企业纳税实务A.ppt

1,企业纳税实务,第一章 导 论,税收与税法 税收制度,下一章,3,税收与税法,本章,下一节,4,税收的概念,关键词： 政治权力 强制、无偿 特殊分配方式,5,税收的基本特征“税收三性”,一、强制性 征税凭借的是政治权力 （强权）,三、固定性 按法律规定的标准征收,二、无偿性 税款不直接归还给原纳税人,6,税收与其他收入形式的区别 以“税收三性”为区分标准 1.社会保障费 2.过桥费,7,税 法 以宪法为依据 调整国家与纳税人的权利与义务关系 维护社会经济秩序和纳税秩序 保障国家利益和纳税人合法权益 税务机关依法征税、纳税人依法纳税的行为规则 税收实体法（法律/条例） 税收程序法 ？,本节,8,税收制度,上一节,本章,税收分类 税收要素 现行税制,9,按课税对象的性质分类,流转税类,所得税类,资源税类,财产税类,行为税类,企业所得税、个人所得税,增值税、消费税、营业税、关税,耕地占用税、城镇土地使用税、资源税,房产税、契税,印花税,税 收 分 类,本节,下一项,10,按计税依据分类,从价税（以价格或价值为依据） N 元 R T 从量税（以数量为依据） N升、辆、吨、大箱等 r T,11,按税价关系分类,价内税 税额含于价格内 价外税 税额不含于价格内,12, 关于价内税和价外税的区别，现在理解可能有难度。那么换一个角度来看：以计算税款的基数是否包含税款作为区分标准。,表达式 计税依据 N 价格税款 税款Nr 计税依据 N 价格 税款Nr,价内税,价外税,13,按税负可否转嫁划分,间接税（可转嫁） 纳税人和负税人是（全部或部分）分离的 类似于：父母为我出学费 出学费人：父母（承担者） 交学费人：我（缴纳者）,直接税（不可转嫁） 纳税人和负税人是重合的,怎么分不开呀,回链接,14,按税收收入的归属分类,中央税 地方税 中央地方共享税,总项,15,税 收 要 素,8个必要因素 纳税人 课税对象 税率 纳税环节 纳税期限 减免税 法律责任 附加与加成,本节,下一项,上一项,三要素,16,纳税人（基本要素）,直接负有纳税义务的自然人和法人 相关概念 负税人 （税可转嫁时，二者不同一；税不可转嫁时，二者同一） 代扣代缴人,总项,17,课税对象（基本要素）,对什么征税。区分税种的标志 相关概念 计税依据计算税款的基数，是课税对象的量化。 N r = T 即：课税对象的数量计税依据 税目对课税对象按共性进行分类给予的名称。,总项,18,税率（基本要素）,应纳税额与计税依据的比例 形式 比例税率（%） 累进税率计税依据被分为多级，级次越高税率越高 定额税率按课税对象的数量规定固定税额。税负与价格成反比。,总项,19,回链接,累进税率,A全额累进税率 B超额累进税率 C超率累进税率 D超倍累进税率,回链接,最公平的税率制度 经济的自动稳定器,A.全额累进税率,按计税依据最高点所在级次的税率征税,应纳税所得额为4000元 按全累法计算税款：400015%600元,总项,B.超额累进税率,每个级次的计税依据使用相应级次税率,应纳税所得额为4000元 按超累法计算税款： 5005% （2000500）10%（40002000）15%475元,4000元被分为3段： 0500， 5012000， 20014000,22,临界点的税负分析,例如，取501元这个点，分别用全累和 超累 计算应纳税款为： 全累方法下 T5011050.1 超累方法下 T=500 5%+1 10%=25.1 结论： 全累税负超累税负，在临界点附近税负更加悬殊,23,速算扣除数,速算扣除数 全额累进方法计算的税款-超额累进方法计算的税款 使超额累进计算变得简单快捷 以超额累进的例题来计算：,总项,24,纳税环节,一次课征制如消费税、关税 多次课征制如增值税、营业税 生产批发零售消费,总项,25,纳税期限,按期纳税 按次纳税 按期预缴、年终汇缴,总项,26,减免税,1.起征点开始征税的数额 2.免征额免予征税的数额 3.减免税规定,27,例题,A经营复印业务月收入800元。服务业营业税税率5，在该地起征点、免征额分别为600元情况下，应纳税款分别为: 起征点为600元时： 应纳税款800 540元 免征额为600元时： 应纳税款（800600） 510元,总项,28,法律责任,行政责任和刑事责任 纳税人和税务人员都要承担法律责任 滞纳金：每日征收应纳税款的万分之五,总项,29,附加与加成,1.附加以正税为依据征收，归地方 2.