制造企业经济业务核算(1).ppt

2019/6/16,南京财经大学会计学院,1,第五章 制造企业主要经济业务核算 第一节 主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 期间费用、投资收益、 营业外收支及所得税的核算 第七节 财务成果形成与分配业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述,2019/6/16,南京财经大学会计学院,3,第二节 资金筹集业务的核算,资金筹集渠道,负债形成,股权形成,2019/6/16,南京财经大学会计学院,4,股权形成：是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益。它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务； 负债形成：是企业向债权人借入的，形成债权人的权益。这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,5,一、权益资金筹集业务的核算,所有者投入的资本,直接计入所有者权益 的利得和损失,留存收益,实收资本、资本公积、留存收益,2019/6/16,南京财经大学会计学院,6,（一）实收资本业务核算 1.实收资本:是指企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 企业投资者可以用货币资产、实物资产和无形资产进行投资。 2.实收资本分类:企业的资本金按投资主体不同可分为 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金,2019/6/16,南京财经大学会计学院,7,3.实收资本入账价值的确定 一般应按照企业实际收到的投资额入账： 收到的货币资金投资:以实收的投资额入账； 收到其他形式的投资:按投资合同或协议约定的价值入账。 实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为超面额缴入资本（资本溢价），计入资本公积金。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,8,4.账户设置 实收资本 企业按法定程序 企业实际收到 减少的注册资本 投资者投入资本 企业实有的 实收资本 注意:企业必须按法定程序减少注册资本,2019/6/16,南京财经大学会计学院,9,5会计核算举例 例1，投资者用货币资金200万元向企业投资： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 例2，投资者用10万元的设备向企业投资： 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 例3，投资者用价值5万元的商标权向企业投资： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,10,(二)资本公积概述 1.资本公积：通常指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额或是因某些特殊会计事项发生的能直接计入所有者权益的利得和损失。 2.资本公积来源：资本(股本)溢价、直接计入所有者权益的利得和损失。 3.用途：主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值.,2019/6/16,南京财经大学会计学院,11,4资本公积的核算: (1)设置“资本公积”账户，用于核算企业资本公积的增减变动。 贷方：登记资本公积的增加数； 借方：登记资本公积的减少数； 期末贷方余额：资本公积的实有数。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,12,（2）举例 例4,企业接受某投资者投入资金500万元，其应出资资本400万元，多出的100万元作为资本溢价。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积 1 000 000 例5,经股东大会批准将资本公积200 000转增资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,13,二、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，表明企业债权人对企业资产的要求权利（索偿权利）即债权人权益。 负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,14,（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义:短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。 短期借款属于一种应付金额确定的流动负债。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,15,2.账户设置: “短期借款”账户：贷方登记短期借款本金的增加，借方登记偿还短期借款的本金，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。 短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,16,“财务费用”账户：损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 借方登记发生的财务费用; 贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额; 结转后，该账户期末没有余额。 财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,17,3.账务处理： （1）短期借款的取得：按实际金额记 借：银行存款 贷：短期借款 （2）短期借款的利息支出：两种方法 利息较少，在支付时直接计入当期的财务费用 借：财务费用 贷：银行存款,2019/6/16,南京财经大学会计学院,18,利息较多时采用预提法，按月预提按季支付 预提时 借：财务费用 贷：应付利息 付款时 借：应付利息 贷：银行存款 （3）短期借款的归还 借：短期借款 贷：银行存款,2019/6/16,南京财经大学会计学院,19,宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20 000元，年利率为6%，到期还本付息。 