制造企业涉税问题处理.ppt

2019/6/16,1,加工制造业热点难点问题全方位财税处理,2019/6/16,2,讲课提纲,收入中的热点难点问题及财税处理 成本费用中的热点难点问题及财税处理 资产中的热点难点问题及财税处理 资金借贷中的热点难点问题及财税处理 投资中的热点难点问题及财税处理 特殊事项中的热点难点问题及财税处理,2019/6/16,3,第一部分 收入中的热点问题及财税处理,分期收款方式销售货物 以预收款方式销售生产工期超过12个月的货物 直接收款方式销售货物 违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、进场费、回扣、销售折扣和折让、销售退回 买一赠一 租金收入、免租期、无租使用房产,2019/6/16,4,（一）分期收款方式销售货物,1. 增值税 暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 实施细则第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；,2019/6/16,5,（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。,2019/6/16,6,2. 企业所得税 实施条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； （二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,2019/6/16,7,3. 收入准则 企业会计准则第 14号收入 第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2019/6/16,8,4. 企业会计准则第 14号收入应用指南 三、销售商品收入金额的计量 根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 （一次性确认收入、折现值、主要参考现销价格） 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 （而原准则规定“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”，且分期确认收入。）,2019/6/16,9,企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减。 其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。,2019/6/16,10,（二）以预收款方式销售生产工期超过12个月的货物,1. 增值税纳税义务发生时间：增值税暂行条例实施细则第三十八条 （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 2. 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 企业所得税法实施条例第二十三条：（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,2019/6/16,11,结合增值税和企业所得税的总结,1. 如果销售工期未超过12个月的货物，增值税法和企业所得税法均在发出货物时确认收入的实现。 2. 如果销售工期超过12个月的货物，增值税纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。企业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3. 收入准则应用指南：销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 4. 建造合同：在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。,2019/6/16,12,结合增值税、所得税和新旧准则的总结,1. 以预收款方式销售工期未超过12个月的货物，新旧准则、增值税和企业所得税均在发出货物时确认收入的实现。 2. 以预收款方式销售工期超过12个月的货物，增值税纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。企业所得税法按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。旧制度是在发出货物时确认收入，新准则（建造合同准则）按照完工百分比法分期确认收入。 即执行新准则的纳税人：会计和所得税法均按照完工进度确认收入，而增值税法是在书面合同约定的收款日期确认收入。 执行旧制度的纳税人：会计是在发出货物时确认收入，企业所得税是按照完工进度确认收入，而增值税法是在书面合同约定的收款日期确认收入。,2019/6/16,13,直接收款销售,国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第40号） 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。 直接收款销售,2019/6/16,14,（三）销售折扣和折让、销售退回、违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、回扣,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,2019/6/16,15,违约金（滞纳金、延期付款利息、赔偿金）、返利、回扣的财税处理,1. 违约金收入须要缴纳企业所得税 企业所得税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（股息收入）；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。 实施条例第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,2019/6/16,16,2. 买卖成交后如果是卖方从买方收取的违约金还应该缴纳增值税或者是营业税（如果买卖没有成交卖方收取违约金呢？） 增值税暂行条例第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 实施细则第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 国税函【2004】416号：根据增值税法规定，福建雪津啤酒公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。2010年26号公告有效,2019/6/16,17,新营业税暂行条例第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 新营业税实施细则第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费， 关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）规定：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 3. 