加成对特定纳税人加税,总项,30,我国现行税制,22个税种 3个税收征管机关,本节,上一项,第二章 增值税,增值税概述 增值税征收制度 增值税的计算 几种经营行为的税务处理 增值税专用发票的使用 综合例题分析,上一章,下一章,32,增值税概述,返回本章,33,增值额与增值税,单环节增值额售价进价,34,各环节增值额之和最终售价,增值额与增值税,35,增值额 销售收入购进材料价格 增值税 对法定增值额征税的税种,对固定资产扣除,A,A/n,A,消费型,收入型,生产型,36,计税原理,单环节增值额售价进价 增值税（售价进价）R 售价R1进价R2 销项税额进项税额,1,3,2,增值税征税链条示意图,？,8.5,38,39,第二联：发票联 购货方记账凭证,发票联,40,第三联：记账联 销货方记账凭证,41,特点,价外税 税负公平 转嫁税 凭专用发票抵扣 减免税权限高度集中,返回本节,42,增值税征收制度,纳税人和征税范围 税率和征收率 征收管理 减免税 出口退免税,返回本章,下一节,上一节,43,纳税人和征税范围,纳税人 理论上，有三类行为的人： 销售货物 提供加工、修理修配劳务 进口货物,增值税 应税劳务,返回链接,44,返回链接,现实中，分两类,45,申请认定一般纳税人的程序,提供资料，递交申请认定表 税务机关实地审核 同意认定 在业务交往中，纳税人必须携带税务登记证副本证明其一般纳税人身份。 小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转变为小规模纳税人。,46,征税范围 销售货物 提供加工、修理修配劳务 进口货物,47,销售货物 一般概念 货物有形动产，包括电力、热力、气体、水，不包括有形不动产和无形资产。 销售货物有偿转让货物的所有权，包括从购货方取得货币、货物或其他经济利益，都属于 销售货物。,48,特别概念视同销售 （销售额?） 1)将货物交付给他人代销或销售代销货物； 2)总分支机构之间异地移送货物用于销售； 3)将自产或委托加工的货物用于本企业内部的基建、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的； 4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 5)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 6)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,49,2.提供加工、修理修配劳务 增值税应税劳务 (其他劳务征收营业税) 3.进口货物,50,税率与征收率,比例税率 （一般纳税人） 零税率（所有出口商的出口货物 ） 征收率 （两种纳税人）,货物?,返回链接,返回本节,基本税率17,低税率 13,6,4 小商业,51,征收管理,（一）纳税义务发生时间 （二）纳税期限和报缴期限 （三）纳税地点 （四）纳税申报,返回本节,52,减免税,（一）起征点规定 （二）免税规定 由国务院规定，任何地区和部门都不得规定减免项目。,返回本节,53,出口退免税 1.出口退免税条件 2.出口退免税范围 （1）免税并退税 （2）免税不退税 （3）不免不退 3.退税率,54,增值税计算,重要概念： 销售额、销项税额、进项税额 视同销售、混合销售、兼营业务,返回本章,55,计 算 公 式,一般纳税人 T销项税额进项税额 不含税销售额税率进项税额,小规模纳税人 T不含税销售额征收率,进口货物 T组成计税价格税率,换算公式,返回本章,上一节,出口退税 当期留抵税额 当期免抵退税额,退小数,56,2包含,一般规定,销售额,返回消费税,返回本节,销项税额,代扣缴的消费税,转交买方的运费发票金额,3不包含,57,售价明显偏低、发生视同销售行为时，销售额按以下顺序确定： 当月销售均价 近期销售均价 组成计税价格 成本(1成本利润率),返回链接,特别规定,58,例题分析,59,销货方向购货方收取的增值税 销项税额=不含税销售额税率 或 =组成计税价格税率,销项税额,返回本节,60,例26：资料1-6与京华企业（一般纳税人） 有关，购销货物适用17%税率 ：,61,1.5日，以直接收款方式销货一批，增值税专用发票注明不含税价款115000元，价外手续费5000元，计算销项税额。 解：销项税 =（115000+5000）17%=20400元,62,2.13日，客户退货一批，不含税价款1000元，经检验属质量问题同意退还价款及税款。计算应退增值税。 解：应退增值税100017%=170元,63,3.15日，无偿赠送一批产品给某企业，该批产品同期市场不含税售价20000元，试作税务处理。 解:无偿赠送产品应视同销售。 应纳增值税2000017%3400元,64,4.23日 ，售出一批材料，增值税专用发票注明价款7000元，价外手续费350元，材料已发出，已在银行办理委托收款手续。