取得借款（4月1日）时： 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 6月末还本付息时： （200006%3/12=300） 借：财务费用 300 短期借款 20 000 贷： 银行存款 20 300,2019/6/16,南京财经大学会计学院,20,宏大公司4月1日取得3个月期限的临时借款20 000元，年利率为6%，按月计算利息，到期还本付息。 取得借款（4月1日）时： 借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000 4月和5月末计提利息费用时（200006%12=100） 借：财务费用 100 贷：应付利息 100 6月末还本付息时： 借：应付利息 200 财务费用 100 短期借款 20 000 贷： 银行存款 20 300,2019/6/16,南京财经大学会计学院,21,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款含义:企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。 2.长期借款利息的处理： 长期借款用于购建固定资产等项目的，在资产达到预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件的，计入资产购建成本； 在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化，直接计入当期损益（财务费用）。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,22,3.设置“长期借款”账户： 负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上的各种借款的借入和偿还情况。 按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。 贷方：登记借入的长期借款的本金及预提的利息； 借方：登记归还的借款本金和利息； 期末贷方余额：尚未偿还的长期借款本金和利息。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,23,例利达公司1995年1月向银行借入五年期长期借款500 000元，年利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息。 （1）借入款项时： 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 本金 500 000 （2）95-98年末计提利息时：提4年的利息 借：财务费用（或在建工程） 50 000 贷：长期借款 利息调整 50 000 （3）到期还本付息时： 借：长期借款 本金 500 000 长期借款 利息调整 200 000 财务费用（或在建工程）50 000 贷：银行存款 750 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,24,第三节 供应过程业务,产品生产 准备的过程,购建固定资产,购买原材料,2019/6/16,南京财经大学会计学院,25,一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义:是指同时具有下列两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,26,（二）取得固定资产时入账价值的确定 企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 1.外购固定资产：买价、进口关税等相关税费,以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(增值税) 2.自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,27,购入不需要安装的生产设备： 借：固定资产（买价、运杂费等） 应交税费 应交增值税 贷：银行存款（应付账款、应付票据） 例甲企业于2003年7月9日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上列示：价款100 000元，税额17 000元，另发生运输费800元，包装费1 000元，途中保险费500元，款项以银行存款支付；设备已交付使用。 借：固定资产 102300 应交税费 应交增值税17000 贷：银行存款 119 300,2019/6/16,南京财经大学会计学院,28,购入需要安装的固定资产 购买付款时： 借：工程物资（买价、运杂费等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据） 安装支付安装调试费用： 借：在建工程 贷：工程物资 银行存款 安装调试完毕，交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程,2019/6/16,南京财经大学会计学院,29,例华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元，支付安装费800元。以上款项均通过银行支付。 1.设备运抵企业，等待安装 借：工程物资 52100 应交税费 应交增值税 8500 贷：银行存款 60600 2.设备投入安装，并支付安装费用 借：在建工程 52900 贷：工程物资 52100 银行存款 800 3.设备安装完毕，交付生产使用 借：固定资产 52900 贷：在建工程 52900,2019/6/16,南京财经大学会计学院,30,二、材料采购的核算 原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重要的劳动对象。 原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中，成为产品成本的重要组成。 企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 外购原材料是企业原材料最主要的来源。