讨论：买卖成交后如果买方从卖方收取的违约金如何进行财税处理？,2019/6/16,18,（四）买一赠一,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,2019/6/16,19,国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函【2010】56号）：国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知(国税发1993154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。,2019/6/16,20,（五）跨期租金、免租期、无租使用房产,1. 跨期租金 （1）营业税 暂行条例第十二条 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 实施细则第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 实施细则第二十五条 纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,2019/6/16,21,（2）企业所得税 实施条例第四十七条 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 实施条例第十九条 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）：根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（关系单位可以签订最后收租金的合同）,2019/6/16,22,（3）何时缴纳房产税 房产税暂行条例第七条 房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。 大连市地方税务局关于进一步明确出租房屋房产税相关规定的公告（大连市地方税务局公告2011年第5号）： 在大连市行政区域内出租房屋的纳税人，应当自出租房屋的次月起，按月缴纳房产税，房产税的计税依据为合同约定的租金收入在合同约定的租赁期限内按月分摊后的价值；合同约定有免租期的，分摊的租赁期限不包含免租期；免租期内，由房屋产权人根据房屋原值按月计算缴纳当月房产税。 凡到税务机关代开发票的出租房屋纳税人，应当在税务机关代开发票时，按照代开发票金额，一次性缴纳房产税。,2019/6/16,23,2. 免租期 （1）房产税 关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税2010121号）二、关于出租房产免收租金期间房产税问题：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。如何变通？ （2）会计处理 企业会计准则第 21号租赁第二十二条 对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 第二十六条 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。,2019/6/16,24,3. 无租使用房产 （1）房产税 财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知（财税2009128号）：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。 应税单位无偿租入免税单位和应税单位的房产，由应税单位依照房产余值代缴纳房产税。 免税单位无偿使用应税单位的房产，相当于应税单位无偿出借房屋，由于借入方是免税单位，因此由应税单位按照房产余值计缴房产税。 （2）营业税 按照营业税实施细则第四条的规定，有偿提供应税劳务才缴纳营业税。无租使用下，出租方无偿提供房产给使用方，出租方未取得有偿收入，因此，出租方不是营业税纳税义务人。,2019/6/16,25,（3）企业所得税 承租方：代缴的房产税(无租)在企业所得税前是否可以扣除？国家税务总局 2010/10/11 问题内容：根据财税【2009】128号文件规定“无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税”，那么这里代缴的房产税在企业所得税前是否可以扣除？是否有文件支持？ 问题答复：只要能取得合法凭证，证明由本企业负担的房产税，可以在税前扣除。 出租方：吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知（吉地税发200951号）15、关于企业无偿出借的固定资产费用扣除问题：企业无偿出借给其它企事业单位或个人的固定资产，不得税前提取折旧，发生的维护费用和损失也不得在税前扣除。（一般不核定租金收入征企业所得税）,2019/6/16,26,第二部分 成本费用中的热点问题及财税处理,赠送产生的业务宣传费和送礼产生的业务招待费 旅游支出 销售费用包干、向销售人员发放提成工资 安全生产费和维简费 开办费 研发费加计扣除 企业提供有效凭证时间问题 预提费用 跨年度成本费用列支 应计未计费用,2019/6/16,27,（一）赠送的业务宣传费和送礼的业务招待费,1. 某食品生产企业为了拉近与用户的距离，外购小家电送给用户。（如果小家电上印有食品企业的字样） 2. 某超市为消费者提供便利条件，购物满50元就送一个印有超市名称的购物袋。 3. 某化妆品厂家购买价值50万元的手表送给客户单位领导。 业务招待费的对象具有针对性，是经过选择后确定的，而业务宣传费的对象一般不具有针对性，是随机确定的。 业务宣传的礼品支出一般是随机的或与产品销售相关联的。（什么时候赠送计入营业外支出） 业务招待费发生的支出不仅包括宴请支出，还包括娱乐支出和相关的礼品支出（发生业务招待费时取得的发票，不仅包括餐饮娱乐发票，还可能包括住宿费发票和商业零售业普通发票等）。财税【2011】50号,2019/6/16,28,在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐费；接待用品，包括茶叶、香烟、饮品、食品；赠送的礼品；正常的娱乐活动；旅游费（包括旅游景点的门票和旅行社的发票）和土特产品；消费券、高尔夫会员卡等产生的费用支出。 国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知（稽便函【2011】31）二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。,2019/6/16,29,劳动保护支出,国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知规定（国税发200084号）【税务部门现行有效失效废止规章目录（国家税务总局令第23号）明确失效】 第五十四条 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。