖掘。该同学在论文写作过程中十分认真，在某些方面具有独到的见解，希望张雪同学能够在以后的学习与工作中继续保持这种严谨的治学态度。指导教师评分： 指导教师签字： 年 月 日辽宁大学毕业论文（设计）成绩评定单评阅人评语：评阅人评分：评阅人签字： 年 月 日答辩委员会评语：院（系）毕业论文答辩委员会（小组）于 年 月 日审查了 届 专业学生 的毕业论文。答辩委员会评语：答辩成绩：答辩委员会成员：答辩委员会（小组）组长签字： 年 月 日 毕业论文（设计）成绩：评阅人评分：指导教师评分 ：答辩成绩：总成绩：院长（系主任）签字： 年 月 日注：评阅人评分满分为100分，指导教师评分满分为100分，答辩成绩满分为100分；总成绩为三者的算术平均值（四舍五入）。摘 要内部审计及内部审计机构在企业经营管理中起着极其重要的作用，有效的内部审计评价与约束机制有利于提高内部审计工作的效率及效果，有利于健全和完善公司治理，有利于评价及证实经营业绩和增加公司价值。随着国内外一些知名企业恶性会计造假案件的不断揭露和因为会计造假而使得企业倒闭案件的频发，企业内部审计质量控制日益成为民众关注的焦点。改革开放使我国在经济建设上取得了巨大的成就，我国企业也得到了快速发展。也只有一个高质量的、有效的内部审计机构，才能够在监督企业经营状况的同时，促进企业目标的实现，增加企业的价值。因此，我国企业只有重视内部审计质量，加强内部审计质量控制，才能在现在复杂的环境中得以良性发展。目前，对于注册会计师审计质量控制，国内外各知名学者，都从不同角度不同视角进行了研究，已使其成为一个较为完整的体系。但是，对内部审计质量控制却鲜有论述。基于上述原因，本文首先介绍研究背景及意义，并通过阅读国内外学者的相关文献，确定本文的写作思路；其次，介绍了内部审计质量控制的内涵、目标、重要性以及内部审计质量控制系统的构成；在此基础上，结合我国企业内部审计质量控制的发展现状，从审计部门缺乏权威，内部审计环境营造不利；内部审计机构设置不健全，缺乏独立性；内部审计人员素质偏低，审计技术落后；审计范围狭窄，内部审计职能无法发挥；内部审计认识存在偏差，审计标准模糊五个方面分析了我国企业内部审计质量控制存在的问题，并从优化审计环境、完善审计主体和客体、完善内部审计质量控制手段和标准等方面提出了完善我国企业内部审计质量控制的对策建议，以期对我国企业发展建设起到借鉴的作用。关键词：内部审计；内部审计质量控制；内部审计标准Abstract Internal audit and internal audit institutions plays an extremely important role in enterprise management. The effective mechanism of internal audit is helpful to improve the internal audit work efficiency and effect, perfect the corporate governance, and increase the value of the company. Some famous enterprises both at home and abroad were because of accounting fraud, the enterprise internal audit quality control has because the focus of the public. Because of reform and opening up our economic made great achievements our companies also get a rapid development. Only a high quality, efficient internal audit institution, can supervise enterprise management, make enterprise goal to be true, and increase the value of enterprises. Our enterprises only strengthen the internal audit quality control, can