专题四 金融工具会计.ppt

cas22 23 24 37,1,上海金融学院 贾建军 ,金融工具会计,cas22 23 24 37,2,主要内容,一金融工具含义 二金融工具分类 三金融工具计量 四金融资产减值 五套期会计 六金融工具列报 七银行业信息披露,cas22 23 24 37,3,银行业会计制度变化,1993 1998 2001 2002 2007,金融企业会计制度; 合作银行会计制度,股份公司会计制度,企业会计制度 会计准则 (老),金融企业会计制度(新),企业会计准则 (新),基本会计等式 两则两制发布,贷款损失 准备金 应收利息: 90天原则,8项 资产减值,与国际 准则协调,包括4项 金融工具 会计准则,cas22 23 24 37,4,金融工具准则主要内容,2006年2月颁布的新会计准则中与金融工具直接相关的准则有4项,分别是： 22：金融工具确认和计量 23：金融资产转移 24：套期保值 37：金融工具列报和披露。 这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致，形成一个整体，可以对涉及金融工具业务的会计处理提供完整的规范。 IAS39:金融工具确认和计量 IAS32:金融工具列报,cas22 23 24 37,5,一、金融工具的含义,金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。不同于实物资产买卖合同。,甲公司,乙公司,发行公司债券 （金融负债）,购买甲公司债券 （金融资产）,发行普通股 （权益工具）,购买甲公司普通股 （金融资产）,企业用于投资、融资或者风险管理的工具,cas22 23 24 37,6,现金、银行存款 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商品期货等,金融工具,基本金融工具,衍生金融工具,混合金融工具,主合同嵌入衍生工具,cas22 23 24 37,7,二、金融资产和金融负债的分类,cas22 23 24 37,8,金融资产是 金融负债是,为短期获利而 持有吗?,打算并有能力 持有至到期吗?,企业创设的吗?,为短期获利而 持有吗?,交易性 负债,可供出售 金融资产,交易性 金融资产,持有至到 期投资,贷款和 应收款,其他,FV变动进 利润表,FV变动进 权益,摊 余 成 本,FV变动进 利润表,是,否,是,是,是,否,否,否,cas22 23 24 37,9,持有至到期投资和可供出售资产分类,否 否,打算持有至到期吗?,持有的投资组合中最近 两年出售或者转移过吗?,有能力持有至到期吗?,即将到期前吗? 特殊孤立事项吗? 本金绝大部分 收回了吗? 比例不重要吗?,划分为可供出售资产,持有至 到期投资,是,是,否,是,否,是,cas22 23 24 37,10,三、金融工具计量: 1 公允价值（Fair Value),(1)公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿资产交换或者债务清偿的金额。 (2)公允价值的确定依据。 存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。,cas22 23 24 37,11,1公允价值（Fair Value),金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。 初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。 企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用，条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。,cas22 23 24 37,12,2 摊余成本（Amortized Cost),金融资产或者负债的摊余成本是指初始确认金额减去偿还的本金、加上或者减去采用实际利率法对初始金额和到期金融差额的累计摊销额、减去减值准备的金额。,cas22 23 24 37,13,金融资产: 是 持有至到期投资; 贷款和应收款,金融负债: 交易性负债 (包括衍生金融工具),摊余成本,公允价值,摊余成本,公允价值 能够可靠 计量吗?,是,否,是,是,否,否,cas22 23 24 37,14,1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具。,解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,将资产和负债直接指定为以公允价值计量可以解决不匹配问题。 避免套期有效性测试,cas22 23 24 37,15,2 持有至到期投资：摊余成本,到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,cas22 23 24 37,16,3贷款和应收款项：摊余成本,企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项,cas22 23 24 37,17,4 可供出售金融资产 公允价值,出于风险管理考虑等,cas22 23 24 37,18,三、金融工具计量：初始计量和后续计量,金融工具按照公允价值进行初始计量和后续计量。 (1)初始计量。按照公允价值计量。 交易费用: 交易性金融资产或金融负债，直接计入当期损益； 对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计人初始确认金额。,cas22 23 24 37,19,(2)后续计量。