,2019/6/16,30,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题：企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 企业所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 实施条例第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。,2019/6/16,31,赠送和送礼是否要视同销售缴纳所得税和增值税,自产产品用于样品是否为视同销售? 国家税务总局纳税服务司 2008/05/06 问题内容：我单位为一般纳税人企业，现有部分自产产品需要展示在公司样品间，请问这些从仓库领出的产品是否应该算作销售处理？,2019/6/16,32,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号） 根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下： 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如 自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。,2019/6/16,33,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；国税函2010148号 （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。,2019/6/16,34,企业给职工发购物卡、消费券如何处理,1. 并入工资计征个人所得税 大连购物卡个税 2. 企业所得税上是否属于职工福利费 宁波做法不具代表性：2009年度企业所得税汇算清缴业务问题解答（甬国税直发【2010】3号） 10、企业过节发放的实物、购物卡、职工的旅游费、职工集体宿舍租金（折旧）、基本保险以外本人自理部分等能否税前扣除？ 答：企业过节发放的实物、购物卡、职工的旅游费、职工集体宿舍租金（折旧）、基本保险以外本人自理部分，作职工福利费处理，按规定在企业所得税税前扣除。 国税函【2009】3号 、财企2009242号,2019/6/16,35,财政部的规定：关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）：企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。 实际上节日补助的形式包括现金和购物卡、消费券。不要只看形式不看实质。 即严格来说，节日补助无论是现金形式的还是实物形式的，均属于工资，不属于职工福利费。,2019/6/16,36,企业所得税法实施条例第34条规定：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 个税法实施条例第八条规定：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第十条：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 统计上：国统办字1999106号：单位一次性发放或按月发放的旅游费、保险费、餐费、过节费、劳务费等，是否应统计为工资？ 答：单位以各种名义发放的现金和实物，只要属于劳动报酬性质并且现行统计制度未明确规定不统计为工资的都应作为工资统计。,2019/6/16,37,（二）旅游支出,辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知（二）企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出税前扣除问题。企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出，不允许在企业所得税前扣除。 问：公司领导外出旅游，发票是旅行社开的会议费，如何进行会计处理？福利费？差旅费？会议费？ （不能这么问） 问：我公司总部在辽宁省经常有人员出国进行商务考察、学习，回来报销是旅行社的发票。地税来检查说旅行社的发票不行，要补个人所得税，我想问的是我公司人员是正常的出国考察，只是通过旅行社而已，问税法上对此有什么相关的规定，在所得税前是否可以列支？,2019/6/16,38,答：国税发【2000】84号第五十二条规定，“纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。”为防止公款旅游，根据我国以往的管理惯例，出差不能凭旅行社的发票报销。目前也未见到全国有关旅行社发票报销的规定。 辽宁省旅游条例第三十八条虽有“旅行社可以受国家机关、事业单位和社会团体的委托，为其安排公务活动中的交通、住宿、餐饮、会务等事项”的规定，但这里强调的是公务活动。依据上述规定、惯例并结合辽宁省旅游条例的有关规定，如果有关人员通过旅行社进行出国商务考察而取得旅行社发票，在报销时应向税务部门提供出国商务考察的信函、国外具体接待单位、出国人员姓名、地点、时间、任务、等有关凭证或资料，申报税务机关审批，否则不得在所得税前扣除。,2019/6/16,39,企业财务通则（财政部令第41号）第四十六条 企业不得承担属于个人的下列支出： (一)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。 (二)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。 (三)个人行为导致的罚款、赔偿等支出。 (四)购买住房、支付物业管理费等支出。 (五)应由个人承担的其他支出。（如企业替个人承担个税） 解决办法：取得什么发票很重要，尤其是酒店、旅行社的发票开什么；非营销人员操作空间较大，培训费、资料费、会议费等。 提示：证明材料很重要；防范稽查风险。,2019/6/16,40,（三）销售费用包干、向销售人员 发放提成工资,（1）销售费用包干的个人所得税 提问：销售提成计征个税时如何扣除与销售相关的费用支出？ （2）销售费用包干的企业所得税 提问1：销售提成和销售费用如何在企业所得税前扣除？ 提问2：实行销售费用包干时如何确定扣除“三项经费”的基数？,2019/6/16,41,（四） 安全生产费和维简费,国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号）一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。 财务管理：财企2006478号 会计处理：财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知（财会20098号） 国家税务总局公告2011年第26号,2019/6/16,42,（五）开办费,辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知（四）企业筹办期的结束以什么作为标志问题：以纳税人正式取得的工商营业执照上标明的设立日期为企业筹办期结束。 