浅析新旧会计准则的变化

浅析新旧会计准则之变化（上）摘要：2006年颁布的新企业会计准则较旧准则存在很大不同，此文首先从新准则的出台背景谈起，列出了新准则颁布的三个背景，简述了从总体上新准则的六个特点几现实意义。正文分为变化，影响，障碍和对策三方面，其中变化占主要篇幅，从基本准则几具体准则两方面入手，基本准则镇南关比较了总则、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认标准、会计计量四个方面的主要变化。具体准则变化比较大，作者按照准则中的顺序比较了存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、借款费用、所得税、企业合并、金融工具确认和计量12项准则的变化，新准则不仅修改了旧准则中多处缺乏合理性的内容，还增加了许多新的亮点，这些变化都给企业、政府、会计工作者以及整个经济市场都带来了不小的影响。此文仅从企业的角度上从两个方面简单对新准则带来的影响进行了研究。新准则的变化使得它在实际工作中的实施受到了一定的阻碍，此文列举了四个方面障碍并针对障碍提出了几个简单的对策。经过这一系列的研究，文章对更好的运用实施新准则打下了一定的理论基础。关键词：新会计准则 背景 变化 影响 障碍The brief analysis new old accounting standards changeStudent majoring in Accounting computerization specialty Name Leng Ting Ting Tutor Name Guo RuinaAbstract:In 2006 promulgates new business accounting the criterion old criterion existence is very greatly different, this article first anew the criterion releasing background mentioned, has listed the new criterion promulgation three backgrounds, has summarized as a whole new criterion six characteristic several practical significances. The main text divides into the change, affects, barrier and countermeasure three aspects, changes accounts for the main length, obtains from the basic maxim several concrete criterion two aspects, basic maxim Chen nan kuan 2513n 10117e has compared the general rule, the accounting information quality requirement, accountant the essential factor definition and the confirmation standard, accountant measures four aspect main changes. The concrete criterion change is quite big, authors compared according to criterion in order has stored goods, the long-term stockholders rights investment, the investment real estate, the fixed asset, the intangible asset, the non-currency property exchange, the property depreciation, the debt reorganization, the cost of borrowing, the income tax, the business combination, the financial instruments to confirm and to measure 12 criterion changes, the new criterion not only revised in the old criterion many place to lack the rational content, but also increased many new luminescent spots, these changes gave the enterprise, the government, accountant as well as the entire economical market have brought not the small influence. This article simply the influence which brought to the new criterion has only conducted the research from enterprises angle from two aspects. The new criterions change caused it to receive certain hindrance in the practical work implementation, this article has enumerated four aspect barriers and aims at the barrier to propose several simple countermeasures. After this a series of research, the article implemented the new criterion to a better utilization to build certain rationale.Key words: New accounting standards Background Change Affects Barrier前言2006年2月，财政部颁发了由1项会计基本准则和38项具体会计准则构成的企业会计准则，新准则已于2007年1月1日在上市公司中开始实施。