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,31,（一）材料成本的构成 外购材料成本： 采购价格 进口关税和其他税金 运输费、装卸费、保险费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 其他可直接归属于存货采购的费用,2019/6/16,南京财经大学会计学院,32,（二）原材料按实际成本计价核算 1.账户及其处理方法 主要账户 在途物资 原材料 应付账款 应付票据 预付账款 应交税费,2019/6/16,南京财经大学会计学院,33,在途物资 已购入尚未到达或尚未 在途物资到达验收 入库的物资实际成本 入库的实际成本 期末在途物资 按供应单位设明细账,2019/6/16,南京财经大学会计学院,34,原材料 已验收入库材料 发出（主要是生产领用） 实际成本 原材料实际成本 期末结存原材料 实际成本 明细账（材料卡片）按仓库、类别、品种、 规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,35,“应付票据”账户 1.应付票据含义：应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2.设置“应付票据”账户：负债类账户 应付票据 到期已兑付的 企业发生债务所开出 商业汇票金额 承兑的商业汇票金额 已开出承兑尚未到期 偿还的商业汇票 应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的详细资料,2019/6/16,南京财经大学会计学院,36,“应付账款”：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 设置“应付账款”账户：负债类 应付账款 已偿还的 发生的应付 应付账款 账款 企业尚未偿还 的应付款项 该账户按供应单位设置明细账户,2019/6/16,南京财经大学会计学院,37,预付账款 登记预付的款项 收到物品时冲减 和补付的款项 的预付账款因预付货款 多余而退回的款项 期末尚未收到物 品的预付账款,2019/6/16,南京财经大学会计学院,38,应交税费: 内容：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费，企业代扣代交的个人所得税。 企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不在本科目核算。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,39,设置“应交税费”账户：负债类 应交税费 已交税费 计算出的 应交税费 尚未交的税费 本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。 应交增值税应按：进项税额、销项税额、已交税金等设置专栏进行明细核算。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,40,2.购买材料业务: (1)购买材料的发票等结算凭证已收到，根据具体的结算方式账务处理如下： 采购时: 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据 材料验收入库时: 借：原材料 贷: 在途物资,2019/6/16,南京财经大学会计学院,41,例5-18华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的甲材料5000千克，单价24元;乙材料2000千克，单价19元;增值率17%。货款已通过银行转账支付。 借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税（进项）26 860 贷：银行存款 184 860 例5-19华联实业股份有限公司用银行存款支付7000元购入甲、乙材料的外地运费，按照材料重量比重进行分配。 借：在途物资甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,42,上述甲、乙材料验收入库，结转材料的实际采购成本: 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 贷: 在途物资甲材料 125 000 乙材料 40 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,43,例5-20华联公司从红星公司购材料，增值税专用发票上注明丙材料5000千克，单价24元;丁材料2000千克，单价19元;增值率17%，红星公司代华联公司垫运费7000元，发票账单已到，但货款尚未支付，运费按照材料重量比重进行分配。 借：在途物资丙材料 125 000 丁材料 40 000 应交税费应交增值税（进项）26 860 贷：应付账款红星公司 191 860 支付前欠价款: 借：应付账款红星公司191 860 贷：银行存款 191 860,2019/6/16,南京财经大学会计学院,44,5-21京联公司按合同规定，向供货单位胜利工厂汇去预付货款180 000元，后收到供货单位的材料并补付货款，发票上货的价款为420 000元，增值税（税率17%）71 400元，另用现金支付运费5000元, 企业预付货款时记： 借：预付账款 180 000 贷：银行存款 180 000 企业收到物品，并按发票账单等列明的金额记： 借：在途物资 425 000 应交税费 71 400 贷：预付账款 180 000 库存现金 5 000 银行存款 311 400,2019/6/16,南京财经大学会计学院,45,5-23京联公司2001年9月1日用商业汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款100 000元，增值税额17 000元，材料尚未入库，该商业承兑汇票的期限为3个月。 9月1日采购材料并开出商业承兑汇票时： 借：在途物资甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据凯成公司 117 000 12月1日商业承兑汇票到期付款时 借：应付票据凯成公司 117 000 贷：银行存款 117 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,46,（三）原材料按计划成本计价核算 1.