旧企业所得税暂行条例实施细则第三十四条：筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。 （开办费不包括开办期间的广告费、业务招待费）,2019/6/16,43,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损（会计上有亏损，税法上不确认当年为亏损年），应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。 国税函200998号九、关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。,2019/6/16,44,（六）研发费加计扣除,研发费加计扣除,2019/6/16,45,研发费加计扣除范围与财务列支范围比较,2019/6/16,46,2019/6/16,47,2019/6/16,48,研发费加计扣除范围与高新技术企业认定费用归集范围比较,2019/6/16,49,2019/6/16,50,2019/6/16,51,2019/6/16,52,2019/6/16,53,（七）跨年度取得发票的处理方法 （企业提供有效凭证时间问题）,对于跨年度取得发票的情况，企业有以下处理方式： 作为预提费用处理； 先以暂估价格计入成本费用，收到发票后再附到记账凭证上； 实际收到发票时再入账。 购进货物和固定资产跨年度取得发票如何进行增值税和所得税的处理？ 关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）六、关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,2019/6/16,54,关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知（辽地税函200927号） 七、关于存货估价入帐问题：纳税人购入存货，由于取得合法购货凭证不及时，可采取估价入帐方式进行核算。纳税人能在汇算清缴结束前取得相关发票的，对上年估价入库结转损益部分的成本不调增应纳税所得额，按发票实际金额调整已结转损益的成本；在汇算清缴期结束后仍未取得发票的，应就估价入库结转损益部分的成本调增应纳税所得额，待实际取得发票时，调减取得年度应纳税所得额。 （说的细致明白） 吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知（吉地税发200951号） 关于税前扣除有效凭证问题：企业当年真实发生的符合税法扣除项目规定的各项成本费用支出，应取得足以证明该项经济业务确属已经发生的适当凭证，方可在企业所得税前扣除。在本年度企业所得税汇算期内没有取得有效凭证的，相关成本费用支出不得在当期税前扣除；在以后年度取得该项成本费用支出有效凭证的，应调整所属年度应纳税所得额和应纳税额。,2019/6/16,55,问：汇算清缴结束后，如果企业取得了真实合法凭证，在会计核算中冲减了应付款项，能否相应的做纳税调减呢? 答：一般来说，如果上、下年度国家的企业所得税政策没有发生变化，或企业适用的税收待遇没有差别，则应准予下年做纳税调减；反之，则不得于下一年度做纳税调减。而下一年度取得的扣除凭证能否追溯至成本费用发生年度扣除并按当年适用的税收政策申请退税或抵减下一年度应缴企业所得税，须与主管税务机关沟通。 大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知（大国税函200937号）十八、关于企业成本费用已经实际发生但未取得合法凭证问题：企业在年度终了时已经实际发生的成本费用，在汇算清缴期内仍未取得合法凭证的，在计算企业所得税时不允许税前扣除，企业应在取得合法凭证年度扣除。已经享受税收优惠政策的，应按配比原则和减免税比例计算，不再按取得合法凭证的企业所得税纳税年度税前扣除执行。,2019/6/16,56,问：汇算清缴前未取得合法凭据的，应当调增的应纳税所得额如何确定？ 答：本期计提的工资超过实际发放数的金额，以及本期会计折旧超过税法折旧的金额可能未全部影响损益(保留在生产成本或库存产成品之中)，但一律作纳税调增。 同样地，暂估入账的原材料或其他应取得未取得发票的外购存货，在次年汇算清缴前未取得合法凭据的，无论是否领用，或领用多少，或是否形成产成品对外销售结转销售成本，一律做纳税调增处理。 如果企业未取得发票的材料不是非常多的情形下，出于征管便利的原则，更应如此处理。,2019/6/16,57,（八）预提费用,预提费用分为两种： 1. 有法定义务的，预提可以进费用，年末无须支付，如银行贷款利息。 2. 推定义务的：如产品保修费用。实际支付后在次年5月31日前取得发票的可列支，否则调增，拿到发票时调减。 关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）六、关于企业提供有效凭证时间问题：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,2019/6/16,58,（九）跨年度成本费用列支,大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政策规定的通知（大地税函201039号）十七、关于企业跨年度补发工资的税前扣除问题：企业的工资薪金支出税前扣除应严格按照关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定执行。对企业在每一纳税年度发生的支付本企业任职或受雇员工的合理的工资薪金支出，允许按实际发放数在所属年度据实扣除。对企业按其规范的工资分配制度规定，确属应计入并已计入到当期成本费用的与经营业绩、考核指标等相关联的工资薪金，在汇算清缴期内发放的，可在所属年度税前扣除。如果企业工资薪金的提取，以减少或逃避当期税款为目的，工资薪金支出不允许在提取年度税前扣除。,2019/6/16,59,（十）以前年度应计未计费用,征管法第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。（退税必须经税务检查） 实施细则第七十八条 税收征管法第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。 退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。,2019/6/16,60,第三部分 资产中的热点问题及财税处理,固定资产暂估入帐 固定资产改建支出、房屋装修费、固定资产大修理支出 在建工程试运行收入 关联方之间相互调拨资产 资产损失如何税前扣除,2019/6/16,61,（一）固定资产暂估入帐,会计：企业会计准则第4号固定资产准则第九条：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 固定资产准则应用指南：已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 税法：实施条例第五十八条 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。