计算销项税额。 解：销项税额（7000350）17%1249.50元,65,5.25日 ，将产品一批提供给一投资人作为其应分得利润，该批产品同期市场不含税售价40000元，对该业务进行税务处理。 解：将产品提供给投资人应视同销售。 应纳增值税4000017%6800元,66,6.27日 ，将产品一批做为实物投资于某企业，该批产品成本30000元，对该业务进行税务处理。 解：以实物投资应视同销售。 应税销售额30000（110%）33000元 应纳增值税3300017%5610元,67,综合以上， 京华企业5月销项税额合计为： 20400170+3400+1249.50+6800+5610 =35759.50(元),68,概念： 与销项税额的对应关系： 销货方的销项税额就是购货方的进项税额 进项税额是否可以抵扣，对国家财政收入有重要影响,进项税额,返回本节,69,增值税专用发票,中华人民共和国 海关完税凭证,票面完好 填写正确 P33,返回本节,思路,基建,免税货物 生产线,福利 消费,丢失，未正确填列扣税凭证,工 厂,进口T增,海 关,进口,货物,视同销售,进项税转出,购入货物处理流程,原材料仓 库,进项税抵扣,71,上一层,增值税专用发票 注明的税额,海关完税凭证 注明的税额,按 运输发票的（运费建设基金）计算的税额,进项税额运费7%,按 收购凭证 的农产品买价计算的税额,进项税额买价13,按 收购凭证 的废旧物资买价计算的税额,进项税额买价10%,起始,77,上一层,78,2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税 3.用于免税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税 4.用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务所支付的进项税,不准抵扣的进项税额,返回主题,1.购进固定资产所支付的进项税,基建,免税货物 生产线,福利 消费,79,7. 未按照规定取得并保存扣税凭证，或扣税凭证上未按规定注明填列项目，进项税不得抵扣。,26项目不准抵扣 遵循“不缴税就不扣税”原则,5.非正常损失的产品、半成品所耗用的购进货物或应税劳务所支付的进项税额 6.非正常损失的购进货物的进项税额,不准抵扣的进项税额,80,例题分析,不准抵扣的进项税额,81,例210 京华企业5月发生以下购进业务。材料均已入库： 1 2 3. 4. 5. 6.进项税额转出 7. 8. 9. 10.进项税额转出,不准抵扣的进项税额,82,解： 1.排除不允许抵扣的进项税额：3、4、7业务 2.计算当月准许抵扣的进项税额： 1、2、5、8、9业务 则 本月进项税额 =17000+136+4284+2890+1950=26260（元） 3.购进货物转用于非生产目的， 应从当月进项税额中转出：6、10业务 T转=4250+2720=6970（元）,不准抵扣的进项税额,83,所以，实际进项税额 =26260-6970 =19290（元） 本月销项税额为35759.50元，大于本月实际进项税额19290元，故本月可抵扣进项税额为19290元。 留抵税额当销项税额 进项税额时,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣,不准抵扣的进项税额,起始,84,进项税额的申报抵扣时间,85,取得防伪税控系统开具的专用发票 进项税额抵扣规定,自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣 ， 认证通过，应在认证通过的当月核算进项税并申报抵扣，否则不予抵扣,86,废旧物资发票进项税额抵扣规定,应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束之前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣,87,海关完税凭证进项税额抵扣规定,应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束之前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣 没有取得法定扣税凭证，就不能抵扣进项税额 只要取得海关完税凭证，无论是否已支付货款，均可抵扣税额,88,运费发票进项税额抵扣规定,应当在开具之日起90天内向国税局申报抵扣，超过90天的不得抵扣,返回主题,89,应纳增值税 销项税额进项税额 例211 京华企业5月应纳税款。