小准则-第2、3讲-资产、负债.ppt

小企业会计准则,第二讲 小企业会计准则 资产,第一节 流动资产 共9条 第二节 长期投资 共11条 第三节 固定资产和生产性生物资产 共11条 第四节 无形资产 共5条 第五节 长期待摊费用 共2条,第二讲 资产（5-40t）,2019/5/18,3,1. 小企业的资产不计提资产减值准备,资产方面重大变化和改革,应收及预付账款不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出； 长期债券投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出,2019/5/18,4,2. 沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用大准则中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。,资产方面重大变化和改革,3. 备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。,5,4. 存货会计处理方面的主要变化有：,增加了消耗性生物资产的会计处理规定。 明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。 取消后进先出法。 单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。,资产方面重大变化和改革,2019/5/18,6,5. 长期投资会计处理方面的主要变化有：,一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”； 二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。,资产方面重大变化和改革,2019/5/18,7,6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面：,增加了生产性生物资产的会计处理； 不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量； 固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入； 规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；,资产方面重大变化和改革,2019/5/18,8,单选 3在建工程项目完成竣工决算前，试生产产品对外出售取得的收入应(  )。 A、冲减营业外支出  B、计入营业外收入 C、冲减工程成本   D、计入其他业务收入 C,2019/5/18,9,6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面：,未使用小制度中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。,资产方面重大变化和改革,2019/5/18,10,7.无形资产会计处理方面的主要变化有：,规定土地使用权应与建筑物分别进行处理； 增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目； 增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销； 无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目； 规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10 年”。,资产方面重大变化和改革,2019/5/18,11,判断3小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得高于10年。（  ） X,2019/5/18,12,8. 长期待摊费用会计处理方面的主要变化,小准则规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法。,资产方面重大变化和改革,2019/5/18,13,多选 1小企业的长期待摊费用包括（  ）。 A、已提足折旧的固定资产的改建支出  B、经营租入固定资产的改建支出 C、固定资产的大修理支出       D、固定资产的日常修理支出 ABC,2019/5/18,14,第二讲 资产,第一部分 资产分类与计量属性 （5-6t）,2019/5/18,15,一、资产的定义及分类（5t）,【资产】是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为：,资产,流动资产,非流动资产,2019/5/18,16,二、资产的计量属性（6t）,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。,1.取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本； 2.在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。 3.资产实际发生损失时，根据本准则第10条、第15条、21条、第26条、第34条和第42条的规定确认资产损失，并进行相关的会计处理。 4.在实际执行中，本条规定应与本准则第68条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。,2019/5/18,17,判断 2小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（  ） V,2019/5/18,18,第二讲 资产,第二部分 流动资产 （第7条至第15条）,2019/5/18,19,一、流动资产的定义和构成（7t）,小企业的【流动资产】，是指预计在1年内(含1年，下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,2019/5/18,20,二、短期投资的定义及会计处理（8t）,（一）【短期投资】是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年，下同)的投资。,如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,2019/5/18,21,（二）短期投资的会计处理 1.取得短期投资 2.持有期间取得现金股利或利息（跨期） 3.出售短期投资,二、短期投资的定义及会计处理（8t）,2019/5/18,22,以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。,1.取得短期投资的会计处理,2019/5/18,23,【例1】ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。,情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利,借：短期投资 华美公司股票（成本） 90600 贷：银行存款           90600,1.