计划成本法:存货的收入、发出和结余均按照预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额 2.计划成本法的基本核算程序: 事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调整。 平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异 平时发出存货，按计划成本核算 月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,47,3.账户设置: (1)“物资采购”账户：核算采用计划成本进行材料日常的企业购入的各种材料的采购成本。 借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等 贷方:入库时结转的实际成本结转的各种原因损失 的材料成本 借方余额:已购入但尚未入库的材料的实际成本,2019/6/16,南京财经大学会计学院,48,(2)“材料成本差异”账户： 借方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异 贷方：入库存货的节约差异，出库存货的超支差异 借方余额：库存材料的超支差异 贷方余额：库存材料的节约差异,2019/6/16,南京财经大学会计学院,49,(3)“原材料”账户： 借方:入库材料的计划成本 贷方:出库材料的计划成本 余额:库存材料的计划成本,2019/6/16,南京财经大学会计学院,50,4.账务处理 (1)购进材料时： 借：物资采购 （实际数） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 (2)入库时：结转入库材料成本差异 借：原材料 （计划数） 贷：物资采购 （实际数） 差额计入材料成本差异 注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,51,(3)发出材料的处理 按计划成本转出 借： 生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,2019/6/16,南京财经大学会计学院,52,月末结转差异（节约差反向分录） 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异,2019/6/16,南京财经大学会计学院,53,5.会计核算 例1 海康公司本月购入入库甲材料150公斤8元，该材料计划成本7元。当期领用甲材料100公斤，期初余额见账户。,1050,1050,700,150,70,700,1200,材料成本差异,材料成本差异率=（50+150）/（950+1050）=10% 发出材料差异额=700*10%=70元,银行存款,1200,70,材料采购,原材料,生产成本等,（期初)950,（期初）50,150,2019/6/16,南京财经大学会计学院,54,例2 海康公司本月购入入库乙材料200公斤8元，该材料计划成本9元。当期领用乙材料150公斤，期初余额见账户。,1600,1800,1350,200,67.5,1350,1600,材料成本差异率=（50-200）/（1200+1800）=-5% 发出材料差异额=1350*(-5%)=-67.5 元,材料成本差异,银行存款,1600,材料采购,原材料,生产成本等,（期初) 1200,67.5,（期初）50,2019/6/16,南京财经大学会计学院,55,第四节 生产过程业务的核算 生产过程是产品的制造过程，同时也是各种成本、费用的发生过程。 会计核算的主要内容为： 各种生产费用的归集和分配； 产成品成本和在产品成本的确定。,本章目录,2019/6/16,南京财经大学会计学院,56,收入和费用的会计确认基础,划分收益性支出和资本性支出 费用化 资本化 权责发生制（一个月） 配比（相关性、因果关系）,2019/6/16,南京财经大学会计学院,57,一、生产过程业务概述,管理费用,销售费用,财务费用,制造费用,直接 生产费用,间接 生产费用,直接材料,直接人工,生产 经营 费用,生产费用,期间费用,产品 成 本,不计入产品成本， 直接计入当期损益。,（一）费用分类,2019/6/16,南京财经大学会计学院,58,（二）生产费用与产品成本,生产费用:企业在一定时期内发生的各种生产耗费。主要包括：材料费用、工资和福利费等薪酬、 动力费、折旧费、修理费、办公费等。 产品成本:企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的各种生产费用的总和。 主要包括： 直接材料 直接人工 制造费用,成本项目,2019/6/16,南京财经大学会计学院,59,二、产品成本核算账户与程序,（一）账户设置 1.生产成本 归集产品各项生产费用，计算产品成本。 应按照产品的品种、类别、批别、生产步骤等设置明细账，按成本项目设置专栏，据以计算产品生产成本。 2.制造费用 归集和分配产品生产的间接生产费用。 按车间设置明细账，按费用项目设置专栏。 3.库存商品,2019/6/16,南京财经大学会计学院,60,生产成本A,制造费用,（二）成本核算程序,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,生产成本B,直接材料,一般材料,直接人工,车间管理人员工资福利等人工费用,修理、办公、水电费等,折旧费,制造费用,月末分配结转本月制造费用,库存商品,入库 产成品 成本,月末 在产品成本,月初 在产品成本,1,5,4,3,2,6,2019/6/16,南京财经大学会计学院,61,三、产品成本的核算,（一）材料费用的核算 耗用的材料费用应按按用途和领用部门归集计入生产成本、制造费用、管理费用等账户； 几种产品共同耗用的材料，应按适当的分配方法（如定额比例法）分配计入各种产品成本明细账。 根据领料凭证汇总编制发料凭证汇总表等后分配。 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：原材料,2019/6/16,南京财经大学会计学院,62,（二）人工费用的核算,1.职工新酬的内容： 职工工资、奖金 津贴、补贴 福利费 工会经费 职工教育经费 社会保险费：如医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费 其他,2019/6/16,南京财经大学会计学院,63,2.账户设置 “应付职工薪酬”账户：核算工资等薪酬的支付与分配。 