,应纳税额的计算,90,A商业企业,增值税一般纳税人.2001年3月外购货物50万元,增值税专用发票注明税款为8.5万元,当月销售货物40万元;4月外购货物20万元,增值税专用发票注明税款3.4万元,当月销售货物70万元.销售货物均适用17%税率.计算4月应纳增值税. 解:T3月=40 17% -8.5=-1.7 T4月=70 17% -3.4-1.7=8.5 -1.7=6.8,返回本节,留抵税额,91,不得抵扣进项税额！ 应纳税额=不含税销售额征收率,小规模纳税人应纳税额的计算,返回本节,92,例题分析,93,组成计税价格 =关税完税价(到岸价)+关税 =关税完税价+关税 应纳税额=组成计税价格 R增,回到消费税,进口货物应纳税额的计算,返回本节,94,当进口的是 应税消费品时,组成计税价格 =关税完税价+关税 +消费税 =(关税完税价+关税)/(1-R消) 所以： 应纳增值税 = 关税完税价+关税 +消费税 R增 =(关税完税价+关税)/(1-R消) R增 应纳消费税 = 关税完税价+关税 +消费税 R消 =(关税完税价+关税)/(1-R消) R消,【例】,A公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价4.5万美元，关税3万美元。已付款。计算A公司进口应纳的增值税。本月1日国家外汇牌价1美元8.00人民币。消费税税率30%。 解：组成计税价格 (4.53)8(4.53)8/(1-30%)30%=85.71万元 (4.53)8/(1-30%) 进口增值税 (4.53)8/(1-30%) 17 85.7117% 14.57万元,消费税计税依据,“在进口环节，增值税和消费税的计税依据相同”,96,进口时， 消费税的计税依据 (4.53)8/(1-30%) (4.53)8(4.53)8/(1-30%)30% 36（关税完税价）+24（关税）+25.71 进口消费税 30% 25.71,“在进口环节，增值税和消费税的计税依据相同”,消费税,（36+24+25.71）,97,某外贸进出口公司进口一批小汽车,到岸价为2000万元,关税税额为2000万元,适用增值税税率17%,消费税税率5%.计算该公司进口环节缴纳的增值税. 知识点:公式 解:组成计税价格 方法1: =到岸价+关税+消费税 =2000+2000+(2000+2000)/(1-5%) 5%=A 方法2: =（到岸价+关税）/(1-R消) (2000+2000)/(1-5%) =A 增值税 =A17%,98,含税销售额的换算,不含税销售额 =含税销售额/（1+税率或征收率）,卖方的！,返回本节,99,出口货物退税的计算,生产企业免抵退 当期应纳税额 T内销（T进T出口不退）上期留抵税额 免抵退税额出口价退税率,出口征退差,退小数,100,外贸企业先征后退 应退税额外贸收购金额(不含增值税)退税率 应退税额普通发票所列销售金额（含增值税） （1+征税率）退税率 应退税额增值税专用发票注明的金额退税率 应退税额加工费金额退税率,101,2.4 几种特殊经营行为的税务处理,混合销售行为,缴增值税,缴营业税,运输企业的特例,返回本章,捆绑式,返回链接,工业企业、商业企业,其他企业,商场销售空调并安装,装修公司包工包料装修,102,课堂练习,1.下列混合销售行为中，应当征收增值税的是（ ） A零售店销售家具并实行有偿送货上门 B电信部门自己销售移动电话并为客户有偿提供电信服务 C企业生产铝合金门窗并负责安装 D饭店提供餐饮服务并销售酒水,A C,103,2.造纸厂，一般纳税人。10月进项税额4万元，销售如下： 1号纸收入18万元， 2号纸收入15万元， 3号纸收入10万元（均不含税）。 设有一非独立核算的车队给购货方送货，本月取得运输收入3万元。计算应缴增值税. T增=(18+15+10+3) 17%4,104,兼营非应税劳务,销售 货物,营业税 劳务,互不干扰,缴增值税,缴营业税,A,B,105,例:在商场内设一柜台从事复印业务. 分析: 销售商品是增值税应税行为,复印是营业税应税行为.二者可互不干扰地进行. 当两种业务能分别核算时,销售行为缴纳增值税,复印业务缴纳营业税. 否则,两种业务收入合并计算缴纳增值税,106,例,兼营非应税劳务 未分别核算,107,特殊销售方式 折扣销售 还本销售 以旧换新 易货贸易 包装物出租、出借 例,返回本节,108,2.5 专用发票的使用,专用发票的联次 专用发票的填开要求 对小规模纳税人的特殊政策,返回本章,返回主题,第三章 消费税,消费税概述 消费税的计算 例题分析 消费税征管,回到本章,下一章,上一章,目录,110,消费税概述,回到本章,111,概念与特点,在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品和消费行为为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。