have a benign development in the complex environment. At present, the domestic and foreign well-known scholars have conducted the research from different angles on certified public accountant quality control, and caused it already to become a complete system. But, the quality control of the internal audit is rarely discussed. For these reasons, This paper first introduces the research background and significance, and by reading relevant literature scholars identify this article writing ideas; secondly, introduces the structure of internal audit quality control of content, objectives, and the importance of internal audit quality control system; in this based on the current situation with the development of internal audit quality control, lack of authority from the audit department, internal audit environment and create unfavorable; internal audit settings are not perfect, the lack of independence; low quality of the internal audit staff, audit technological backwardness; the narrow scope of the audit, the internal audit function can not play; internal audit recognize there is a deviation, auditing standards fuzzy analyzed five aspects of corporate internal audit quality control problems and optimizing the environment of audit, perfecting the audit subject and object, perfecting the internal audit quality control methods and standards put forward countermeasures and suggestions of perfecting our countrys enterprise internal audit quality control , hoping that it would have an effect to developing our enterprises.Key words: internal audit; internal audit quality control; internal audit standards目 录序 言1一、导论21. 研究背景及意义22. 研究文献综述23. 研究方法与思路4二内部审计质量控制的相关理论概述41. 内部审计质量的含义及特点42. 内部审计质量控制的内涵、目标及重要性53. 内部审计质量控制系统的构成6三、我国企业内部审计质量控制的发展现状及存在的问题71. 我国企业内部审计的产生及发展72. 我国企业内部审计质量控制存在的问题8四、完善我国企业内部审计质量控制的对策建议101. 优化审计环境102. 完善审计主体113. 