该账户应按工资、福利费等新酬设置明细账进行明细核算。 3.人工费用的列支 产品生产工人的新酬 生产成本 车间管理、技术人员的新酬 制造费用 企业管理人员的新酬 管理费用,2019/6/16,南京财经大学会计学院,64,4.会计处理方法,月末，分配职工新酬 借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 支付工资等新酬时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/库存现金,2019/6/16,南京财经大学会计学院,65,（三）制造费用的核算,1.制造费用的内容 制造费用是生产车间为生产而发生的各种间接生产费用。 内容包括：车间管理与技术人员的薪酬、车间的固定资产折旧费和修理费、间接材料费、水电费、办公费、劳动保护费，等等。 发生制造费用时,应先通过“制造费用”账户归集。 月末, 制造费用分配结转计入“生产成本”账户及其产品成本明细账内的“制造费用” 项目。 月末，制造费用可按生产工时、生产工资等比例分配。 月末分配后，制造费用账户一般没有余额。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,66,2.制造费用的归集,发生制造费用时的处理方法： 借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款、库存现金等 举例（P99）。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,67,3.制造费用的分配,月末，汇总本月发生的制造费用，按一定方法进行分配（如工时比例法），通过制造费用分配表进行。 制造费用分配结转的账务处理： 借：生产成本甲产品 乙产品 贷：制造费用,2019/6/16,南京财经大学会计学院,68,（四）完工产品与在产品的成本确定,通过前述步骤的生产费用的核算，本月产品生产的各项费用已归集到了生产成本总账及其产品成本明细账中。 完工产品成本与在产品成本之间的计算：,关系式1：,按比例分配，计算产成品成本和在产品成本,先确定在产品成本，再计算产成品成本,2019/6/16,南京财经大学会计学院,69,结转产成品成本,借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品,2019/6/16,南京财经大学会计学院,70,四、举例,资料：中华工厂200年12月生产A、B两种产品，假定： 月初这两种产品均无在产品； 月末，本月投产的A产品100件全部完工入库，投产的B产品都没有完工，均为在产品。 要求：根据上述资料和下列12月份发生的有关业务，进行有关成本费用的核算，计算A、B产品成本。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,71,例11日、12日、20日，仓库分次发出材料用于生产A、B两种产品和一般耗用。月末汇总后， A、B两种产品分别耗用16 270元和7 860元，车间一般耗用3 775元，管理部门耗用450元。,借：生产成本A产品 16 270 B产品 7 860 制造费用 3 775 管理费用 450 货：原材料 28 355,例214日开出现金支票，从银行存款中提现金18 000元，准备发放工资。,借：库存现金 18 000 贷：银行存款 18 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,72,例417日，银行存款支付办公费1 800元，其中：车间办公费500元，企业行政部门办公费1 300元。,借：制造费用 500 管理费用 1 300 贷：银行存款 1 800,例520日，以银行存款预付下一年度车间财产保险费6000元,借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000,借：应付职工薪酬 18 000 贷：库存现金 18 000,例314日，以现金18 000元支付职工工资。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,73,例631日，按用途分配本月工资费用，其中： 生产工人工资 12 000元 制造A产品的工人工资 9 500元 制造B产品的工人工资 2 500元 车间管理人员工资 1 500元 企业管理人员工资 4 500元,借：生产成本A产品 9 500 B产品 2 500 制造费用 1 500 管理费用 4 500 贷：应付职工薪酬 工资 18 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,74,例731日，按工资14%分配职工福利费，其中： 生产工人 1 680元 A产品的生产工人 1 330元 B产品的生产工人 350元 车间管理人员 210元 企业行政管理人员 630元 总 计 2 520元,借：生产成本A产品 1 330 B产品 350 制造费用 210 管理费用 630 贷：应付职工薪酬 2 520,2019/6/16,南京财经大学会计学院,75,例831日，计提本月固定资产折旧10 000元，其中车间固定资产折旧费6 000元，行政管理部门固定资产折旧费4 000元。,借：制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 10 000,例931日，应由本月负担的车间固定资产修理费2 015元。,借：制造费用 2 015 贷：预提费用 2 015,2019/6/16,南京财经大学会计学院,76,例1031日，分摊应由本月负担的车间财产保险费1 000元。 借：制造费用 1 000 贷：待摊费用 1 000 例1131日，预提本月银行短期借款利息1 200元。 借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200,2019/6/16,南京财经大学会计学院,77,例1231日，分配（按生产工资比例分配）结转本月发生的制造费用总额15 000元。 本月制造费用=（1）3775+（4）500+（6）1500+（7）210+（8）6000 +（9）2015+（10）1000=15 000,借：生产成本A产品 11 875 B产品 3 125 贷：制造费用 15 000,分配率=15 000 /（9 500+2 500）=1.25 A产品应分摊的制造费用=9 5001. 