执业框架、审计证据、报告、等.ppt

中国注册会计师协会执业准则培训班,中国注册会计师执业准则 体系的特点和意义 主讲人：陈毓圭 2006年7月 北京国家会计学院,中国注册会计师协会执业准则培训班,主讲人简介 中国注册会计师协会秘书长 国际会计师联合会理事 财政部会计准则委员会委员 中国注册会计师协会审计准则委员会委员,中国注册会计师协会执业准则培训班,关于这套准则的特点 体现了审计准则国际趋同的要求 体现了维护社会公众利益的宗旨 体现了风险导向审计的最新发展 体现了内容和形式上的创新,中国注册会计师协会执业准则培训班,关于这套准则的意义 有利于提升我国注册会计师行业的整体执业水准，有利于解决行业执业实践中遇到的问题 有利于中国注册会计师行业的国际化发展，为中国注册会计师获得国际认同建立了新平台 有利于提高我国经济运行质量，有利于我国对外经济交流,中国注册会计师协会执业准则培训班,关于这套准则的培训 中国注册会计师执业准则体系全国培训方案 目标：全国近7万名注册会计师轮训一遍 策略：一竿子到底 方式：面授、远程教育、事务所内部培训、会员观看教 学光盘和研习结合 依托：中注册、省协会、会计师事务所三级培训体系,中国注册会计师协会执业准则培训班,谢 谢 ！ ,中国注册会计师协会执业准则培训班,审计报告准则与非标准审计 报告准则讲解 主讲 杨志国,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述 一、制定两个准则的背景和意义 审计报告是注册会计师提供的最终产品 审计报告具有鉴证、证明和保护作用 审计报告的质量尚需进一步提高,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述 二、准则的框架 （一）本准则共4章22条，另外提供了一个附录。 第一章“总则”（第一条至第五条）。 第二章“审计意见的形成”（第六条至第九条）。 第三章“审计报告的基本内容”（第十条至第二十一条）。 第四章“附则”（第二十二条）。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述 二、两个准则的框架 （二）非标准审计报告准则的框架 本准则共4章15条，另外提供了一个附录。 第一章“总则”（第一条至第四条）。 第二章“审计报告的强调事项段”（第五条至第九条）。 第三章“非无保留意见的审计报告”（第十条至第十四条）。 第四章“附则”（第十五条）。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述 三、新准则的变化 明确了注册会计师评价财务报表合法性和公允性应当考虑的内容 审计报告的要素明确区分出管理层对财务报表的责任段和注册会计师责任段 明确强调事项的内涵，有条件地放松了增加强调事项的情形 审计报告的格式和内容更加通俗易懂,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计报告的类型 （一）标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计报告的类型 （二）非标准的审计报告 非标准的审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 评价财务报表的合法性和公允性 （一）评价合法性 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑以下内容： 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 评价财务报表的合法性和公允性 （二）评价公允性 在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容： 1.经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 一、标题 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 二、收件人 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 三、引言段 引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容： （1）指出构成财务报表的每张财务报表的名称； （2）提及财务报表的附注； （3）指明财务报表的日期或函盖的期间。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 三、引言段 引言段举例如下： “我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20x1年度12月31日的资产负债表，20x1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 四、管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明，指明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）作出合理的会计估计。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 四、管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段举例如下： “一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和xxx会计制度的规定编制会计报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 五、注册会计师责任段 注册会计师的责任段应说明下列内容： 1 . 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 五、注册会计师责任段 注册会计师的责任段应说明下列内容： 2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计适当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 五、注册会计师责任段 注册会计师的责任段应说明下列内容： 3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 五、注册会计师责任段 注册会计师的责任段举例如下： “二、注册会计师的责任 我们的责任是在事实审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断、包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计意见提供了基础。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 六、审计意见段 审计意见应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 无保留意见的审计报告的意见段举例如下： “三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和xxx会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20x1年12月31日的财务状况以及20x1年度的经营成果和现金流量。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 七、注册会计师的签名和盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知（财会20011035号）明确规定： “（一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 （二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 八、会计师事务所的名称、地址及盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 注册会计师在载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在的城市即可。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 九、报告日期 审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计报告的基本内容 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：（1）应当实施的程序已经完成；（2）应当要求被审计单位调整或披露事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理层已经正式签署财务报表。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段 一、强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段 二、强调事项的要件 强调事项应当同时符合下列两个条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露 （2）不影响注册会计师发表的审计意见。