农村农机作业合作社会计核算陈庆安.ppt

农村农机作业合作社会计核算,甘南县农村合作经济经营管理总站 陈庆安 2011年8月22日,会计的基本知识,一、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，借助一系列专门的方法，连续、系统、完整、综合地对农机作业合作社的经济活动进行核算和监督的一种经济管理活动。,会计的基本知识,二、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。 会计的基本职能核算和监督,会计的基本知识,三、会计的特点： （一）会计以货币为主要计量单位 （二）会计对经济活动的核算具有连续、系统、完整、综合的特点,会计的基本知识,四、会计对象的概念 会计对象是会计核算和监督的内容。从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动； 从微观上来说，会计对象是一个合作社能够用货币表现的经济活动。,会计的基本知识,五、会计要素 （一）会计要素的定义： 会计要素：是会计核算内容的具体化、是会计对象按经济特征所做的最基本分类。即指构成会计对象的具体要素,会计的基本知识,（二）会计要素的划分 1、资产 2、负债 3、所有者权益 4、收入 5、费用 6、利润（盈余）,会计的基本知识,1、资产：会计主体拥有或控制的以货币计量的经济资源。包括流动资产、非流动资产。 2、负债：会计主体承担的能以货币计量、 需以资产或劳务偿还的债务。包括流动负债、长期负债。 3、所有者权益：投资人对净资产的所有权，包括实收资本（股金）、资本公积、盈余公积、未分配利润（盈余）。,会计的基本知识,4、收入：经济活动中实现的营业收入。包括三个方面： 主营业务收入（机械整地、播种、中耕、收割、农田运输 等）、 其他业务收入（油料的销售、闲置农机的出租、农副产品加工、农田基本建设等 ）、 营业外收入（流动资产盘盈、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入 ）。,会计的基本知识,5、费用：经济活动中发生的耗费。包括主营业务成本、营业外支出、管理费用、其他业务支出、财务费用。 6、利润（盈余）：一定会计期间的经营成果。 即总收入与总支出的差额，它反映农民专业合作社一定期间的财务成果，是反映和考核农民专业合作社生产经营和提供劳务服务活动质量的一项综合性财务指标。,会计的基本知识,（三）会计要素之间的关系 资产 = 负债 + 所有者权益 称为会计恒等式，反映三个会计要素的数量关系，反映资产的归属关系，是会计记录的出发点与归宿，也是设置帐户、复式记账与编制会计报表等会计核算方法建立的理论基础。 收入 费用 = 利润（盈余） 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润（盈余） 资产 +费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,会计的基本知识,六、科目设置 科目，是对会计要素进一步分类的项目。 科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类科目。 会计科目名称和编号 (一) 资产类1 顺序号 编号 名 称 1 101 库存现金 2 102 银行存款 3 113 应收款,会计的基本知识,(一) 资产类2 顺序号 编号 名 称 4 114 成员往来 5 121 产品物资 6 124 委托加工物资 7 125 委托代销商品 8 127 受托代购商品 9 128 受托代销商品 10 131 对外投资,会计的基本知识,(一) 资产类3 顺序号 编号 名 称 11 141 牲畜（禽）资产 12 142 林木资产 13 151 固定资产 14 152 累计折旧 15 153 在建工程 16 154 固定资产清理 17 161 无形资产,会计的基本知识,(二)负债类 顺序号 编号 名 称 18 201 短期借款 19 211 应付款 20 212 应付工资 21 221 应付盈余返还 22 222 应付剩余盈余 23 231 长期借款 24 235 专项应付款,会计的基本知识,(三)所有者权益类 顺序号 编号 名 称 25 301 股金 26 311 专项基金 27 321 资本公积 28 322 盈余公积 29 331 本年盈余 30 332 盈余分配,会计的基本知识,(四)成本类 顺序号 编号 名 称 31 401 生产成本,会计的基本知识,(五)损益类 顺序号 编号 名 称 32 501 经营收入（收入类） 33 502 其他收入（收入类） 34 511 投资收益（收入类） 35 521 经营支出（费用类） 36 522 管理费用（费用类） 37 529 其他支出（费用类）,会计的基本知识,七、会计核算的前提（或假设） 1、会计主体：是指合作社会计确 认、计量和报告的空间范围。 