《增值税的税收筹划》PPT课件.ppt

第3章 增值税的税收筹划,增值税税收筹划空间 纳税人 计税依据 税率 减免税 出口退税,纳税人的税收筹划,一般纳税人与小规模纳税人的筹划 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额） 销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（3%）,当两者税负相等时，其增值率则为 无差别平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率=征收率增值税税率,无差别平衡点增值率,某商贸企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。 年应纳增值税额为10.2万元。,由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万元和75万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（753%+753%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。 案例3-1、3-2,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划,无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：,一般纳税人应纳增值税额 =销项税额-进项税额 =销售额增值率增值税税率 营业税纳税人应纳税额 =含营业税销售额营业税税率 =销售额（1+增值税税率）营业税税率,注：增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为 无差别平衡点增值率。,即：,销售额增值税税率增值率 =销售额（1+增值税税率）营业税税率 增值率=（1+增值税税率）营业税税率 增值税税率,当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。,同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下：,无差别平衡点增值率,筹划方法,混合销售 兼营 案例3-3、3-4、3-5,增值税计税依据的税收筹划,计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 价外费用；组成计税价格 进项税额 注明；计算 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算,销项税额的税收筹划,销售方式的税收筹划,折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物,结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式,销售价格的税收筹划,案例3-7,如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税？,进项税额的税收筹划,进项税额抵扣时间的筹划 供货方的选择 价格折让临界点 案例3-8 运费的筹划 运费扣税平衡点 案例3-9 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 案例3-11、3-12 增值税税率的筹划 利用增值税的免税规定节税 案例3-13,出口退税业务的税收筹划,选择经营方式 自营出口（含进料加工） 免、抵、退 来料加工 不征不退 案例3-14、3-15、3-16、3-17 选择出口方式 自营出口 通过外贸企业代理出口自产货物 案例3-18,课后作业,某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13。如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。现比较如下：,课后作业,方案一：苦瓜茶厂以每市斤250元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格（含税）对外销售，其差价作为代销手续费。预计每年销售1