,回到本章,增值税 1、普遍征收； 2、价外税； 3、从价征税； 4、多环节纳税； 5、不重复课征； 6、目的是财政收入,消费税 1、对特定对象征税； 2、价内税； 3、两种方法征税； 4、单一环节纳税； 5、不重复课征； 6、主要调节产业结构,112,单一环节征税对一个产品仅取其流转过程的一个环节征税,回到链接,回到本章,进口,生产,商业,消费,委托方,委 托 加 工,生产,销 售,商业,113,消费税征收制度,回到本章,114,消费税纳税人 P36,生产销售应税消费品(有特例) 委托加工应税消费品 进口应税消费品,与增值税比较,115,税目和税率 P38,14个税目 税率（税额）共设有16个档次 比例税率10档，定额税率6档,回到本章,116,出口应税消费品退免税,出口免税并退税（生产企业） 免税不退税（外贸企业） 不免不退,117,消费税的计算,回到本章,下一节,118,两种征税方法,从价征收 T=销售额R 从量征收(略) T=NR,和增值税的销售额完全相同,不含增值税,但含消费税， 是价内税,回到本章,体现单一环节征税的特点,委托加工 T同品售价（组价A） R,自产自销,自产自用于其他方面 T同品售价（组价B） R,消 费 税 计 算,一般原料：T成品售价 R,已税原料：T成品售价 R 领用的原料已纳税款,进口 T组价C R,价格,税款计算,数量,产品用于易货入股抵债时？,复合计税时的计税依据,计税依据,与增值税相同,120,T =销售额税率 或 =组成计税价格税率 =（原料成本加工费）/（1R） R 为便于征管,由受托方扣缴 例,回到主题,委托加工产品的税款计算,121,以非应税消费品为原料（一般原料）生产的产品， 消费税税款=成品销售额税率 例,回到主题,购入一般原料,自产自销产品的税款计算,122,以已税原料生产的产品， 消费税税款成品销售额税率 原料已纳税款 例,回到主题,自产自销产品的税款计算,当期耗用,购入委托加工收回进口已税原料,123,用于下一环节生产作为原料的,不纳税 用于其他方面的,视同销售纳税 T=销售额税率 或 =组成计税价格R =(成本利润)/（1R）R 例,自产自用产品的税款计算,回到主题,124,T= 组成计税价格税率 =(关税完税价+关税)/(1-R消) 税率 例 .,回到主题,回到本章,进口产品的税款计算,增值税,综合例题分析,回到本章,126,消费税征管,纳税义务发生时间 纳税环节,回到本章,第四章 营业税,概述 征收制度 计算 征收管理,上一章,目录,128,概 述,概念 对在境内 提供 应税劳务（税目17） 转让无形资产 销售不动产 取得的营业额征税,129,特 点 以营业额全额计税 道道征税 按行业设置税率,回到本章,130,征收制度,征税范围 纳税人和扣缴人 税目和税率 税收优惠,131,征税范围（税目税率表）,注意细节 （一）中的装卸搬运 （二）中的安装 （五）中的游览场所 （六）中的球类 （八）和（九）中的投资入股处理 （八）中的赠送、自建自卖处理,132,特殊规定,非生产、非商业企业的混合销售（记得吗？）收入，缴纳营业税 特例：运输企业 兼营非应税劳务、销售货物 未与应税劳务分别核算的，合并征收增值税,133,增值税应税劳务 （营业税非应税劳务）,营业税应税劳务 （增值税非应税劳务）,加 工,修理修配,交通运输业,文化体育业,娱乐业,服务业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,134,纳税人和扣缴人,重点在扣缴人,回到本节,135,税目和税率,营业税税目税率表,回到本节,136,税收优惠,免税项目 1.托、幼、老、残机构的服务 2.医疗机构的医疗服务 3.（学历）教育 4.农业相关 5.门票收入 6.