完善审计客体114. 完善内部审计质量控制手段125. 完善内部审计质量控制标准14参考文献15致 谢16X序 言改革开放近四十年间我国在经济建设上取得了巨大的成就，我国企业也得到了快速发展。内部审计及内部审计机构在企业经营管理中的作用也日益显现。随着国内外一些知名企业恶性会计造假案件的不断揭露和因为会计造假而使得企业倒闭案件的频发，企业内部审计质量控制日益成为民众关注的焦点。企业逐渐认识到只有一个高质量的、有效的内部审计机构，才能够在监督企业经营状况的同时，促进企业目标的实现，增加企业的价值。因此，我国企业只有重视内部审计质量，加强内部审计质量控制，才能在现在复杂的环境中得以良性发展。基于上述原因，本文选择对企业内部审计质量控制系统进行初步研究，以期对我国企业发展建设起到借鉴的作用。我国企业内部审计质量控制存在的问题及对策研究一、导论1. 研究背景及意义20世纪以来，世界经济的发展和国内外一系列的会计丑闻将审计推到了维护市场秩序的前沿，企业需要更为优质的内部审计，内部审计行业亦必须要以质量求生存。在美国萨班斯法案引发的高质量内部审计冲击波的影响下，内部审计工作及其质量状况已引起国际和国内相关各界的广泛关注。近年来，随着社会主义市场经济的蓬勃发展，我国内部审计逐步得到人们的认识和重视。在国家审计的带动下，审计界展开了对如何提高内部审计质量，促进内部审计的价值发挥的研究和探讨。国家审计署和中国内部审计协会为从根本上加强内部审计质量管理，切实做好内部审计质量控制工作，相继签署和发布了审计署关于内部审计工作的规定、内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和24个具体准则及2个实务指南。尽管这些只是我国对审计工作的初步探索与实验，但必定会对内部审计工作产生积极地指导意义。本文主要围绕我国内部审计现状展开，具体阐述我国内部审计存在的问题并分析其成因，提出改善我国审计现状的建议，以期能全方位地提高内部审计工作质量，对我国企业开展内部审计质量控制工作有一定的实践指导意义。2. 研究文献综述（1）国外相关问题研究综述国际注册内部审计师协会(IIA)对内部审计质量控制作了如下表述:“审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目，该项目应涵盖内部审计活动的方方面面并不断监督内部审计活动的效果。设计该项目有助于内部审计活动增加价值，改善机构的经营状况，并确保内部审计活动遵循内部审计实务标准与职业道德规范。”1通过对相关书籍的阅读，发现国外很多学者均认为质量控制是完善内部审计工作的关键。以下是几种有代表性的观点:劳伦斯.索耶等的现代内部审计实务一书引用了内部审计职业实务准则中对审计质量控制的相关叙述，认为内部审计主任应该建立并保持一个质量控制计划，以评价内部审计部门的工作。2这种计划的目的是要能合理保证审计工作合内部审计职业实务准则、内部审计部门章程和其它适用的标准。该书分别围绕监督、内部审查和外部审查这三个方面展开论述。安德鲁D钱伯斯等人在内部审计一书中提到，质量保证包括同实现质量有关的活动或职能，为内部审计周期中的各个因素提供了综合控制。5在内部审计部门内部必须具有有效的控制，高层管理部门也必须对内部审计进行有效控制。该书分别从“为什么对内部审计进行审计”、“谁来审计内部审计人员”、及内部审计外部检查和评估内部审计的方式等方面进行了分析。（2）国内相关问题研究综述我国理论界对审计质量控制方面越来越关注，但是大多数针对的是注册会计师审计质量问题的相关研究，专门研究内部审计质量问题的著作很少，大多数是在研究内部审计的著作中提到了内部审计质量的重要性和如何提高内部审计质量的问题。本文对国内有关于内部审计质量控制的观点作了以下综述:刘实在企业内部审计论基于管理学视角的理论思考一书中认为，企业内部审计的质量管理，是企业内部审计管理的中心环节。因为企业内部审计的质量问题，不是一个孤立的问题，而是关系到内部审计人员和业务在本企业的生存、地位和发展，关系到本企业内部控制的质量，涉及到企业全局的一个问题。4毕秀玲、薛岩（2005）认为内部审计质量控制是一个体系，只有从控制组织、控制手段和控制过程等方面实施全面控制，才能产生实质性的控制效果。5钱世昌的内部审计理论与实务中提到，加强内部审计的质量管理无疑是诸多内部审计管理环节中的中心环节。