2、持续经营：是指在可以预见的 将来，合作社将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,会计的基本知识,3、会计分期：是指将一个合作社持续 经营的生产经营活动划分为一个个连 续的、长短相同的期间。 4、货币计量：是指会计主体在财务会 计确认、计量 和报告时以货币计 量，反映会计主体的生产经营活动。,会计的基本知识,八、会计核算一般原则 （一）与总体性要求相关的原则： 真实性原则、实质重于形式原则、重要性原则。 （二）对会计信息质量要求的原则 有用性原则、可比性原则、一致性原则（会计处理方法前后一致）、及时性原则（账务处理不得拖后或提前）、明晰性原则。,会计的基本知识,（三）对会计确认计量的原则： 权责发生制原则：是以收入和费用是否应计入本期为标准确定本期收入和支出的一种原则。 配比性原则：当期收入与成本、费用应当配比 历史成本计价原则 划分收益性支出与资本性支出原则 客观性原则：真实、完整、可靠。,会 计 核 算 方 法,设置账户： 复式记账：借贷记账法 填制和审核会计凭证： 登记账簿：按发生顺序，分门别类记入账簿 成本计算： 财产清查： 编制会计报表：,会计核算方法之间的关系 （经济业务处理程序）,账 户 设 置,账户，是以管理需要与会计信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。 T型（丁字）账户的基本结构 左方 账户名称 右方 （借方） （ 贷方）,T型（丁字）账户的基本结构,T型（丁字）账户的基本结构,T型（丁字）账户的基本结构,T型（丁字）账户的基本结构,T型（丁字）账户的基本结构,T型（丁字）账户的基本结构,实际工作中,帐户基本结构:,账户分级和账户对应关系,某些账户，如应收款、应付款、产品物资、固定资产等，仅有总括信息是不够的，必须将账户进行分级，如一级（总账）账户下再分二级、三级明细账户。 账户对应关系：账户之间的相互依存的应借应贷的关系。 借：库存现金 100 贷：银行存款 100,会 计 分 录 举 例,会计分录：指明应记入账户的名称，应借、应贷的方向及金额所做的记录，简称分录，在我国通过记账凭证进行。 编制会计分录的步骤： 第一步：根据经济业务内容来确定应记账户的名称及性质； 第二步：根据资金增减变化和账户的结构来确定借贷方向； 第三步：根据经济业务发生金额来确定各账户应记金额。,会 计 分 录 举 例,对各项经济业务，在记账之前，首先编制会计分录，然后记入有关账户。这样就可以事先确认应记入的账户，应登记的方向和金额，以便于按经济业务的发生时间顺序记账。 编制会计分录举例 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000,账户的试算平衡,试算平衡表： 1.所有账户期初借方余额之和应等于 所有账户期初贷方余额之和。 2.所有账户借方发生额之和应等于所 有账户贷方发生额之和。,账户的试算平衡,3.所有账户期末借方余额之和应等于所有账户期末贷方余额之和。 4.试算平衡能核查出账户的错误，但不能试算出账户记录的所有错误，如漏记，重复登记。,账户的平行登记,账户按照对经济业务内容反映的详细程度，可划分为总分类账户与明细分类账户。 总分类账户是按一级会计科目开设的账户； 明细分类账户是对总分类账户所做的更详细的分类，如应收款、应付款、股金的明细账。 总分类账户与明细分类账户应进行平行登记。 二者登记的期间、借贷方向、金额应一致。,借 贷 记 账 法,借贷记账法：是用借贷作为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法的规则是：有借必有贷，借贷必相等。 借：银行存款 10000 贷：库存现金 10000,借 贷 记 账 法,借：产品物资 1000 贷：银行存款 1000 借：本年盈余 13000 贷：经营支出 10000 其他支出 2000 管理费用 1000,记 账 规 则 解 释,1.任何一笔经济业务的发生，至少会同时 导致两个账户发生变化。 2.经济业务发生后，所记入的账户必须至少 包含一个借方账户和一个贷方账户，也可 以是一借多贷或一贷多借、多借多贷。 3.不管借方、贷方各自涉及多少个账户，借、 贷方金额合计数是相等的。