大准则手续费冲减“投资收益”； 2.记入交易性金融资产。,2019/5/18,24,【例2】假设ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。 注意：发放现金股利时账务处理？,情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利,借：短期投资 华美公司股票（成本）90600-3000 应收股利（100000.3）      3000 贷：银行存款            90600,2019/5/18,25,在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。,2. 短期投资持有期间的会计处理,（1）被投单位宣告分派的现金股利 （2）在债权人应付利息日 （3）冲减成本，可能出现负数，故投收益。,2019/5/18,26,2. 短期投资持有期间的会计处理,【例3】ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股,2014年3月1日宣布每10股派现金股利2元。,借：应收股利华美公司（10000/102）2000 贷：投资收益            2000,1.大准则：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动公允价值变动损益增减“交易性金融资产”。 2.小准则不作处理。,2019/5/18,27,出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,3. 出售短期投资的会计处理,出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转： （1）一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额； （2）部分出售某项短期投资，可比照本准则第13条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。,2019/5/18,28,【例4】接【例2】假设ABC公司2013年1月31日将购入的华美公司公开发行的股票10000股出售，出售价格为10元/股，另支付手续费600元。 计算过程： （1）实际得到款项1010000-600=99400（元） （2）投资收益99400-90000-5000=4400,3. 出售短期投资的会计处理,借：银行存款  99400 贷：短期投资-华美股票（90600-3000）87600 投资收益            11800,2019/5/18,29,三、应收及预付款项的会计处理（9-10t）,（一）应收及预付款项定义和构成（9t) 1.定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。 包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 2.入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。,（1）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。 （2）商业汇票贴现（追索权与无追索权） （3）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置“应收票据备查簿”,以前的“待摊费用”账户,2019/5/18,30,主营业务收入,(收入类),增加,减少,三、应收及预付款项的会计处理（9-10t）,2019/5/18,31,（二）坏账损失的认定条件（10t）,1.坏账损失确认的时点 2.坏账损失的认定条件 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：6个条件,2019/5/18,32,应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。,而非“管理费用”，而非“资产减值损失”,（三）坏账损失的会计处理,大准则与小制度直接核销法（管理费用）或备抵法（资产减值损失、坏账准备）； 小准则直接核销法（营业外支出）,2019/5/18,33,四、存货的会计处理（11-15t）,（一）存货的定义（11t） （二）存货的构成（11t） （三）取得存货的会计处理（12t） （四）发出存货的会计处理（13t） （五）生产成本的核算（14t） （六）存货清查的会计处理（15t）,2019/5/18,34,（一）存货的定义（11t）,【存货】是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。,存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。,2019/5/18,35,（二）存货的构成（11t）,1.【原材料】是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。,2019/5/18,36,2.【在产品】是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。,（二）存货的构成（11t）,未验收入库在产品（生产成本）,有这类业务的可以设“半成品”科目,3.【半成品】是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。,2019/5/18,37,4.【产成品】是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。,（二）存货的构成（11t）,验收入库 产成品 接受外来原材料加工制造的代制品。,2019/5/18,38,5.【周转材料】是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。,（二）存货的构成（11t）,周转材料首先要排除固定资产，如果这些辅助性材料符合固定资产确认条件的，就不应该再被作为周转材料来管理和核算，而应当作为固定资产进行管理和核算。,含16个行业,取消包装物、低值易耗品核算。,2019/5/18,39,6.【商品】是指小企业(批发业、零售业)外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。没有入库就是“在途” 7.【委托加工物资】是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 8.【消耗性生物资产】是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,（二）存货的构成（11t）,取消待摊费用核算。,2019/5/18,40,（三）存货的初始计量（12t）,小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 1.外购存货的成本。,遵循第6条,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,也可以采用“计划成本法”核算,2019/5/18,41,（三）存货的初始计量（12t）,其他直接费用。