此次新准则的颁布将对我国经济等各个方面产生重大的影响。一、新准则体系的颁布背景，特点及现实意义（一）新企业会计准则的颁布背景1背景一：国际环境下经济全球化的趋势由于各国资本市场之间的联系日益紧密，经济全球化的趋势加快了全球企业兼并的步伐，国际会计准则成为一种必然趋势，财务报表也已成为一种全球化资源分配的决策依据。减少各国会计准则的差异，推动各国会计准则的趋同，对于提供可比透明的财务信息至关重要。此时，我国会计准则与国际会计准则存在较大差异，就使得对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。因此，建立统一的、与国际会计准则接轨的新准则体系成为当务之急。2背景二：加入WTO后所遭受到的“霸王条款”以及反倾销诉讼中的大量损失我国连续11年成为全球遭受反倾销调查最多的国家，但是我国原有的会计准则体系不规范不完整，与国际准则差异较大，难以为反倾销诉讼提供有力的帮助，从而遭受了大量的经济损失。2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则，账目清楚的会计记录，该会计记录应当有独立的机构根据国际会计准则进行审计。这些事实是促进我国建立新准则的最直接外部动力。3背景三：我国社会主义市场经济发展的需要随着我国经济的飞速发展，信息技术的广泛应用，金融工具的不断创新，经济活动方式日益复杂，企业的生存环境发生了很大的变化，对新形势下会计准则应充分发挥维护市场经济秩序的职能，提高会计信息质量，应对国际国内市场风险，提出了更高的要求。而原有的会计准则已在此时暴露出种种缺点，不再适合企业的新环境以及经济的发展，也无法与会计法等各项法规条款保持一致。因此，新会计准则的颁布和实施已成为我国经济发展的迫切要求。（二）新企业会计准则的特点新会计准则包括1项基本准则、38项具体准则和2项应用指南，从总体上看，新准则具有以下几个特点：1科学性新准则的科学性，首先体现在会计理念的科学性，新准则比以往更关注企业资产的质量，更加强调资产负债表对财务状况的真实公允地反映，更强调企业的盈利模式和资产营运效率，更好地体现了新会计理念。其次体现在会计政策和方法的科学性。新准则保留了原有政策的行之有效的优点，去除了不合时宜的旧政策、旧方法，添加了符合实际的新的会计政策和方法。2国际趋同性新准则借鉴了国际准则中适应中国实情的内容，在关键环节和根本实质上实现了国际会计准则的高度协调性。3可操作性新企业会计准则体系较好地解决了长期困扰我们的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题, 确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系, 奠定了我国统一的会计核算平台, 有效避免我国会计核算标准之间的不一致问题。应用指南还以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表形式对运用会计准则做出了规范, 避免了会计人员运用会计准则无所适从的情况, 避免了实施新会计准则可能出现的混乱局面。4全面性纵向看，基本准则、具体准则和应用指南是一个有机整体；横向看，38项具体准则和2个应用指南涵盖了各类企业的主要经济业务。这些业务不仅包括一些常规业务，而且包括了随着经济活动的发展而出现的新业务。5层次性新会计准则体系具有明显的层次性。基本准则处于会计准则体系的最高层次起统驭作用, 它是制定具体准则和应用指南的依据, 也是指导会计实务的规则。具体准则处于会计准则体系的第二个层次, 它根据企业会计基本准则制定的对各类企业经济业务确认、计量、记录和报告的规范。应用指南是根据基本准则和各项具体准则制定的、指导企业进行会计实务的操作指南，处于第三个层次。新会计准则体系的这三个层次相互联系、各有分工。6动态性新会计准则体系是一个开放的系统。当实务中出现更科学的会计处理方法时, 可以对应用指南进行修订, 使新会计准则应用指南中体现实务出现的新的、更科学的会计处理方法。在出现新的经济业务时, 一旦条件成熟, 也可以制定新经济业务的确认、计量、记录和报告规范。即使是基本准则, 也可以根据经济的发展和其他环境的变化进行修改。（三）新准则颁布和实施的现实意义2005年11月，中国会计准则委员会（CASC）与国际会计准则理事会（IASB）共同签署了联合声明。IASB在声明中对中国会计准则体系的建设进展予以高度评价和赞赏，并认为中国保留了与其特有环境相适用的规定，是一种实事求是和可取的做法。新会计准则的颁布与实施，是我国经济生活中的重大事件，在中国会计发展史上，具有里程碑式的重大现实意义：它推动我国经济和世界经济的发展；提高会计信息质量；规范企业会计行为，提高管理谁拼，防范经济风险；降低企业融资成本，吸引外资；减少对外贸易的损失；提升我国会计的国际地位。新准则的颁布实施标志着我国已经建立起与我国社会主义市场经济相适应、与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。二、新旧会计准则的比较基本准则的变化（一）从总体上看新准则中基本准则的结构基本沿用了就准则的形式，未做大的调整，在原有的十章基础上增加了“会计计量”一章，将第二章“一般原则”改为“会计信息质量要求”，将“财务报告”改为“财务会计报告”。全部条款由66条缩减为50条，篇幅约为原来的一半，对重复或矛盾的内容删除，对某些具体内容进行了重新的归并，还补充了如“公允价值”等新内容。（二）从具体内容看1总则在此处，新准则取消了对记账本位币和会计记录文字的规定，记账本位币的规定在企业会计准则外币折算中进行规范。将原来的会计原则权责发生制提升到假设前提的位置上。