,经 济 业 务 的 类 型,经济业务的类型 资产 = 负债 + 所有者权益 第一种 增加 增加 增加 增加 第二种 减少 减少 减少 减少 第三种 增加 减少 第四种 增加 减少 增加 减少 增加 减少 减少 增加,会 计 凭 证,会计凭证：是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。 会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。 1.原始凭证：业务发生时取得的，是会计核算的 原始资料和 重要依据。如：收据、发货票、银行 收、付款通知单、结算凭证、领料单、工资结算 汇总表、发料汇总表等（外来与自制）。,会 计 凭 证,原始凭证经会计人员审核后，对于符合要求的原 始凭证应及时编制记账凭证并登记账簿。 2.记账凭证：根据原始凭证或原始凭证汇总表用 会计科目和借贷记账法加以归类整理的、直接作 为记账依据的凭证。 记账凭证按内容不同，分为收款凭证、付款凭 证和转账凭证。,会 计 账 簿,会计账簿是具有一定格式、相互连接的账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。 会计账簿与账户联系与区别： 1.二者反映的经济内容一致。 2.账户只是在账簿中按规定的会计科目设 置的户头，而账簿可以连续、系统的记,账 簿 分 类,录和反映经济业务，是积累、储存经济活动信息资料的簿籍。 账簿分类： 1.按用途分为日记账、分类账、备查账。 2.按外表形式分为订本账、活页账、卡 片账。 3.按账页格式分为三栏式、多栏式、数量金 额 式,账 簿 登 记,具体规则： 1.记账时应使用钢笔和蓝黑墨水书写，红墨水一般只能在结账、划线、改错和冲账时使用。 2.连续登记，不得隔页跳行及随意涂改。 3.数字靠行格的底线书写，占全行格的2/3，要清晰、均匀。 4.账页登满时，要办理转页手续。 5.年度开始时，将有关账簿各账户上年年终金额转到新账簿有关账页的第一行。并于摘要栏内注明“上年结转”。,错 账 更 正,错账更正： 1.划线更正法：结帐前，文字或数字错误时使 用。 错误的数字应全部划红线更正，并盖章。 2.红字更正法：记账凭证应借、贷科目或金额 发生错误，并已登记入账，先用红字填制内容 相同的记账凭证冲消原有错误记录，再用蓝字 填制正确的记账凭证，重新登记入账。,错 账 更 正,3.补充登记法：记账后，如发现记账凭证上应 借、贷科目正确，且错误金额小于正确金额，可按差额用蓝字填一张记账凭证，以此补充登记入账。 例如：从银行提取现金 10000元 误记为 借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000 补充：借：库存现金 9000 贷：银行存款 9000,结 账,包括对各类账户的结转。其中损益类账户结转后无余额，所以称为虚账户；资产、负债、所有者权益账户结转后有余额，所以称为实账户。 结账时，对跨期经济业务，应按“权责发生制”进行账项调整（如生产成本、累计折旧），编制调整分录，然后结算出有关账户的本期借贷发生额和余额。为编制会计报表做准备。 不允许为了赶编会计报表而提前结账，也不允许先编会计报表而后结账。,虚 账 户 的 结 转,月、年末结封账,一般于每月末、每年末进行结账。 为了醒目，便于看账，月结时，可在“本月发生额”一行数字的上面和下面同时划一条红线；年结时，可在“本年发生额”一行数字的上面划一条红线，下面划两条平行红线 ，表示封账。 在会计上，结账时划的一条红线称为计算线，划的两条平行红线称为结束线。,对 账,对账是通过账项的逐笔核对以及按期编制总分类账户发生额和余额对照表、明细分类账户发生额和余额明细对照表进行。 1.账证核对：账簿与凭证核对 2.账账核对：账簿与账簿核对（总账与明细账） 3.账实核对：账存与实存核对（如库存现金） 4.帐表核对：总账、明细账与相关报表核对。,财 务 会 计 报 告,一、会计报表的概念 会计报表是根据合作社日常的会计核算资料归集为依据编制的，集中概括地反映合作社某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的书面报告。 编制会计报表是合作社会计核算的一种专门方法，是合作社会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的总结，全面体现了会计核算的要求和质量。,财 务 会 计 报 告,二、会计报表的种类 会计报表一般可以按照它所反映的经济内容、编报时间、编报单位和服务对象进行分类。 （一）按照反映的经济内容分类 可分为以下几类： 1.科目余额表 2.收支明细表 3.资产负债表 4.盈余及盈余分配表 5.