,（1）能分清应该合理分配。分配方法：可按数量或采购价格比例进行分配 （2）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行处理: A 从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本； B 因遭受自然灾害等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损溢”进行核算，查明原因后再作处理。,在本准则中，自然灾害等是指干旱等气象灾害、地震等地质灾害、海啸等海洋灾害、森立草原火灾、重大生物灾害等自然灾害，以及物资自燃、运输工具着火、交通意外事故等.,遵循第6条,2019/5/18,42,2.通过进一步加工取得存货的成本。包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,（三）存货的初始计量（12t）,经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的【借款费用】，也计入存货的成本。,2019/5/18,43,3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。,（三）存货的初始计量（12t）,没有出现公允价值概念。 按照公司法规定，各投资者投资价值，都要按照评估价值确定。 国家将出台评估准则等。,2019/5/18,44,4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。,（三）存货的初始计量（12t）,劳务的范围：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。,2019/5/18,45,5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,（三）存货的初始计量（12t）,（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。,2019/5/18,46,（三）存货的初始计量（12t）,两个标准： 相关性原则（直接人工。） 时间性原则,（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。,2019/5/18,47,6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 1）市场价格的确定原则 市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以达成的交易价格。 在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本准则规定市场价格通常指存货在接受投资方（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价格。,（三）存货的初始计量（12t）,2019/5/18,48,2）评估价值的使用 如果盘盈的存货不存在市场价格，无法按照上述市场价格的确定原则确定其金额，在这种情况下，应当采用评估价值确定。 注释：本准则中涉及使用同类或类似资产的市场价格或评估价值时，都遵循与本条相一致的原则，即市场价格优先，如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。 但是，如果国家法律、法规和部门规章对此作了专门规定，从其规定。,（三）存货的初始计量（12t）,2019/5/18,49,7.注意下列费用计入存货成本问题： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入成本。如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。 （2）仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 （3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入销售费用，不计入所购商品成本。,（三）存货的初始计量（12t）,2019/5/18,50,单选题 4. 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），应在（  ）科目核算。 A、库存商品 B、管理费用  C、销售费用 D、原材料 C,2019/5/18,51,（四）发出存货的会计处理（13t）,1.小企业应当采用先进先出法、加权平均法（全月一次、移动平均）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,2.对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 3.对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。,计价方法一经选用，不得随意变更。,2019/5/18,52,主营业务成本,本年利润,2019/5/18,53,1.先进先出法,原材料明细账,2019/5/18,54,2.加权平均法,1）全月一次加权平均法,2）移动加权平均法,2019/5/18,55,1）全月一次加权平均法,300050+900060+600070+200080,发出材料的平均单价,63.5（元）,发出材料成本1700063.51079500（元）,库存材料成本 300063.5190500（元）,3000+9000+6000+2000,2019/5/18,56,2）移动加权平均法,300050+900060,第1次发出材料的平均单价,57.5（元）,发出材料成本800057.5460000（元）,3000+9000,第2次发出材料的平均单价？,2019/5/18,57,你是管理者你的选择？！,方案比较分析,2019/5/18,58,主营业务成本,本年利润,方案比较分析,2019/5/18,59,第一，发出材料的计价对企业期末资产的数额有直接影响。因为不同材料发出的计价方法计算的期末材料成本不同，因此会影响期末资产负债表材料项目的金额。,第二，发出材料的计价对企业当期损益有直接影响。因为不同材料发出的计价方法计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的净利润也会不同。,方案比较分析,2019/5/18,60,4.周转材料的会计处理 1）对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 2）出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。,（四）发出存货的会计处理（13t）,取消五五摊销。属于材料一次摊销；属于固定资产分次摊销。,不需要匹配成本了，算收益。,2019/5/18,61,5.对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。,（四）发出存货的会计处理（13t）,原材料,其他业务成本,库存商品,主营业务成本,本年利润,2019/5/18,62,（五）生产成本的核算（14t）,1.