6认为对内部审计进行日常的质量管理，应当通过以下三个环节来进行:政策性监督检查;内部审核;外部审核。6庄恩岳在内部审计一书中提到，质量控制是内部审计质量管理体系的重要一环。7内部审计工作的价值在很大程度上取决于审计结果的质量。客观、可靠、及时和专业性的审计工作成果能够为最高管理当局和其他有关部门提供大量有用的信息，并建立和保持它们对内部审计部门的信任。因此，每一个内部审计部门都应该建立有效的质量控制制度。该书在引用IIA内部审计实务标准中对内部审计质量控制的规定外，还提出要建立分级质量控制监督制度、内部检查制度和外部检查制度。综上所述，国内外学者都提到了内部审计质量控制的重要性及必要性，也对其进行了相关研究，但是只把其作为内部审计中的一个组成部分来研究。本文认为，只有将内部审计质量控制的相关问题进行详尽的分析，才能保证内部审计的有效性。因此，本文把内部审计质量控制作为一个系统来分析，分别从“什么环境下进行控制”、“谁来进行内部审计质量控制”、“控制包括那些内容”以及“怎样进行控制”等多方面进行论述，以解决内部审计质量控制中所存在的问题。3. 研究方法与思路本文从分析我国企业内部审计现状入手，找出了影响内部审计质量的几方面因素，继而对我国内部审计在这几方面存在的问题进行探讨，并提出解决对策。具体内容分为:第一部分，引言。介绍了本文的研究意义及国内外相关的理论研究成果。第二部分，内部审计质量控制概述。深入阐述内部审计质量的涵义与特点，说明建立内部审计质量控制体系的意义。第三部分，内部审计质量控制存在的问题及成因分析。从系统论的角度分析了我国内部审计环境、内部审计机构以及内部审计人员等方面存在的问题及其成因。第四部分，我国内部审计质量控制的完善。结合上面提到的内部审计质量控制中存在的问题，分别从控制主体、客体及环境等各方面提出完善建议。本文采用规范研究的方法，主要从理论上对我国内部审计质量控制的相关内容进行了探讨。二内部审计质量控制的相关理论概述1. 内部审计质量的含义及特点关于内部审计质量的涵义，虽尚没有明确的限定或权威性的阐述，但国内学术界大多数观点比较一致，均认为:“内部审计质量是指内部审计工作和结果的优劣程度”。8具体说来，内部审计质量的主要特点有以下几个方面:系统性。内部审计质量的好坏取决于多方面的因素，包括内部审计人员素质的高低、内部审计环境的好坏、内部审计方法应用的是否恰当等诸多因素的制约。因此，内部审计质量具有系统性，应该以系统论的思想构建内部审计质量控制体系，以便多层次、全方位、全过程地进行审计质量控制。经济性。内部审计质量与内部审计成本和内部审计效益都有密切的关系，一般来讲，质量越高，内部审计成本越高，带来的内部审计效益也会愈大。但根据边际效用递减规律，随着内部审计质量的提高，内部审计成本增长的速率将会大于效益的增长，因此，从理论上讲，必然有一个最佳的内部审计质量范围，在此范围内，内部审计带来的净效益(内部审计效益减去内部审计成本)趋近最大值。但是，这一切是要在保证内部审计质量的前提下实现成本的最小化。模糊性。从理论上讲，内部审计基本准则是用来判断内部审计质量优劣的标准，内部审计工作按照内部审计基本准则进行的，其审计质量就高;反之，就低。然而，在实际工作中情况要复杂得多，不同人对内部审计基本准则的理解不同，不同人对内部审计工作的要求不同，即使是同一个人在不同情况下对内部审计的要求也可能不一样，因此，不同人对某一具体内部审计工作的质量高低的判断可能会产生大相径庭的结论。正是因为这种主观因素的存在，内部审计质量就存在模糊性，也正是由于这种模糊性，内部审计质量控制的难度被大大提高了。92. 内部审计质量控制的内涵、目标及重要性（1）内部审计质量控制的含义及特点内部审计质量控制是指为了保证内部审计的质量，而对影响内部审计质量的各种因素进行自我约束和全面监控的各项活动的总称。它既包括对内部审计方案、内部审计证据、内部审计日记、内部审计底稿、内部审计报告、内部审计档案等的控制，又包括对组织的风险管理、内部控制、治理过程等有效性的评估。内部审计质量控制贯穿于内部审计工作的全部过程。10它的主要特点包括以下几方面:内部审计质量控制是对各种要素的控制。一项内部审计行为的要素包括审计环境、审计人员、审计过程和审计方法等方面。这些方面互相联系、影响和制约着内部审计质量。要对内部审计进行质量控制，就必须对内部审计行为的各种因素进行控制。