成员权益变动表,财 务 会 计 报 告,财 务 会 计 报 告,财 务 会 计 报 告,财 务 会 计 报 告,财 务 会 计 报 告,财 务 会 计 报 告,（二）按照编报的时间分类 月份或季度报表是按月份或季度编报，以简明扼要的形式反映某一月份或季度合作社财务状况和收支情况的会计报表。如“科目余额表”和“收支明细表”就是每月或每季都要编报的会计报表。,财 务 会 计 报 告,年度报表是按会计年度编制和报送，全面反映合作社全年财务状况和经营成果的报表。如“资产负债表”、“盈余及盈余分配表”和“成员权益变动表”，就是每年才编报的会计报表。 合作社财务会计制度规定，合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表。,财 务 会 计 报 告,（三）按照编报的单位分类 单位报表是由合作社在日常会计核算基础上编制的报表。汇总报表是农村经营管理部门根据单位会计报表逐级综合汇总编制的会计报表。 合作社财务会计制度规定，各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的合作社资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表进行审查，然后逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。,主要会计事项分录举例 一、流动资产,l 收到实现的营业收入 借：银行存款 (或库存现金) 1 000 贷：经营收入 1 000 2收到应收款项 借：银行存款 (或库存现金) 1 000 贷：应收款 (或成员往来) 1 000,主要会计事项分录举例 一、流动资产,3社员王五因公出差等原因借现金8009元，按借款支出凭证所记载的金额 借：应收款 -王五 (按借款人设明细) 800 贷：库存现金 800 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时 借：库存现金 (按实际收回的现金) 100 管理费用-差旅费(按应报销的金额) 700 贷：应收款-王五 (按实际借出的现金) 800 4收到银行存款利息： 借：银行存款 400 贷：其他收入 400,主要会计事项分录举例 一、流动资产,5收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的存款 借：银行存款 贷：其他收入 6将款项汇往采购地开立采购专户 借：应收款 贷：银行存款,主要会计事项分录举例 一、流动资产,7交纳其他应付款项（应付、暂收其他单位或 个人的款项 ） 借：应付款 贷：银行存款(或库存现金) 8支付购买物资的价款和运杂费 借：产品物资 贷：银行存款 (或库存现金) 9支付供应单位各种款项 借：应付款 贷：银行存款(或库存现金),主要会计事项分录举例 一、流动资产,10 支付外购燃料费 借：产品物资燃料 贷：银行存款 11支付职工工资 借：应付工资（按人员设明细） 贷：库存现金,主要会计事项分录举例 一、流动资产,12支付外部个人待领工资、暂存款和其他应付款项 借：应付款 贷：库存现金 银行存款 13支付主营业务成本、管理费用、营业外支出 借： 经营支出 管理费用 其他支出 贷：库存现金 银行存款,主要会计事项分录举例 一、流动资产,14.购入物资，在支付价款和运杂费时 借：产品物资-XXX品名（买价加运杂费） 贷：银行存款 库存现金 15收到已经预付货款的物资后 借：产品物资-XXX品名（买价加运杂费） 贷：应收款-XXX商店 16由运输部门以自备工具，将外购物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用时 借：产品物资-XXX品名(应负担费用部分) 贷：经营支出(按应负担费用部分冲减相关支出),主要会计事项分录举例 一、流动资产,17向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证 借：应付款（未付货款并已记入应付款账户时用） 应收款（已付货款并已记入帐内时使用） 贷：产品物资 18盘盈的物资，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本 借：产品物资 贷：应付款待处理流动资产损溢,主要会计事项分录举例 一、流动资产,19出售物资 借：银行存款 应收款 贷：其他收入 同时，结转成本 借：其他支出 贷：产品物资,主要会计事项分录举例 一、流动资产,20一次摊销的低值易耗品， 领用时，将其全部价值摊入有关的成本费 用 借：生产成本（管理费用、其他支出） 贷：产品物资 