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段 三、增加强调事项段的情形 （一）对持续经营能力产生重大疑虑 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加对强调事项段对此予以强调。 参见中国注册会计师审计准则第1324号持续经营,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段 （二）重大不确定事项 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后，增加强调事项段，对此予以强调。 不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段 （三）其他审计标准规定增加强调事项段的情形 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项第十八条 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息第十三条 中国注册会计师审计准则第1511号比较数据第十条,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 审计报告的强调事项段 强调事项段举例： “我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注x所述，ABC公司在20x1年发生亏损x万元，在20x1年12月31日，流动负债高于资产总额x万元。ABC公司已在财务报表附注x充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本内容不影响已发表的审计意见。”,中国注册会计师协会执业准则培训班,第六节 如何恰当确定审计意见类型 一、影响财务报表合法性和公允性的情形 （一）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧； 审计范围受到限制。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第六节 如何恰当确定审计意见类型 二、错报金额与重要性的比较 （一）重要性的确定 参见中国注册会计师审计准则第1221号重要性,中国注册会计师协会执业准则培训班,第六节 如何恰当确定审计意见类型 （二）错报金额（或受到限制的金额，下同）与重要性水平的比较 1.错报金额不重要（无保留） 2.错报金额重要，但牵涉性不强（保留） 3.错报金额重要，牵涉性强（否定、无法表示） 4.错报性质严重（保留、否定）,中国注册会计师协会执业准则培训班,第六节 如何恰当确定审计意见类型 三、审计报告格式特点介绍 标准审计报告 带强调事项段的无保留意见 保留意见否定意见 无法表示意见,谢 谢！,中国注册会计师协会执业准则培训班,目标和一般原则讲解 主讲 杨志国,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述 一、制定背景和意义 审计准则的基本准则 明确审计目标 保证审计质量 弥和社会公众的期望差距 控制审计风险,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述 二、本准则共8章24条。 第一章“总则”（第一条至三条）。 第二章“财务报表审计目标”（第四条至第五条）明确了财务报表审计的目标和作用。 第三章“财务报表审计相关的职业道德要求”（第六条至第八条）。 第四章“财务报表的审计范围”（第九条至第十条）。 第五章“职业怀疑态度”（第十一条至第十二条）。 第六章“合理保证”（第十三条至第十五条）。 第七章“审计风险和重要性”（第十六条至第二十二条）。 第八章“附则”（第二十四条）。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概述 三、新准则的变化 提出新的审计目标 修改审计范围的定义 引进职业怀疑态度和合理保证的概念 确立新的审计模型,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 对财务报表的责任 一、被审计单位管理层和治理层的责任 管理层对编制财务报表的责任具体包括： 1.选择适用的会计准则和相关会计制度 2.选择和运用恰当的会计政策 3.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 对财务报表的责任 二、按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 对财务报表的责任 三、两种责任不能相互取代 财务报表的编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，各司其职，财务报表审计不能减轻被审计单位治理层和管理层的责任。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 财务报表审计的目标 一、对财务报表发表审计意见 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 财务报表审计的目标 二、评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的影响。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 财务报表审计的目标 三、评价财务报表的公允性 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： （1）经营管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 财务报表的审计范围 一、审计范围的含义 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围恰当。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 财务报表的审计范围 二、确定审计范围的依据 注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。 审计准则在规定注册会计师承担的责任和所实现的目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所事实的审计程序。 审计中的职业判断是指，注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 职业怀疑态度 一、职业怀疑态度的含义 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第五节 职业怀疑态度 二、保持职业怀疑态度 在计划和实施审计工作时，注册会计师应保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第六节 合理保证 一、合理保证的含义 合理保证与绝对保证是一个相对的概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错误提供100%的保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非100%的保证。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第六节 合理保证 二、合理保证与审计风险的关系 合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划是实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有重大错误，而注册会计师错误地发表了财务报告含有重大错误的是审计意见的风险,中国注册会计师协会执业准则培训班,第七节 审计风险和重要性 一、重要性概念的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 在考虑财务报表中的错报是否构成重大错报时，注册会计师应当考虑已识别但未更正的单个或累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第七节 审计风险和重要性 二、重要性和审计风险的关系 重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定重要性水平。重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第七节 审计风险和重要性 三、审计风险模型 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。