25=11 875（元） B产品应分摊的制造费用=2 5001.25=3 125（元）,制造费用的分配，一般通过制造费用分配表进行，并以此作为记账的依据。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,78,生产成本明细分类账 产品品种：B产品,2019/6/16,南京财经大学会计学院,79,产成品成本汇总表,借：库存商品A产品 38 975 贷：生产成本A产品 38 975,本章目录,2019/6/16,南京财经大学会计学院,80,某企业生产甲、乙两种产品， 甲产品的期初在产品成本为8 000元，本月发生的材料费用为42 000元，月末在产品成本为5 200元，完工产品数量为500件； 乙产品没有期初在产品，本月发生的材料费用为34 800元，月末没有在产品，完工产品数量为300件； 甲、乙产品共发生生产工人工资12 000元(按生产工时进行分配，其中，甲产品的生产工时为6 000，乙产品的生产工时为4 000)， 共发生制造费用6 000元(按生产工人工资比例分配) 要求：计算甲、乙完工产品的总成本和单位成本。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,81,生产工人工资分配率= 12 000（6000+4000）=1.2（元/生产工时） 甲产品生产工人工资=60001.2=7200 乙产品生产工人工资=40001.2=4800 制造费用分配率= 6 000 （7 200 +4 800）=0.5 甲产品应负担的制造费用=72000.5=3600 乙产品应负担的制造费用=48000.5=2400,2019/6/16,南京财经大学会计学院,82,甲产品本期生产费用发生额 =材料费用+生产工人工资+分配的制造费用 =42 000 +7 200 +3 600 =52 800 甲产品本期完工产品总成本 = 8 000 + 52 800 5 200 = 55 600 甲完工产品的单位成本=55 600500=111.2（元）,2019/6/16,南京财经大学会计学院,83,乙产品本期生产费用发生额= 材料费用+生产工人工资+分配的制造费用 =34 800+4 800+2 400 = 42 000 乙产品本期完工产品总成本= 0 + 42 000 - 0 = 42 000 乙完工产品的单位成本 = 42 000300 = 140（元）,2019/6/16,南京财经大学会计学院,84,课堂练习：编制以下业务的会计分录： (1)购入甲材料200吨，每吨单价为1 800元， 增值税税率为17，货款已以银行存款支付，甲材料已验收人库。 (2)以银行存款支付上述甲材料运杂费2 000元。 (3)结转甲材料的实际成本。 (4)生产A产品领用甲材料180吨 (已知甲材料的期初余额为100 500元，计50吨。发出材料成本采用加权平均法计价。）,2019/6/16,南京财经大学会计学院,85,(5)本月份应付职工工资情况如下： A产品生产工人工资 20 000元 车间技术人员工资 2 000元 厂部管理人员工资 3 000元 (6)按工资总额的14计提职工福利费。 (7)采购员报销差旅费580元，原来预支600元，余额已收到。 (8)结转本月份发生的制造费用1l 320元。 (9)结转本月完工A产品的制造成本490 000元。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,86,A公司有关生产和销售的资料如下(单位：元)：,要求：计算的数值，并列出计算式。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,87,第五节 销售过程业务核算,销售过程是产品价值的实现过程。 应掌握下列主要内容: 销售收入的核算 销售成本的计算与结转 营业税金及附加的核算,本章目录,2019/6/16,南京财经大学会计学院,88,一、账户设置,主要账户: 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加,2019/6/16,南京财经大学会计学院,89,账务处理流程,主营业务收入 其他业务收入,应交税费,售 价,销项税 额,库存商品等,主营业务成本 其他业务成本,费 用,收 入,差额为利润或亏损,2019/6/16,南京财经大学会计学院,90,二、主营业务的核算 （一）销售商品收入确认和计量要求（金额、时间） 1.销售商品收入的确认条件（同时满足）： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 相关的经济利益很可能(概率超过50%)流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,91,2.收入的金额计量要求： 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,92,（二）商品销售的核算 主营业务收入核算的账务处理： 取得主营业务收入： 借：银行存款（应收票据、应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 结转主营业务的生产成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品,2019/6/16,南京财经大学会计学院,93,计算营业税金及附加：包括营业税、消费税、资源税、城建税以及教育费附加等。 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税（营业税等） 以上三项期末一次转入“本年利润”账户，结转后无余额 举例：P108,2019/6/16,南京财经大学会计学院,94,例2000年3月10日，华联实业股份有限公司向乙公司销售A产品。合同约定销售价150 000元，增值税25 500元,货款尚未收到。 3月10日确认主营业务收入： 借：应收账款175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费-应交增值税 25 500,2019/6/16,南京财经大学会计学院,95,A产品生产成本120 000元，结转主营业务的生产成本： 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 按售价的10%计算消费税: 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费-应交消费税 15 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,96,三、其他业务收支的核算 （一）内容:主要是附营业务。 