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外： 持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与权益工具挂钩并须通过交付诙权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。 企业应当采用实际利率法按摊余成本对金融负债进行后续计量。,cas22 23 24 37,20,重新分类: 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，井以公允价值进行后续计量。 重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计人当期损益。,cas22 23 24 37,21,(3)关于持有利得或损失的规定。 交易性金融资产按公允价值计量且其变动形成的利得或损失计人当期损益影响利润，进入损益表； 而可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失计人所有者权益进入资产负债表，直到该金融资产终止确认时再转出，计人当期损益。,cas22 23 24 37,22,(4) 以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时，产生的利得或损失，应当计入当期损益。 但是该金融资产或金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用(企业会计准则第24号套期保值)。,cas22 23 24 37,23,1 交易性金融资产或金融负债认定,满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： (1)取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为近期内出售或回购；例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； (3)属于衍生工具。无效套期的部分无法使用套期会计准则。 但是被指定且为有效套期丁具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 持有交易性金融资产的目的是为了从价格短期波动中获利。前提是有活跃市场。,cas22 23 24 37,24,符合下列条件之一的金融资产或金融负债，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债： (1)该指定可以消除或明显减少由产该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； (2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合，或该金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价井向关键管理人员报告。,cas22 23 24 37,25,1交易性金融资产：,例一：某公司2007年12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。 新 旧 12月1日，借：交易性金融资产-成本 480 借：短期投资 485 投资收益 5 贷；银行存款 485 贷：银行存款 485 12月31日 借：交易性证券-FV变动 20 不作处理 贷：公允价值变动损益 20 2008年5月1日出售，每股4.9元。 借：银行存款 490元 借：银行存款 490元 投资收益 10元 贷：投资收益 5元 贷：交易性证券 500元 短期投资485元,cas22 23 24 37,26,2 持有至到期投资,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和持有至到期投资。 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 例：企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。,cas22 23 24 37,27,4.3持有至到期投资案例,Y企业2007年1月3日购入B企业2007年1月1日发行的五年期债券，票面利率12，债券面值1000元，企业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。,2 持有至到期投资,cas22 23 24 37,28,2 持有至到期投资,假设Y企业按年计算利息，A企业实际利率计算如下： （1）投资时 投资成本(801045+400) 84000 减：债券面值(801000) 80000 债券溢价 4000 （2）年度终了按实际利率法计算。实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值债券溢价(或减去债券折价)债券到期应收本金的贴现值各期收取的债券利息的贴现值“，并采用“插入法“计算得出。,cas22 23 24 37,29,2 持有至到期投资:实际利率计算,根据上述公式，先按10的利率测试： 800000.62092196003.7907878606584000(注1) 再按11的利率测试： 800000.59345196003.6958978295784000(注2) 根据插入法计算实际利率10(1110)(8606584000)(8606582957)10.66,cas22 23 24 37,30,四、金融工具计量: 2 持有至到期投资摊余成本计算,cas22 23 24 37,31,3 贷款和应收款项,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 是由于主体提供资金、其他资产和服务给另一方而产生的债权，并且目的不是为了近期内出售获利，如果是后者则应该作为交易性金融资产。 