（见图示）,中国注册会计师协会执业准则培训班,新审计风险模型 审计风险 重大错报风险 X 检查风险,中国注册会计师协会执业准则培训班,审计证据准则介绍 主讲 杨志国,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概 述 一、制定本准则的背景和意义 制定审计计划和实施审计程序的核心 得出合理结论和形成审计意见的基础 保证审计质量和履行审计责任的证明 控制审计成本和提高审计效率的手段,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概 述 二、本准则的框架 本准则共五章二十三条： 第一章“总则”（第一条至第六条）。 第二章“审计证据的充分性和适当性”（第七条至第十五条）。 第三章“获取审计证据时对认定的运用”（第十六条至第十九条）。 第四章“获取审计证据的审计程序”（第二十条至三十四条）。 第五章“附则”（第三十五条）。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 概 述 三、新准则的变化 拓展了审计证据的内涵 引进了认定的概念 将获取审计证据的程序分为总体程序和具体程序，总体程序增加了风险评估程序，具体审计程序将监盘程序进行了细分,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（见图）,中国注册会计师协会执业准则培训班,财务报表依据的会计记录中含有的信息 审 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 计 其 证 他 通过询问、观察和检查等审计程序获取信息 据 信 息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 一、审计证据的含义 （一）财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 一、审计证据的含义 （二）可用作审计证据的其他信息 可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查等审计程序获取信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 二、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与会计师确定的样本量有关。例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 二、审计证据的充分性 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 三、审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 （一）在确定审计证据相关性时，注册会计师应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 （二）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获得或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 三、充分性与适当性的关系 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 四、对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如果是在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 审计证据的含义及充分性和适当性 五、获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 获取审计证据时对认定的运用 一、运用认定的总体要求 注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步程序的基础。 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 获取审计证据时对认定的运用 二、与各类交易和事项相关的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 获取审计证据时对认定的运用 三、与期末账户余额相关的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别： 1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 获取审计证据时对认定的运用 四、与列报相关的认定 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： 1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果将应当披露的事项没有包括在财务报表中，就违反该目标。 3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,中国注册会计师协会执业准则培训班,中国注册会计师执业准则体系 介绍 主讲 杨志国,中国注册会计师协会执业准则培训班,引 言 按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 执业准则建设的三个阶段 一、制定执业规则阶段（19911993） 中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 执业准则建设的三个阶段 二、建立准则体系阶段（19942003） 1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过中华人民共和国注册会计师法，规定中国注册会计师协会依法拟订执业标准、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 执业准则建设的三个阶段 二、建立准则体系阶段（19942003） 到2003年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、一个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第一节 执业准则建设的三个阶段 三、完善与提高阶段（2004） 随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 加快执业准则建设的必要性 第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善独立审计准则加以应对。 随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 加快执业准则建设的必要性 第二，部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时加以修订。 随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 加快执业准则建设的必要性 第三，国际审计准则质量有可全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 国际审计与鉴定准则理事会于2003年底及时出台了4个审计风险准则，以此为基础，修改了其他相关准则。如果我过不加快有关准则的指定和修订，不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第二节 加快执业准则建设的必要性 第四，会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。 注册会计师完成审计业务需要两把尺度，一是会计准则，一是独立审计准则。由于部分独立审计准则与会计准则存在紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，独立审计准则应当及时出台或修改。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 一、独立审计准则体系的特点和局限性 （一）特点。独立审计准则体系由三个层次构成：第一个层次为基本标准，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。（见图一）,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 图一：独立审计准则体系框架 准则序言（1个） 独立审计基本准则（1个） 独立审计具体准则（28个） 独立审计实务公告（10个） 执业规范指南（5个） 相关基本准则（3个）,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 一、独立审计准则体系的特点和局限性 （二）局限性。随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计 准则体系框架不能满足业务多元化的需求。