出售材料 出租收入(包装物、固定资产、无形资产）,2019/6/16,南京财经大学会计学院,97,（二）核算 材料销售收入、出租资产收入、技术转让收入 1.取得其他业务收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 2.发生（结转）其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：原材料 例题P113,2019/6/16,南京财经大学会计学院,98,例）某公司销售不需用的材料价款60000元，增值税10200元，材料成本50000元，款项已收存银行。 借：银行存款 70 200 贷：其他业务收入 60 000 应交税费应交增值税 10 200 结转材料成本 借：其他业务成本 50 000 贷：原材料 50 000,2019/6/16,南京财经大学会计学院,99,四、销售过程核算举例 资料中华工厂200年12月发生如下销售业务： 110日，向万方公司销售A产品50件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额6 375元，货款43 875元已存入银行。 借：银行存款 43 875 贷：主营业务收入 37 500 应交税费应交增值税 6 375,2019/6/16,南京财经大学会计学院,100,215日，向长宏工厂销售A产品30件，产品已经发出，每件售价750元，增值税税额3 825元，货款26 325元尚未收到。 借：应收账款 26 325 贷：主营业务收入 22 500 应交税费应交增值税 3 825,2019/6/16,南京财经大学会计学院,101,318日，根据合同预收三星工厂5 000元货款存入银行。 借：银行存款 5 000 贷：预收账款 5 000 428日，向三星工厂销售A产品12件，产品已经发出，每件售价750元，货款共计9 000元，增值税税率17%。 借：预收账款 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税 1 530 5收到三星工厂补付货款 借：银行存款 5 530 贷：预收账款 5 530,2019/6/16,南京财经大学会计学院,102,731日，结转上述销售A产品92件的实际生产成本35 857元。,借：主营业务成本 35 857 贷：库存商品 35 857,631日，按10%的税率结算本月销售A产品应缴纳的销售税金。,借：营业税金及附加 6 900 贷：应交税费 6 900,本章目录,2019/6/16,南京财经大学会计学院,103,第六节 期间费用、投资收益、 营业外收支及所得税的核算 一、期间费用的核算 （一）期间费用的内容：企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。 期间费用包括： 销售费用 管理费用 财务费用,2019/6/16,南京财经大学会计学院,104,1.财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 财务费用的内容： 利息支出(减利息收入) 汇兑差额以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,2019/6/16,南京财经大学会计学院,105,2.销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 销售费用内容： 内容包括： 促销费用：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等； 为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,106,3.管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。 管理费用的内容： 企业在筹建期间内发生的开办费； 董事会和行政管理部门的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)；董事会费； 聘请中介机构费、咨询费、诉讼费； 业务招待费； 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,107,（二）期间费用的核算方法,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款等,本年利润,销售费用,管理费用,财务费用,期间费用的核算举例：P119-120,2019/6/16,南京财经大学会计学院,108,二、投资收益的核算 投资收益是企业对外投资（股票、债券等）而获得的股利、利息、转让收益或损失等。 账户设置：“投资收益”，属于损益类。 核算方法：,银行存款等,本年利润,投资收益,举例：P121-122,2019/6/16,南京财经大学会计学院,109,三、营业外收支的核算 1.营业外收入 主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、流动资产盘盈利得、捐赠利得等。 营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。 确认营业外收入时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“营业外收入”科目。 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目无余额。,2019/6/16,南京财经大学会计学院,110,2.营业外支出,营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。 营业外支出科目可按支出项目进行明细核算。 企业发生营业外支出，借记“营业外支出”，贷记有关科目。 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外支出”科目无余额。 核算举例：P123-124,2019/6/16,南京财经大学会计学院,111,例1.企业经清查发现，欠A服务站劳务费2200元，因该单位已破产而无法支付。 借：应付账款 2200 贷：营业外收入 2200 例2.企业开出现金支票，支付税收滞纳金500元。 借：营业外支出 500 贷：银行存款 500 例3.