企业所持证券投资基金或类似基金，不应划分为贷款和应收款项。 可以是购入贷款，但是作为贷款和应收款项类金融资产在活跃市场中没有报价 。,cas22 23 24 37,32,1贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只要符合贷款和应收款项的定义，均可划分为此类。 2贷款和应收款项应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。,cas22 23 24 37,33,3.合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常期限在3 年以上），应按应收债权的现值计量。 4 贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在随后期间保持不变。实际利率与合同约定的名义利率差别不大的，也可按名义利率计算利息收入。 5 资产负债表日，贷款和应收款项应当以摊余成本计量。企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得对价的公允价值与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。 6 贷款按照现金流量折现进行五级分类，提取减值准备。,cas22 23 24 37,34,1、贷款损失准备金的种类和提取方法,cas22 23 24 37,35,2、提取准备金会计核算 （1）提取一般准备金会计分录为： 借：利润分配提取一般准备 贷：贷款损失准备-一般准备金 一般准备金计入所有者权益，作为二级资本。,cas22 23 24 37,36,（ 2）、提取专项般准备金会计分录如下： 借：其他营业支出贷款损失准备 贷：贷款损失准备-专项准备金幻灯片 49幻灯片 50 专项准备金计用于核销呆帐。补提时同上。 冲销多提的专项准备时，做相反的分录。,cas22 23 24 37,37,四、金融工具计量: 4 可供出售金融资产,1)可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。 持有的非公开上市交易公司的股份，由于公允价值无法取得，按照CAS2作为长期股权投资按照成本计量。,cas22 23 24 37,38,4 可供出售金融资产,2)可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已到期债券利息或宣告发放的现金股利的，确认为应收项目。在随后期间收到这部分利息或现金股利时，直接冲减应收项目。 3).资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。,cas22 23 24 37,39,出售可供出售金融资产案例,A公司20X6年6月5日支付价款1016万元(手续费1万和已经宣告的股利15万)购入乙公司股票200万股,占表决权0.5%,划分为可供出售资产. 20X6年6月10日收到股利;6月30日市价5.2元; 20X6年12月31日市价5.0元; 20x7年5月9日宣告发放股利4000万;5月13日收到股利; 20x7年6月9日每股4.9元以出售该股票,cas22 23 24 37,40,出售可供出售金融资产案例1：权益,6 月5日取得投资: 借：可供出售金融资产-成本 1001 应收股利 15 贷；银行存款 1016 6 月10日收到股利 借：银行存款 15 贷； 应收股利 15 6 月30日公允价值变动 借：可供出售金融资产-公允价值变动 39 贷； 资本公积-其他资本公积 39,cas22 23 24 37,41,可供出售金融资产案例1：权益,12 月31日公允价值变动: 借：资本公积-其他资本公积40 贷；可供出售金融资产-公允价值变动40 20x7年5 月13日收到股利(宣告时略) 借：银行存款 20 贷； 应收股利 20 6 月9日出售 借：银行存款 980 投资收益 21 可供出售金融资产-公允价值变动 1 贷；可供出售金融资产-成本 1001 资本公积-资本公积1,cas22 23 24 37,42,可供出售金融资产案例2：债券,ABC保险公司2007年1月13日支付1028.244 万元购入某公司发行的3年期公司债券，票面总金额为1000万元，票面利率4%,实际利率3%，按年年末付利息，本金到期支付。作为可供出售金融资产核算，年末该债券的市场价格1000.094万元。2008年1月10日,以1000万元价格出售该投资. 20x7年1 月13日购入债券 借：可供出售金融资产-成本 1 000 可供出售金融资产-利息调整 28.244 贷；银行存款 1 028.244 2007年12 月31日收到利息，确认公允价值变动 借：应收利息 40 贷；投资收益 30.85 可供出售金融资产-利息调整 9.15 借：资本公积-其他资本公积 19 贷；可供出售金融资产-公允价值变动 19,cas22 23 24 37,43,2008年1 月10日出售投资 借：银行存款 1000 投资收益 38.094 贷；可供出售金融资产-成本 1000 可供出售金融资产-利息调整 19.094 可供出售金融资产-公允价值变动 19 借：资本公积-其他资本公积 19 贷；投资收益 19,cas22 23 24 37,44,三、金融工具计量(总结),cas22 23 24 37,45,三、金融工具计量：金融工具重分类,cas22 23 24 37,46,金融工具重分类：案例,A公司按照面值购入10亿债券作为持有至到期投资核算，该债券4年后到期。