合规的行政收费,回到本节,137,一、运输业 营业收入的项目 国际联运、国内联运的营业额 例,计税依据营业额,138,二、建筑业 营业收入的项目 例,139,三、金融保险业 一般贷款的含义 转贷的含义,140,五、文化体育业 租借场地演出的营业额确认、缴税方式 例,141,六、娱乐业 营业额是全部项目的收入 例,142,七、服务业 旅游业 例 八、税务机关核定营业额的顺序 例,143,总的来说，计税依据分为三种： 全额 差额（实质上还是全额） 组成计税价格,144,税款的计算,课堂案例分析,145,营业税的征管,纳税义务发生时间 纳税地点,146,流转税三税种的比较,增值税：增值额 T1销项税额进项税额（入库即扣） 销售收入（组价A）税率进项税额 T2不含税收入 征收率 T3组价B税率 消费税：销售收入（同增值税计税依据） T1销售收入（组价C） 税率 T1销售收入 税率原料税（领用才扣） T2 组价D税率 T3 组价E税率,147,营业税：营业额（全额、差额、组价） T营业收入全额（差额）税率 组价F税率,148,计算的比较,第六章 关税,第一节 关税概述 第二节 我国的关税制度 第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算 第四节 关税的申报缴纳,150,第一节 关税概述,一、关税的概念 关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 货物与物品 关境与国境,151,二、关税的分类 （一）以通过关境的流动方向分类:1.进口关税；2.出口关税；3.过境关税。 （二）以关税计征方式分类：1.从量关税；2.从价关税；3.复合关税；4.选择性关税；5.滑动关税。,152,（三）以关税的差别分类 1.歧视关税：包括反倾销关税； 反补贴关税；报复关税。 2.优惠关税：包括互惠关税； 特惠关税；最惠国待遇关税；普遍优惠制关税。,153,第二节 我国的关税制度,一、我国关税制度的建立与发展 二、关税政策,154,三、关税制度 （一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。 （二）课税对象 凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。 货物是指贸易性商品。 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,155,（三）税率 根据关税条例规定，关税税率分为进口税率、出口税率和暂定税率。 1.进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。 2.出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。 3.暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。 4.报复性关税税率,156,（四）进口货物原产地的认定 根据关税条例规定，确定原产地分两种情况: 1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。 2.实质加工标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。,157,（五）关税的减免 1.法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给与的减免税。 2.特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免之外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 3.临时减免：是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。,158,第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算,一、关税完税价格 完税价格是不含关税和进出口环节其他税收的价格。 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。,159,（一）进口货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。 1.如果成交价格中未包含“由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费”、“由买方负担的包装材料费和包装劳务费”等，应一并计入完税价格。,160,2.进口时在货物的价格中列明的“进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费”、“进口关税及国内税收”等，不计入该货物的完税价格。 3.关税完税价格的计算公式: 完税价格 = 离岸价格+ 运费 + 保险费,161,(二)进口货物估价的确定 进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关