,2019/6/16,62,国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 总结：税法实际认同了会计上的固定资产原值的确认和以暂估价值计提固定资产折旧的做法，但是有时间限制。 79号文承认只调原值不调折旧，而且强调该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行，所以企业在固定资产投入使用后12个月内应积极索要发票，否则，税法上将不承认这部分固定资产的价值，则已经计提的折旧要做纳税调整增加处理，以后如果取得发票再调减。以票控税的思想在固定资产上的体现。,2019/6/16,63,（二）固定资产改建支出、房屋装修 费、固定资产大修理支出,1. 房屋的改建支出 实施条例第五十八条 改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 实施条例第六十八条 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 房屋的装修费如何处理？,2019/6/16,64,所得税法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （以上针对房屋建筑物来说） （三）固定资产的大修理支出；（针对设备来说） （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 实施条例第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应适当延长折旧年限。,2019/6/16,65,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题（提足折旧计入长期待摊费用） 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； 如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。,2019/6/16,66,会计与税法的比较,固定资产准则应用指南：固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 被替换的部分在会计上直接确认为当期损失，而在税法上计入重置后固定资产的计税基础，以后分期计提折旧在税前扣除。,2019/6/16,67,2. 房屋的装修费 辽宁省地方税务局关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知（辽地税函200927号）十二、关于装修费、中央空调建造费的扣除问题 纳税人对已足额提取折旧的房屋进行装修或建造中央空调所发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；对租入的房屋进行装修或建造中央空调所发生的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 除上述情形外，纳税人对房屋进行装修或建造中央空调所发生的支出，应计入房屋原值，以计提折旧的形式在税前扣除。,2019/6/16,68,3. 固定资产的大修理支出 实施条例第六十九条 所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知（冀地税函20084号）十、关于固定资产改良支出具体标准的判定问题：按现行政策规定，固定资产改良支出的判定标准之一是“发生的修理支出达到固定资产原值20%以上”，这里所指的是单项固定资产当年发生的修理支出累计达到固定资产原值的20%以上，而不是一次发生的修理支出必须达到20%以上。,2019/6/16,69,（三）在建工程试运行收入,河北国税所便函文件所得税处关于企业所得税有关政策问题解答的函二、企业发生的在建工程试运行收入如何处理 根据中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业发生的在建工程试运行收入应征收企业所得税。对企业发生的与试运行收入直接相关的支出允许扣除。 国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知（国税发1994132号）文件规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。,2019/6/16,70,会计上，企业在建工程发生的试运行收入冲减在建工程成本，发生的费用增加在建工程的成本。会计科目和主要账务处理中的“在建工程”科目明确：在建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记在建工程（待摊支出），贷记银行存款、原材料等科目；试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，应借记银行存款、库存商品等，贷记在建工程（待摊支出）。 会计和税法之间的差异为什么差异？ 建议：会计上也将试运行收入作为当期收入，同时结转成本，这样不与税法产生差异，当然争取税务机关认可会计的做法更好。,2019/6/16,71,（四）关联方之间无偿划拨资产,国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号） 一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 二、本公告自发布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。,2019/6/16,72,问题内容：国有独资公司将其控股40%的子公司（此子公司为上市公司）股权无偿划转给另一国有独资公司，是否涉及企业所得税，依据是什么？ 回复意见：根据企业所得税法实施条例第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。” 国有独资公司将其长期股权投资无偿赠送另一国有独资公司，应当视同销售申报缴纳企业所得税。其无偿赠送行为，不符合公益性捐赠，不得税前扣除。 国家税务总局 2010/11/22,2019/6/16,73,（五）资产损失如何税前扣除,国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）,2019/6/16,74,第四部分 资金借贷中的热点问题及财税处理,利息资本化和费用化 （会计处理、企业所得税） 关联方借款利息、统借统还的利息 （会计处理、营业税、企业所得税） 无偿借款不支付利息、企业向个人借款、个人从企业借款（营业税、企业所得税） 股东借款用于企业利息由企业负担 （会计处理、营业税、企业所得税）,2019/6/16,75,（一）利息资本化和费用化,实施条例第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 实施条例第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业