持有两年后，该公司出售其中的10%，取得9500万元。剩余部分债券的面值和公允价值分别是9亿和8.55亿。由于不符合重新分类的条件，剩余债券不能够作为持有至到期投资核算。（万元） 出售部分：借：存款 9500 投资收益 500 贷：持有至到期投资 10000 剩余部分：借：可供出售投资 85500 资本公积 4500 贷：持有至到期投资 90000,或者 借：交易性金融资产 85500 投资收益 4500 贷：持有至到期投资 90000,cas22 23 24 37,47,八 企业会计准则第37号金融工具列报,金融工具列报包括： 1金融工具列示 2 金融工具披露,cas22 23 24 37,48,1 金融工具列示,企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。,cas22 23 24 37,49,1 .1权益工具含义,权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及企业发行 的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证 等。 企业发行的权益工具通常构成所有者权益的重要组成内容。,cas22 23 24 37,50,1.2权益工具确认条件,企业发行的、将来不以自身权益工具进行结算的金融工具满足下列条件之一的，应当在初始确认时确认为权益工具： (一)该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务。 (二)该金融工具没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。,cas22 23 24 37,51,1.3发行权益工具与所有者权益,所有者权益包括股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢 价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。商业银行、保险公司、 证券公司等金融机构在净利润中提取的一般风险准备，也构成其所有 者权益。 其他资本公积，是指股本溢价（或资本溢价）以外的资本公积， 主要包括： 1可供出售金融资产公允价值变动； 2企业根据以权益结算的股份支付协议授予职工或其他方的权益 工具的公允价值； 3现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动； 4长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动； 5自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地 产时，转换日投资性房地产的公允价值大于原账面价值的差额。,cas22 23 24 37,52,1.4所有者权益减少,企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少 所有者权益。回购而尚未注销或者这让给管理者的股份设置“库藏股 ” 企业回购自身股票减资的，应当按照注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积和留存收益。 企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。 企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），如 现金股利，应当减少所有者权益。,cas22 23 24 37,53,1.5负债和权益成份的分拆,企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。 对这些金融工具，应在初始确认 时，将相关负债和权益成份进行分拆，先对负债成份的未来现金流量 进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行收入扣除负债成份 初始金额的差额确认权益成份的初始确认金额。 发行非衍生金融工具 发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按其初始确认金额 的相对比例进行分摊。,cas22 23 24 37,54,1.5负债和权益的分拆案例-可转换债券,ABC公司20X7年按照面值100元发行2000份可转换债券，发行取得收入2 0000 000元。三年期，票面利率6%，利息按年支付；发行满1年后可在任何时间每张转换ABC公司普通股250股。发行时二级市场同类无转换权的债券利率9%，公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融负债。,cas22 23 24 37,55,（3） 20x8年12月31日，计提利息和支付利息（假设无转换）： 应付利息：120 000 按实际利率计算财务费用：（2 000 000 151 878+46 331）9= 170 501 债券调整=170 501120 000= 50 501（支付利息略） 借：财务费用 170 501 贷：应付利息 120 000 应付债券-利息调整 50 501,cas22 23 24 37,56,（4） 20x8年12月31日，假设全部转换： 转换前债券摊余成本 = 1 848 122+46 331+50 501= 1 944 954 权益部分= 151 878 转股数量=2 000*250=500 000股 借：应付债券-面值 2 000 000 贷：资本公积-股本溢价 1 444 954 应付债券-利息调整 55 046 股本 500 000 借：资本公积-其他资本公积 151 878 贷：资本公积-股本溢价151 878,cas22 23 24 37,57,附认购权证的可转换债券持有人有权在特定期间以特定的价格认购一定数量的标的股票. 