内部审计质量控制是对内部审计全过程的控制。内部审计业务包括准备、实施、报告等环节，对内部审计质量进行控制就必须对内部审计过程中的各个环节进行控制，只有控制好每个环节的质量，才能保证整个内部审计过程的质量。内部审计质量控制是全员的控制。内部审计机构进行内部审计质量控制，要求全体内部审计人员都要树立质量意识，做好本职工作，参与控制，把好质量关。（2）内部审计质量控制的目标任何控制都是针对目标而言的，有目标才有控制，没有目标，就无所谓控制。我国内部审计具体准则第19号内部审计质量控制第五条中明确规定，内部审计质量控制的目标是:审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求。审计活动的效率及效果达到既定要求。审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。随着内部审计职能的演变，形成了不同的内部审计模式，而在不同的内部审计模式下人们对内部审计质量的认识是不同的，因而，内部审计质量控制的目标也在逐渐发生变化。内部审计产生初期是服务于企业所有者的，职能主要是对企业经营者的一切活动进行监督，至20世纪30年代，现代企业制度的发展使内部审计的职能不再局限于监督，而逐步发展为企业管理的一部分，为实现企业战略目标服务，也就是说内部审计的职能逐渐转向管理服务型。因此，内部审计质量控制的根本目标，在于提高内部审计质量，促进组织目标的实现，增加组织的价值。（3）内部审计质量控制的重要性只有有效的内部审计质量控制才能保证内部审计工作的效率和效果，同时内部审计质量控制对于防范审计风险，促进内部审计人员素质的提升，都具有有十分重要的意义。实施内部审计质量控制，是推进管理创新，提高审计工作质量的保证，有助于规范审计人员职业行为，增加监督和权威性，有利于防范审计风险，更是实现内部审计职业全球化的要求。3. 内部审计质量控制系统的构成由各种质量控制要素构成的整体称为质量控制系统，它是质量控制运行的基础。良好的内部审计质量控制系统能够取得理想的控制效果，完善质量控制系统是提高内部审计工作质量的必要手段。根据系统的观点，一个完备的质量控制系统应当包括四项基本组成要素:谁来控制，控制什么，为什么控制，怎样控制，即控制主体、受控客体、控制目标、控制手段(方式)。根据上述质量控制的内涵，内部审计质量控制是指内部审计机构为使内部审计工作过程及结果达到职业标准的要求，而进行的一系列建立质量控制组织体系、制定行为规范标准、应用质量管理技术、采取约束及激励机制的质量管理活动。内部审计质量控制系统是控制活动中各要素的集合。在企业内部审计工作中，实施控制的主体主要是企业内部审计机构，只是在不同规模不同性质的企业中这些机构名称不尽相同但发挥的作用基本是一样的。内部审计的质量控制机构根据企业自身的需要与条件制定短期和长期审计质量控制目标，协调并约束各部门开展审计质量控制活动。 三、我国企业内部审计质量控制的发展现状及存在的问题1. 我国企业内部审计的产生及发展（1）我国企业内部审计的产生我国是于80年代初期，根据宪法恢复了审计制度。我国企业内部审计是在20世纪80年代，计划经济尚未结束，经济体制改革刚刚起步时期建立的。经过几年筹备，1983年9月15日正式成立了中华人民共和国审计署。创立初期，面临着艰巨的国家审计任务和人力不足、素质不高、体制不健全等各种严重的困难。但在这种情况下，审计署依然根据经济体制改革和勤俭建国方针的需要，在开展国家审计的同时，把开展内部审计提上了议事日程。组织了专门的班子探讨内部审计的理论，并对部门和企事业单位内部审计机构的组建、内部审计的实施进行调查研究，总结经验、进行指导。（2）我国企业内部审计的发展阶段我国的内部审计虽然起步晚，但发展迅速。在短短的30年里，我国内部审计为社会经济发展发挥了积极作用。从1983年起在国务院各部委和国营大中型企业陆续建立了内部审计机构，实施内审监督。1985年8月，国务院颁布了关于审计工作的暂行规定，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度，使内部审计有了较快的发展。1987年1月，中央军委主席邓小平同志签发命令，颁布了中国人民解放军审计工作条例。条例对军队内部审计机构的设置、其主要任务和职权、审计工作的程序都作了明确的规定。