并且增加了财务会计目标：即向财务会计报告者（包括投资者、债权人、政府及其与关部门和社会公众等），提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“财务会计报告目标”概念的提出，明确了会计信息的使用者及其用途，不仅为建立和完善具体会计准则指明了方向，也为会计要素的构建、财务会计报告的设计提供了可靠的依据。2会计信息质量要求新准则与总体目标相协调，对旧准则中的“一般原则”作了补充和完善，并更名为“会计信息质量要求”，仅保留了“真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性”8个原则，权责发生制作为会计要素确认、计量和报告的基础改到第一章，突出其重要地位。将“实际成本计价原则”作为会计计量属性，放到第九章中，“配比原则、划分受益性支出和资本性支出原则”归结为“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素”，突出了实质重于形式与谨慎性原则，与新的会计法律法规的规定保持一致。3会计要素的定义及其确认标准首先，关于会计要素的分类，新旧准则在此保持了一致，都分为资本、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类，这是与我国企业应当编报的会计报表种类及其基本结构相吻合。其次，由于2007年国务院颁布的企业财务会计报告条例及2001年新制定的企业会计制度对六要素进行了重新定义，因此，新准则也大部分采用了条例中对六要素的定义，并吸收了国际准则中的一些合理内容，内涵有所扩大，更符合其质量特征，确保了会计要素确认与计量的正确性。如在所有者权益和利润要素中分别引入国际准则中“利得”和“损失”概念，并区分为直接计入所有者权益和直接记入当期利润两类，跟加合理反映企业的非经常性损益项目。为体现基本准则概括性，指导性的特点，修订后的新准则只涉及各要素的定义、特征及确认，把针对性强，需进行具体操作的事项留给具体准则解决，是基本准则与具体准则分工明确，充分体现了基本准则是准则的准则。4会计计量新准则将会计要素的计量单列一章，成为此次修改中的一大亮点。随着我国会计实务和金融等方面创新的发展，单一的历史成本计量属性已难以反映经济业务或事项的实质，新准则全面引进历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，并明确其计量规则。5财务会计报告此处，新准则用“财务会计报告”替代了原先的“财务报告”，与会计法企业财务会计报告条例中的称谓相吻合，也与国际通用的说法一致。旧准则的财务会计报告是指反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。新准则的财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。新准则强调了现金流量表的编制，取消了财务情况说明书，即应编制“财务状况变动表”的规定。三、新旧会计准则比较具体准则的变化在新的准则体系中，38项具体准则由16项是在原有基础上加以修改的，还有22项是新推出的会计准则，极大的改变和丰富了原有的会计准则。下面，我将针对几项变化比较显著具体准则的一些主要变化进行一番阐述。（一）企业会计准则第1号存货主要变化：首先，在发出存货的计量中，新准则取消了“后进先出法”，规定企业应当采用个别计价法、先进先出法或加权平均法确定发出存货的实际成本，移动加权平均法作为加权平均法的一种被并入其中。第二，规定了对于符合条件的部分存货项目的财务费用可以资本化。第三，对于存货的期末计价，“存货跌价准备”计提后不再冲回，已计提未核销的金额只能在处置相关资产时，再进行会计处理。该分录也由原来的借记“管理费用”变为借记“资产减值损失”。第四，抵值易耗品和包装物摊销方面不认可分次摊销法，只采用一次摊销法和五五摊销法。第五，新准则取消了对商品流通企业存货采购成本的规定与说明，增加了对“提供劳务”存货成本的规定，即“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货。”（二）企业会计准则第2号长期股权投资主要变化：第一，与原企业会计准则投资相比，新准则缩小了适用范围，本项只规范长期股权投资的核算，交易性金融资产等由企业会计准则22号金融工具确认和计量规范，这与国际准则相一致。第二，新准则重新规范了成本法与权益法的适用范围。成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第三，取消了长期股权投资差额，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当记入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（三）企业会计准则第3号投资性房地产主要变化：这是一项新发布的具体准则，要求企业将投资性房地产作为区别与国定资产和无形资产的一项资产在会计报表中单独列报进行反映，其计价方式有成本模式和公允价值模式两种，采用成本模式时，应计提折旧及减值，在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠计量的，应采用公允价值模式进行后续计量，此时不再进行折旧或减值，应将公允价值与原账面之间的差异计入当期损益。（四）企业会计准则第4号固定资产主要变化：第一，新准则首次定义了固定资产的各组成部分，因具有不同寿命及不同方式提供经济利益适用不同折旧率或折旧方法，分别确认为单项固定资产。第二，取消后续支出的确认原则，固定资产发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业，该资产的成本能够可靠地计量。第三，规定了未来弃置费用的会计处理，固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。第四，重新定义了预计净残值，一是强调预计净残值应是现值而不是终值，而是在企业准备出售固定资产时，应符合预计净残值。第五