认购权证的目的: 使证券更有吸引力(债券的票面利率低于市场利率或者公司信用状况低; 作为赎回权的证明; 或者激励员工;,1.5负债和权益的分拆案例-分离可转换债券,cas22 23 24 37,58,发行收到的款项必须在债券与认购权之间分配; 分配依据: 各自的公允价值的比例; 两种分配方法: (1) 比例分配法 (2) 增量分配法,分离交易可转换债券的处理,cas22 23 24 37,59,比例分配法,需要确定: 不含认股权的债券的公允价值; 认股权的公允价值;. 根据公允价值的比例分配收到的发行款.,cas22 23 24 37,60,案例: 某上市公司发行 1 000万份元面值为100的分离交易可转换债券,发行价为101元,每张债券附送1张认购权证,可认购1股该公司的普通股. 发行后债券上市交易价为 98元, 权证的价格为4元. 债券利率1.5%,6年期.认股权存续期为2年.到期前5个工作日行权.比例分配法如下:,cas22 23 24 37,61,货币资金 1,010,000,应付债券-分离可转债(面值) 1,000,000,应付债券-分离可转债(利息调整) 30,400,资本公积 认股权 40,400,发行时会计分录:,cas22 23 24 37,62,增量分配法,当者认股权证的公允价值无法确定时,可以采用该方法: 首先确定债券公允价值. 发行价减去债券公允价值后作为认股权价值,cas22 23 24 37,63,上例中假定认股权公允价值无法确定,应付债券-分离可转债(利息调整) 20,000,货币资金 1,010,000,应付债券-分离可转债(面值) 1,000,000,资本公积 认股权 30,000,cas22 23 24 37,64,2 金融工具披露,金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。 企业所披露的金融工具信息，应当有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。 企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息,cas22 23 24 37,65,2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应当披露下列信息： 1.指定的依据； 2.指定的金融资产或金融负债的性质； 3.指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。,cas22 23 24 37,66,金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露下列信息： (一)该金融负债本期因相关信用风险变化弓l起的公允价值变动额和累计变动额。 (二)该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金额之间的差额。,cas22 23 24 37,67,（一）相关法规 加强商业银行的市场约束，规范商业银行的信息披露行为，可以有效维护存款人和其他客户的合法权益，促进商业银行安全、稳健、高效运行 非上市银行依据： 中华人民共和国银行业监督管理法、中华人民共和国商业银行法、 商业银行信息披露办法（中国银行业监督管理委员会令2007年第7号）披露信息 上市银行还要同时依据： 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容和格式（中国证券监督管理委员会）,九、银行业的信息披露及财务分析,cas22 23 24 37,68,A、银监会的商业银行信息披露办法,（一）适用范围： 第二条 本办法适用于在中华人民共和国境内依法设立的商业银行，包括中资商业银行、外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行。 本办法对商业银行的规定适用于农村合作银行、农村信用社、村镇银行、贷款公司、城市信用社 本办法所称农村信用社包括农村信用合作社、县（市、区）农村信用合作联社、县（市、区）农村信用合作社联合社、地（市）农村信用合作联社、地（市）农村信用合作社联合社和省（自治区、直辖市）农村信用社联合社,cas22 23 24 37,69,（二）信息披露的内容 第二章 信息披露的内容 第八条 商业银行应按照本办法规定披露财务会计报告、各类风险管理状况、公司治理、年度重大事项等信息。 第九条 商业银行财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 第十条 商业银行披露的会计报表应包括资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表、所有者权益变动表及其他有关附表。 （三）可暂缓信息披露的银行 第四章 附 则 第三十条 资产总额低于10亿元人民币或存款余额低于5亿元人民币的商业银行，按照本办法规定进行信息披露确有困难的，经说明原因并制定未来信息披露计划，报中国银监会批准后，可免于信息披露,cas22 23 24 37,70,B、信息披露的内容,主要包括： 1、财务和非财务（经营状况）信息 2、管理部门对信息的分析说明 3、前瞻性信息（发展计