为了进一步总结内部审计的经验，1987年3月底审计署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工作会议，会后还成立了中国内部审计学会。同年四月，国务院办公厅转发了审计署“关于加强内部审计工作的报告”，进一步明确了内部审计工作的必要性和重要性。此后中国的内部审计又有了新的发展，为指导全国的内部审计工作，审计署成立了内部审计指导处。1987年底，内部审计机构已发展到39000多个，专职内部审计人员达到8万多人。1988年11月30日国务院又颁发了中华人民共和国审计条例，内部审计列为其中一章，解决了内部审计的法律问题。1988年12月2日，审计署发布了关于内部审计的规定，使内部审计工作更上新的台阶。到1990年10月全国己建立内部审计机构67000多个，配备内部审计人员169000多人。在内部审计队伍发展的同时，内部审计人员的政治素质和业务素质也有了很大的提高，结构也日趋合理。在广泛开展财务审计的同时，不断拓宽领域，积极开展了效益审计、承包经营审计和其它类型的审计，与国家审计、社会审计一起组成了有中国特色的审计监督体系。可以看出，在过去的30年里，作为社会主义审计体系的一个重要组成部分，内部审计在国家审计机关的统一指导下，逐步走上了制度化、规范化的轨道。另外，我国内部审计发展过程中的另一个特点是:它走过了一个从“要我建”到“我要建”的过程，在加强企业自我约束机制、维护财经法纪、提高经济效益及保障企业权益等方面发挥着重要作用。112. 我国企业内部审计质量控制存在的问题尽管在过去的三十年间我国企业内部审计的发展取得了巨大的成就，内部审计质量控制各部门也在一定程度上发挥了作用，但由于我国内部审计起步晚的“先天不足”和我国特殊的政治经济环境等在一定程度上限制了我国企业内部审计质量控制的“后天发展”，致使我国企业的内部审计及内部审计质量控制存在着一些问题，以下将对这些问题进行简易的阐述并进行成因分析。（1）审计部门缺乏权威，内部审计环境营造不利企业内部环境是企业内部审计的客观条件，内部审计环境的优劣直接影响审计的效率与效果。但是大多数企业创造的审计环境却令审计工作不容乐观，这主要是由以下几方面原因造成的：第一，企业管理者对内部审计重视程度。企业管理者对内审的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。只有认清内部审计的重要性，才能正真发挥内部审计在企业管理中的作用。第二，企业文化的影响。企业管理者自身思想道德素质、科学文化素质以及管理水平，都会影响企业文化的形成，从而影响企业其他人员对内部审计的看法。第三，企业内部控制的健全程度。内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况。同时，它又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此，企业内部控制完善与否、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。第四，人员、资金、信息等审计资源配置以及内审为企业服务的能力。内部审计工作涉及企业的各个层面，贯穿企业生产经营的全过程，因此需要企业人力物力更方面的配合与支持才能真正发挥职能。然而在我国，内审的价值与重要性未被普遍认识与接受，内审在组织结构中与其他职能部门处于同一层次上，缺乏专门的体现内审独特地位的制度与举措。内审工作的开展困难多、阻力大，且信息传输渠道不畅通，内审中发现的问题难以引起管理者的关注并得到解决。这一切降低了内审人员的工作积极性与工作成效，进一步导致了内审工作不被理解与认可，加之对优秀的人才缺乏吸引力。因而，难以实现内审工作的创新与长远发展。（2）内部审计机构设置不健全，缺乏独立性审计机构是内部审计的执行部门，尽管内部审计在近30年间有了很大的发展，但仍有相当一部分部门和单位，对内部审计工作的重要性缺乏认识。从一般单位部门内部审计工作发展现状来看，有的单位内部审计机构的建设上仍是一个空白或流于形式。当然，内部审计机构不健全除了和领导主观认识有关，也和我国长期以来对审计职能的定位导向错误不无关系。因为在我国，内部审计的职能定位导向是监督，更有人认为监督就是“挑毛病”，导致许多单位领导和单位其他职能部门的领导对内部审计产生抵触情绪。