报废时，残料价值冲减有关的成本费用 借：产品物资等 贷：管理费用等,主要会计事项分录举例 二、固定资产,（一）固定资产增减 1购入不需要安装的固定资产 借：固定资产-生产性品名（买价加运杂费） 贷：银行存款 2自行建造完成的固定资产 借：固定资产-管理性-品名（全部建造成本） 贷：在建工程-XXX名称 3投资者投入的固定资产 借：固定资产-公益性-品名（双方认定价值） 贷：股金-投资单位或个人名称,主要会计事项分录举例 二、固定资产,4盘盈的固定资产 借：固定资产 (同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资 产的新旧程度估计的价值损耗后的余额) 贷：应付款_待处理固定资产损溢 5盘亏的固定资产 借：应收款待处理固定资产损溢 (固定资产账面净值) 累计折旧 (账面已提折旧) 贷：固定资产-XX性-品名 (账面原价),主要会计事项分录举例 二、固定资产,6出售、报废和毁损等原因减少的固定资产 借：固定资产清理 (固定资产账面净值) 累计折旧 (已提折旧) 贷：固定资产 (账面原值),主要会计事项分录举例 二、固定资产,(二) 固定资产折旧 按月计提固定资产折旧 借：经营支出-折旧费 （农机具、场、库、棚） 管理费用-折旧费 （办公用房屋及设备） 其他支出-折旧费 （公益性房屋及设备） 贷：累计折旧,主要会计事项分录举例 二、固定资产,(三) 固定资产清理 1出售、报废和毁损的固定资产转入清理 借：固定资产清理-XXX (固定资产账面价值) 累计折旧 (已提折旧) 贷：固定资产 (账面原值) 清理过程中发生的费用以及应交的税金 借：固定资产清理-XXX 贷：银行存款 库存现金,主要会计事项分录举例 二、固定资产,2收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款 库存现金 产品物资 贷：固定资产清理-XXX,主要会计事项分录举例 二、固定资产,3应由保险公司或过失人赔偿的损失 借：应收款保险公司或过失人名称 贷：固定资产清理-XXX 4固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理-XXX 贷：其他收入处置固定资产净收益 5固定资产清理后的净损失 借：其他支出处理固定资产净损失 贷：固定资产清理-XXX,主要会计事项分录举例 三、待处理财产损溢,（一） 待处理财产收溢 1盘盈的各种材料等 借：产品物资-XX品名 贷：应付款待处理流动资产损溢,主要会计事项分录举例 三、待处理财产损溢,2流动资产的盘盈转销 借：应付款待处理流动资产损溢 贷：管理费用（冲减费用） 其他收入流动资产盘盈 3固定资产的盘盈转销 借：应付款待处理固定资产损溢 贷：其他收入固定资产盘盈,主要会计事项分录举例 三、待处理财产损溢,（二） 待处理财产损失 1盘亏、毁损的各种材料、固定资产等 借：应收款-待处理财产损溢 累计折旧 贷：产品物资-品名 固定资产-XX性-品名,主要会计事项分录举例 三、待处理财产损溢,2流动资产盘亏、毁损转销应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿 借： 产品物资（残料价值） 应收款-待处理财产损溢 贷：产品物资（盘亏毁损数） 剩余净损失，属于非常损失部分 借：其他支出非常损失 贷：应收款-待处理财产损溢 属于一般经营损失部分 借：管理费用 贷：应收款-待处理财产损溢,主要会计事项分录举例 三、待处理财产损溢,3固定资产盘亏转销 借：其他支出固定资产盘亏 贷：应收款-待处理固定资产损溢 4物资在运输途中的短缺与损耗 属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责的损失 借：应付款-XXX商店（未付货款时） 应收款-XX单位或个人 贷：应收款-待处理财产损溢（原已记入应收款账户时）,主要会计事项分录举例 三、待处理财产损溢,属于自然灾害等非常原因造成的损失，应扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失。 