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 二、准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的需要，我们将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（见图二和图三）,中国注册会计师协会执业准则培训班,图二： 注册会计师职业道德规范 注 册 会 注册会计师业务准则 计 师 执 业 准 则 会计师事务所质量控制准则,中国注册会计师协会执业准则培训班,图三： 注册会计师业务准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 对 财 审 审 其 务 代 代 他 信 编 编 计 阅 鉴 息 财 财 证 执 务 务 准 准 业 行 信 信 务 商 息 息 则 则 准 定 则 程 序,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 二、准则框架的重构 1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 二、准则框架的重构 2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计的信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 二、准则框架的重构 3. 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅服务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 二、准则框架的重构 4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 二、准则框架的重构 5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 二、准则框架的重构 6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对注册会计师事务所质量控制提出的制度要求。 为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业标准简称为“审计准则”。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 准则名称的改进 （一）改进的原因 原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如独立审计实务公告第9号对财务信息执行商定程序、 独立审计实务公告第5号盈利预测审计、独立审计实务公告第10号会计报表审阅等，导致以审计准则的名义规范其他业务类型。因此，在新的注册会计师执业准则体系中，我们借鉴国际通行做法，将审计业务准则从独立审计准则体系中分离出来，按照其业务性质冠以适当的名称。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 三、准则名称的改进 （二）改进后名称 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（41项） 中国注册会计师审阅准则第2101号（1项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号3111（2项） 中国注册会计师相关服务业务准则第4101号4111（2项） 会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 四、准则编号的创新 （一）现行编号的缺陷 目前审计准则是按发布时间顺序编号的，看起来连续，但实际上是零乱的，没有内在逻辑。为了克服按时间顺序编号带来的弊端，我们按照会计科目编号原理进行了编号。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 四、准则编号的创新 （二）编号的原理 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中： 千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 四、准则编号的创新 百位数代表某类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 四、准则编号的创新 十位数代表大类中则小类。 个位数代表小类中的顺序号。 例如：第1311号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示，某小类审计程序的序号。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三节 执业准则体系的构建 四、准则编号的创新 审计准则编号区域： 1.一般原则与责任（审计准则第1101第1152号） 2.风险评估与应对（审计准则第1201第1231号） 3.审计证据（审计准则第1301第1341号） 4.利用其他主体的工作（审计准则第1401号第1421号） 5.审计结论与报告（审计准则第1501号第1521号） 6.特殊领域审计（审计准则第1601号第1633号）,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计准则体现了风险导向审计的要求 一、审计方法的演变 （一）账项基础审机方法（18世纪末期20世纪40年代） 早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和帐簿的详细检查，这种审计方法称为账项基础审计方法。 优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。 缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计准则体现了风险导向审计的要求 一、审计方法的演变 （二）制度基础审计方法（20世纪50年代80年代） 由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日益复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细审计难以展开，职业界探索将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审计称为制度基础审计。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计准则体现了风险导向审计的要求 一、审计方法的演变 （二）制度基础审计方法（20世纪50年代80年代） 优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。 缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计准则体现了风险导向审计的要求 一、审计方法的演变 （三）传统风险导向审计方法 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险 审计风险是由会计师事务所风险管理确定的，谨慎从事会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。这种方法称为风险导向审计方法，风险模型称为传统风险模型。（见图四）,中国注册会计师协会执业准则培训班,图四： 传统审计风险模型 审计风险 固有风险 X 控制风险 X 检查风险,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计准则体现了风险导向审计的要求 一、审计方法的演变 （三）传统风险导向审计方法 审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性： 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计准则体现了风险导向审计的要求 一、审计方法的演变 （三）传统风险导向审计方法 优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序。 缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计准则体现了风险导向审计的要求 二、传统审计方法运用中存在的问题 （一）忽视固有风险的评估 原独立审计准则评估固有风险应当考虑事项：（1）管理人员的品行和能力；（2）管理人员特别是财会人员的变动情况；（3）管理人员遭受的异常压力；（4）业务性质；（5）影响被审计单位所在行业的环境因素；（6）容易产生错报的会计报表项目；（7）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度；（9）容易受损失或被挪用的资产；（10）会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；（11）在正常会计期间处理程序中容易被漏记的交易和事项。,中国注册会计师协会执业准则培训班,第四节 审计准则体现了风险导向审计的要求 二、传统审计方法运用中存在的问题 （一）忽视固有风险的评估 由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要帐户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。 在实务