由于机构的不健全或不完善，内部审计的作用就不见成效或收效不明显，所以相应地产生了内部审计可有可无的错误认识，这种错误认识又导致了组建内部审计机构发展步履缓慢的连锁反应。（3）内部审计人员素质偏低，审计技术落后内部审计人员的自身素质是完成审计工作的必要条件。但在我国，内部审计人员不仅学历偏低，而且知识更新较慢，不能较快地适应内部审计业务发展的需要，许多国际上采用的先进审计技术，不能在企业的审计业务中得到应用。我国企业的内部审计一开始就打上行政干预的深深烙印，与西方国家企业自身要求开展内部审计工作不同之处就是缺乏发展内部审计的主动力。体制和运行机制造成的天生缺陷，对我国企业内部审计的发展造成致命的负面影响。长期以来企业内部审计缺乏足够的独立性和权威性，政府管理部门又强调双向服务，要求其既处在国家利益立场监督企业行为又要为企业服务，这样内部审计与企业管理层次肯定有相当多的矛盾，内部审计工作可操作性差，往往是吃力不讨好，严重影响了内部审计职能的发挥。（4）审计范围狭窄，内部审计职能无法发挥我国现行的内部审计范围狭窄，包括时间上以及空间上的范围。目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，审计范围的局限直接影响了审计职能的发挥。企业在设立审计项目立项时往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查帐过程中去发现一些内控存在的问题。由于审计范围的局限，内部审计的作用自然的不到发挥。（5）内部审计认识存在偏差，审计标准模糊目前企业对内部审计职能的定位侧重于“监督导向型”;把内部审计的作用与会计部门的作用混同起来。在指导思想上，内部审计偏重于“监督”属“监督导向型”的内部审计，这种职能定位在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，也使得内部审计的标准相对模糊，并未与会计作出严格区分。内部审计和会计都是经济监督的手段，但二者的监督在时间和范围上存在较大区别。因此，不能用会计部门的监督来代替内部审计工作的监督，更不能用会计部门的标准来作为内部审计的标准。但现实中，许多企业没有认识到这些区别，为了节约经费，简化机构，有的在财会部门内附设一个内部审计小组或内部审计人员，造成了内部审计监督的薄弱和缺乏，发挥不出正常的作用。四、完善我国企业内部审计质量控制的对策建议1. 优化审计环境（1）社会经济环境企业内部审计质量控制的社会环境的优化需要全社会包括国家法规制定机构、审计署、内部审计协会和注册会计师协会等各个相关部门的共同努力来实现。改善我国企业内部审计质量控制的社会环境一般需要通过加强公司治理、加强责任人的责任要求与责任追究、加大对违法乱纪事件的惩处力度等方式提升各部门对于有关企业的监管力度，同时，还应当在全社会范围内加强思想道德建设，普遍提升公众的道德水准，为进一步严肃职业纪律，强化职业道德建设奠定基础。因为缺乏相关知识且与自身利益非直接相关，社会公众对内部审计及内部审计质量控制少有了解，这就导致内部审计相关部门或组织所制定的内部审计制度、标准、规范等不为人们所认识，其所制定制度、标准、规范等的程序也少有民众参与，这就造成内部审计工作在实际执行的过程中因为缺少民众支持，而严重阻碍了其工作的效率和效果。因此，内部审计协会和审计署等相关部门都应通过网站、报纸、杂志等各种媒体加大对内部审计的宣传力度，力求让民众更多的了解和认识内部审计。也只有获得民众的认可和支持，我国的内部审计行业才能走得更长远。（2）企业内部环境只有内部审计管理权和业务指导权合一，才能在宏观层面形成有效的内部审计质量控制主体。现阶段内在西方发达国家中，大中型企业的董事会都设有“审计委员会”，是企业内部监督的上层决策机构，不负责企业的经营管理，只发挥监督作用，内部审计部门向审计委员会或董事会报告工作。内审部门具有很高的权威性，可以对企业任何部门和个人进行审计，甚至包括董事和董事长，对于审计报告中提出的意见和建议，被审计单位要在限期内予以实施。西方发达国家的内部审计之所以能够取得较大的成绩，跟国外内部审计组织地位高、独立性和权威性强有着直接关系。也只有更理解内部审计的部门，才能制定出满足企业需求和更加完善的内部审计的制度、准则、规范等。