借：其他支出非常损失 贷：应收款-待处理财产损溢 属于无法收回的其他损失，报经批准 借：管理费用 其他支出 贷：应收款-待处理财产损溢,主要会计事项分录举例 四、结算资金,（一）应收、应付账款 1发生的应收账款 借：应收款 贷：经营收入 2收回应收账款： 借：银行存款 贷：应收款 3发生的应付账款 借：产品物资 贷：应付款,主要会计事项分录举例 四、结算资金,（二）预付、预收账款 1因购货而预付的款项 借：应收款预付货款 4000 贷：银行存款 4000 2收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额 借：产品物资 4500 （3700） 贷：应收款-预付货款 4500 （3700）,主要会计事项分录举例 四、结算资金,3补付款项 借：应收款-预付货款 500 贷：银行存款 500 4退回多付的款项 借：银行存款 300 贷：应收款-预付XX货款 300,主要会计事项分录举例 四、结算资金,5将预计不能收到所购货物的预付账款转入其他应收款 借：应收款预付货款转入 4000 贷：应收款-预付货款 4000 6按照合同规定向购货单位预收货款 借：银行存款 贷：应付款-预收XX货款,主要会计事项分录举例 四、结算资金,7提供劳务，收到预收款 借：银行存款 贷：经营收入-预收XX款 8接受劳务方补付货款 借：银行存款 贷：经营收入-预收XX款 9退回多收账款 借：经营收入-预收XX款 贷：银行存款,主要会计事项分录举例 五、负债,(一) 短期借款 1借入短期借款 借：银行存款 贷：短期借款,主要会计事项分录举例 五、负债,2. 实际支付短期借款利息 借：其他支出-利息支出 贷：银行存款 3.归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款,主要会计事项分录举例 五、负债,举例 2010年7月1日，向银行贷款100 000元，期限6个月，月利息率3%，到期一次还本付息。 （1） 7月1日，贷款时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,主要会计事项分录举例 五、负债,（2）12月还本付息时 借：其他支出 18 000 贷：银行存款 18 000 同时， 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,主要会计事项分录举例 五、负债,(二) 应付工资 1. 向银行提取现金准备发放工资 借：库存现金 贷：银行存款 2. 发放工资 借：应付工资 贷：库存现金 3. 从应付工资中扣除各种款项（如已借 的工资） 借：应付工资 贷：应收款,主要会计事项分录举例 五、负债,4职工在规定期限内未领取的工资，由发放单位及时交回财务会计部门 借：库存现金 贷：应付款-未领工资 5月份终了，将本月应发的工资进行分配 借：经营支出 管理费用 在建工程 贷；应付工资,主要会计事项分录举例 五、负债,(三) 长期借款 1. 借入长期借款 借：银行存款 在建工程 固定资产 贷：长期借款 2. 归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,(一) 实收股金 1.国家以农业机械投资及农户按每亩耕地出资部分 借：固定资产 （按实际农业机械设明细） 库存现金 贷：股金（按国家投资和农户设明细） 2有机户以机械设备及现金投入的股金 借： 固定资产 银行存款或库存现金 贷：股金（按有机车投资农户设明细）,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,3村集体或其他投资者投资建设的场、库、棚投入的资本 借：固定资产 贷：股金-按村集体或个人设明细,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,实收资本（股金）核算举例 2010年8月，水丰村农机股份合作社成立，成立时收到国家以价值100万元的农业机械投资，永发村共有土地10000亩，农户2000户，每个农户每亩耕地出资5元，其中农户王超承包田面积为40亩；有机户4户，以自有的农机投资，净值及出资额分别列示如下：,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,此外，社会自愿参股者刘七以净值20 000元推土机投资参股。 要求： 1.计算每股价格 2.计算农户王超所拥有的股数 3.计算每一有机户股数 4.计算社会自愿投资者股数 5.计算实收资本总额 6.进行账务处理,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,1.每股价格 = 国家投资总额 村实有耕地亩数 = 1 000 000 10 000 = 100元 （每亩100元即每股100元） 2. 农户王超拥有的股数 =农户承包田面积（亩）+（农户承包田面积（亩）每亩个人出资额/单股价格） = 40 + 405100 =42 股,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,3. 计算每一有机户股数 张三拥有的股数 =（参股的农业机械净值 +有机户货币出资额）/单股价格 = （20 000+1 000）100 = 210股,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,李四拥有的股数 =（参股的农业机械净值+ 有机户货币出资额）/单股价格 = （10 000 + 500）100 = 105股 王五拥有的股数 =（参股的农业机械净值+ 有机户货币出资额）/单股价格 = （3 000 + 150）100 = 31.5股,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,赵六拥有的股数 =（参股的农业机械净值+ 有机户货币出资额）/单股价格 = （3 000 + 150）100 = 31.5股 4. 社会自愿投资者刘七的股数 = 所投入的 货币或固定资产净值/单股价格 = 20 000100 = 200股,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,5. 计算实收资本总额 实收资本总额 =国家投入资金总额 + 农户个人每亩出资额耕地面积+有机户投入的农业机械净值 + 有机户货币出资额+社会自愿参股者投入的货币资金或固定资产净值 = 1 000 000 + 510 000 + 36 000 + 1 800 + 20 000 = 1 000 000 + 50000 + 57800 = 1 107 800 元,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,6.账务处理： 总账： 借：固定资产 1 056 000 库存现金 51 800 贷：股金 1 107 800,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,明细账 借：固定资产 联合收割机001型 700 000 东风汽车140型 300 000 80马力拖拉机 20 000 28马力四轮 10 000 18马力手扶x2 6 000 库存现金 51 800 贷：股金 农户王超 4200 （参股数42股每股价格 100） 农户其他. 有机户张三 2100 有机户李四 10500 有机户王五 3150 有机户赵六 3150 社会投资者刘七 20000,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,（二）资本公积 1. 接受捐赠的非现金资产，按确定的价值 借：产品物资（固定资产） 贷：资本公积接受捐赠非现金资产 2. 接受的现金（存款）捐赠转入资本公积的金额 借：库存现金 (或银行存款) 贷：资本公积 3.收到国家拔入的专门拨款，形成各项资产的部分 借：固定资产 贷：专项基金,主要会计事项分录举例 六、所有者权益,（三）盈余公积 1. 提取盈余公积 借：盈余分配 各项分配 贷：盈余公积 未量化的盈余公积,主要会计事项分录举例 七、成本和费用,（一）主营业务成本 1. 月份终了，计算结转本月主营业务成本 借：生产成本-机耕服务 贷：产品物资 (燃料、低值易耗品等) 应付工资 累计折旧 （农机具、场、库、棚） 银行存款 （按实际发生支付）,主要会计事项分录举例 七、成本和费用,2.期末，将已完工产品或劳务服务项目“生产成本”科目的余额转入“经营支出”科目 借：经营支出-XXXX 贷：生产成本-XXXX,主要会计事项分录举例 七、成本和费用,成本核算举例 2010年8月，某合作社成立，9月发生如下业务： 1.国家投入的一台甲联合收割机（账面价值为 350 000元，预计净残值率10%，预计总工作100000标亩）到田间作业，作业量共计1000标亩。每标亩作业收费14元。 2.机车作业过程中，实际消耗油料费用 500元。 3.收割机驾驶员工资1000元，尚未支付。,主要会计事项分录举例 七、成本和费用,4.场、库、棚（账面价值60 300元，预计期满残值300元）按20年计提折旧。 5.与作业有关的其他物料消耗（手套、工作服等）200元。 要求：对上述业务进行主营业务成本、收入的核算。,主要会计事项分录举例 七、成本和费用,主营业务成本核算 1.机车折旧费： 每一工作量折旧额= 原价 （1-净残值率）总工作量 = 350000 （1-10%） 100000 = 3.15元 月折旧额=当月工作量每一工作量折旧额 =10003.15=315元 2.油料费：500元,主要会计事项分录举例 七、成本和费用,3.人工费用：1000元 4. 场、库、棚折旧费： 年折旧费=（60300-300）20= 3000元 月折旧费= 3000 12 = 250元 5. 