在我国内部审计协会及各级地方协会本是最了解内部审计的组织，但是我国的审计法却规定内审工作要接受国家审计机关的监督，剥夺了内部审计协会对内部审计机构和工作的管理权，在一定程度上限制了我国内部审计行业的发展。为了弥补这一缺陷，我们可以借鉴国外的先进做法，通过设立审计委员会的方式加强对企业内部审计的监督，提高内部审计机构的地位，保证内部审计的独立性与权威性。2. 完善审计主体内部审计机构对内部审计工作起着极其重要的作用，它的设立应当坚持独立性和权威性原则。内部审计机构的设立必须建立在较高或很高的层次上，其权威性与独立性越大越能发挥它在内部审计工作中的基础与关键作用。主管内部审计工作的领导职位越高，内部审计的独立性和权威性越大，内部审计的建议越能够落实。根据我国目前企业体制的现状，借鉴国外成熟的内部审计机构设置的长处，根据它的产权关系、法律地位、经济相互独立与依托等实际情况，选择与其内部审计职能所需层次相适应的模式。企业内部审计机构的设立，必须保证它的相对对立性与权威性，保证其主要职责的顺利履行。同时，企业内部审计机构的设立还必须保证能对企业的经济责任、经营行为和各职能部门实施有效的控制和监督。只有这样，才能更充分发挥内部审计机构的作用，才能更好地保证企业内部审计质量的控制。3. 完善审计客体（1）提高审计人员素质内部审计职能发挥的关键与直接影响因素就是审计人员自身的专业素养。搞好内部审计队伍的自身建设，提高内部审计人员素质，是做好内部审计工作的基础。一个合格的内部审计人员应具备以下素质:专业胜任能力。内部审计人员执行审计业务，必须有足够的专业胜任能力，专业胜任能力具体包括专业学识、实践经验、专业训练、业务能力四个方面。内部审计人员只有具备了专业素质才能妥善处理在日常工作中可能遇到的纷繁复杂的问题，发挥内部审计应有的职能。专业怀疑。专业怀疑包括两个方面的内容:一是内部审计人员不能过分相信被审计单位管理当局的陈述和声明，要对某些有迹象的错误或舞弊保持警觉;二是内部审计人员应适当怀疑自己的能力，评价自己的知识、经验和判断水平是否可以胜任所承担的责任，如果不具备这种能力，则应考虑向专家咨询或向项目主审人报告。那么为了保证内部审计人员的职业素质，企业应该建立完善的内部审计人员的录用考核制度，严格控制内审人员的“入口”；其次，企业应该做好内审人员的后续教育与培训，保证审计人员知识的更新换代；最后，企业可以根据内审人员各自的知识特点，实行业务委派制，从而更好地发挥内部审计的作用。（2）提升审计控制技术含量内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式。内部审计工作将不局限于事后监督，还应在事前预防和事中控制中发挥积极作用，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。随着信息技术的不断发展和其在经营管理中的广泛应用，新型的产品和服务方式不断出现，现代审计技术也逐渐不能适应新环境的需求，迫切需要建立适应于当前信息化条件下的内部审计管理模式、运作方式和与之相应的审计技术。这就要求，内部审计人员结合当前企业发展实际面临的环境，充分利用信息化技术条件，通过制度和技术手段的结合，开发标准的审计软件系统，用以适应当前复杂多变的信息环境，全面提升内部审计的技术与标准。在审计的技术方法上也将向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。通过全过程的审查、监督与评价(包括利用统计抽样、数理统计、经济计量模型等量化分析评价方法)，找出薄弱环节和存在的问题，提高审计工作的效率与效果，帮助企业完善内部控制，强化经营管理，更好地适应企业未来发展的需要。4. 完善内部审计质量控制手段（1）加强制度约束内部审计机构应通过制定制度、传达制度、及时修改和完善制度等措施，建立全面的内部审计质量控制制度。具体应包括:审计立项制度，内部审计人员委派制度审计计划编制规定，审计外勤工作管理规定，审计取证注意事项，审计工作底稿编写及复核制度，审计报告撰写及复核制度，重大、疑难问题的请示报告制度，服务守则，内部审计人员考核与奖惩办法等。（2）内部审计督导充分发挥审计组长的督导作用。审计组长在内部审计项目质量控制中占有很重要的地位，内部审计质量的好坏，在很大程度上取决于审计组长的能力与水平。审计组长除具备专业经验和全面的业务能力，做好协调工作外，主要工作应该放在加强内部审计项目质量控制方面。