其他物料消耗：200元 9月份主营业务成本=315+500+1000+250+200=2265元,主要会计事项分录举例 七、成本和费用,账务处理： 借：生产成本 -农机服务 2265 贷： 产品物资 700 应付工资 1000 累计折旧 565,主要会计事项分录举例 七、成本和费用,主营业务收入核算： 主营业务收入=100014=14000元 账务处理： 借： 库存现金（或银行存款）14000 贷：经营收入-农机服务 14000 同时，结转服务成本： 借：经营支出-XXXX 2265 贷：生产成本-农机服务 2265,主要会计事项分录举例 八、收入的核算,（一）主营业务收入 1. 本期确认实现的营业收入，按实际收到或应收的价款 借：银行存款 应收款 贷：经营收入 2. 提供作业取得收入，按确定的收入额 借：银行存款 应收款 贷：经营收入,主要会计事项分录举例 八、收入的核算,3期末，将“经营收入”科目的贷方余额，从借方转入“本年盈余”科目的贷方。 借：经营收入-各项收入 贷：本年盈余,主要会计事项分录举例 八、收入的核算,（二）其他业务收入 1. 发生其他业务收入 借： 银行存款 应收款 贷：其他收入 2. 取得的罚款净收入 借：银行存款 贷：其他收入,主要会计事项分录举例 八、收入的核算,3.期末，将“其他收入”科目的贷方余额，从借方转入“本年盈余”科目的贷方。 借：其他收入-各项收入 贷：本年盈余,主要会计事项分录举例 八、收入的核算,(三) 营业外收入 1. 发生的利息收入 借：银行存款 长期借款等 贷：其他收入 2. 固定资产清理取得的收益 借：固定资产清理 贷：其他收入处置固定资产净收益,主要会计事项分录举例 八、收入的核算,3. 固定资产盘盈 借：应付款待处理固定资产损溢 贷：其他收入固定资产盘盈 4. 期末，将“其他收入”科目的贷方余额，从借方转入“本年盈余”科目的贷方。 借：其他收入-各项收入 贷：本年盈余,主要会计事项分录举例 九、支出的核算,（一）主营业务支出的核算 农机合作社在机械整地、播种、中耕、收割、农田运输等业务活动中发生的人工、油料、材料等开支，都属于主营业务支出。 借：经营支出-XXXX 贷：生产成本-XXXX 产品物资 银行存款 库存现金,主要会计事项分录举例 九、支出的核算,. 期末，将“经营支出”科目的借方余额，从贷方转入“本年盈余”科目的借方 借：本年盈余 贷：经营支出-各项支出,主要会计事项分录举例 九、支出的核算,(二) 其他业务支出 1.发生其他业务支出 借：其他支出 贷： 银行存款 应付工资 应付款 2. 期末，将“其他支出”科目的借方余额，从贷方转入“本年盈余”科目的借方。 借：本年盈余 贷：其他支出-各项支出,主要会计事项分录举例 九、支出的核算,（三）管理费用 1发生的各项管理费用 借：管理费用 （按费用种类设明细） 贷：银行存款 库存现金 应付工资 产品物资 累计折旧（办公用房屋及设备）,主要会计事项分录举例 九、支出的核算,2. 期末，将“管理费用”科目的借方余额，从贷方转入“本年盈余”科目的借方。 借：本年盈余 贷：管理费用-各项费用,主要会计事项分录举例 九、支出的核算,（四）财务费用 1. 发生贷款利息或向单位或个人借款而支付利息等财务费用 时： 借：其他支出-利息支出 贷：银行存款 库存现金,主要会计事项分录举例 九、支出的核算,（五）营业外支出 1. 固定资产清理发生的损失 借：其他支出处置固定资产净损失 贷：固定资产清理 2. 固定资产盘亏 借：其他支出固定资产盘亏 贷：应收款待处理固定资产损溢,主要会计事项分录举例 九、支出的核算,3. 发生的罚款支出、捐赠支出 借：其他支出 贷：银行存款 4. 物资在运输途中发生的非常损失 借：其他支出非常损失 贷：应收款待处理流动资产损溢 5. 期末，将“其他支出”科目借方余额，从贷方转入“本年盈余”科目的借方。 借：本年盈余 贷：其他支出-各项支出,主要会计事项分录举例 十、盈余（利润）结转,盈余（利润）是指农民专业合作社在一定期间(月、季、年)内组织生产经营和提供劳务服务活动所取得的净收入，即总收入与总支出的差额。 它反映农民专业合作社一定期间的财务成果，是反映和考核农民专业合作社生产经营和提供劳务服务活动质量的一项综合性财务指标。,主要会计事项分录举例 十、盈余（利润）结转,(一) 经营盈余（利润）或亏损 结转到本年盈余 1、期末，将“经营收入”、“其他收入”、“投资收益”（贷方）科目的贷方余额，从借方转出 ，转入“本年盈余”科目的贷方 借：经营收入-各项收入 其他收入-各项收入 投资收益-项目名称（净收益） 贷：本年盈余,主要会计事项分录举例 十、盈余（利润）结转,