生产成本核算的总体要求 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。,2019/5/18,63,2.生产费用的核算 应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 (1)属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 (2)属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 (3)其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。,（五）生产成本的核算（14t）,简化了，很好！ 不设“基本、辅助”之别了，辅助也要分配到基本。,2019/5/18,64,成本,期间费用,支出,资本性 支出,收益性 支出,（费用）,直接费用,间接费用,期间费用,直接材料,直接人工,燃料与动力,间接材料,间接人工,燃料与动力,管理费用,销售费用,财务费用,直接计入产品成本,不计入产品成本，直接计入当期损益,分配计入产品成本,支出、费用及成本关系图,广义费用,狭义费用,（五）生产成本的核算（14t）,（制造费用）,2019/5/18,65,（六）存货清查的会计处理（15t）,1.存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 2.盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 3.盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。,没有“管理费用”什么事了！,2019/5/18,66,（六）存货清查的会计处理（15t）,原材料,待处理财产损溢,营业外收入,材料盘盈时,批准处理时,原材料,材料毁损时,其他应收款,材料毁损时,营业外支出,保险公司赔偿,认定损失,2019/5/18,67,【存货毁损】的内涵 泛指由于各种原因造成的存货实存数小于帐存数的所有情形，主要包括财产清查过程中发生的存货盘亏，自然灾害等以及人为原因造成的存货毁坏，技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。,（六）存货清查的会计处理（15t）,第三部分 长期投资,（16-26t）,2019/5/18,69,一、非流动资产的定义及构成（16t）,小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 小企业的非流动资产包括：,二分法,长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等。,2019/5/18,70,（一）长期债券投资的定义（17t） （二）取得长期债权投资的会计处理（18t） （三）长期债权投资持有期间的会计处理（19t） （四）长期债权投资到期、处置的会计处理（20t） （五）长期债权投资损失的会计处理（21t）,二、长期债权投资的会计处理（17-21t）,2019/5/18,71,（一）长期债券投资的定义(17t),【长期债券投资】是指小企业准备长期(在1年以上，下同)持有的债券投资。,不含1年,2019/5/18,72,（二）取得长期债券投资的会计处理(18t),长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。,与短期投资一致。 如果到期日为11月30日 到期利息结息。而11月10日购买，只有10个月利息，而11月份不算。,2019/5/18,73,（三）长期债券投资持有期间的会计处理 （19t）,长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 1.分期付息、一次还本的长期债券投资。 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。,不按照实际利率； 变化时点，合同规定。,借：应收利息 贷：投资收益,2019/5/18,74,2.一次还本付息的长期债券投资。 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。 3.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。,（三）长期债券投资持有期间的会计处理 （19t）,借：长期债券投资应计利息 贷：投资收益。,税法不处理，调整投资收益,2019/5/18,75,（四）长期债券投资到期或处置的会计处理,长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,长期债券投资的处置，泛指在债券投资到期前减少长期债券投资的一切行为，包括出售、转让、债券本身发生损失等情形。,2019/5/18,76,（五）长期债券投资损失的会计处理（21t）,1.小企业长期债券投资符合本准则第10条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。 2.长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 3.注意处理好与税收征管的关系,2019/5/18,77,三、长期股权投资的会计处理,（一）长期股权投资的定义（22t） （二）取得长期股权投资的会计处理（23t） （三）长期股权投资持有期间的会计处理（24t） （四）处置长期股权投资的会计处理（25t） （五）长期股权投资损失的会计损失（26t）,2019/5/18,78,（一）长期股权投资的定义（22t）,【长期股权投资】是指小企业准备长期持有的权益性投资。,超过一年以上的。,2019/5/18,79,（二）取得长期股权投资的会计处理（23t）,1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。,实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。,2019/5/18,80,2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和作为成本进行计量。,（二）取得长期股权投资的会计处理（23t）,2019/5/18,81,【例】A小企业8月9日以一项设备换入B公司持有的C公司7000股，交易时用银行存款支付1000元手续费。设备原价50000元，已提折旧8000元。评估价值40000元。 借：固定资产清理      42 000 累计折旧           8 000 贷：固定资产         50 000 借：长期股权投资 41 000 营业外支出    2 000 贷：银行存款           1 000 固定资产清理      42 000,2019/5/18,82,（三）长期股权投资持有期间的会计处理（24t）,1.长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 2.在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。,而非权益法。(1)税法上不承认权益法；(2)不区分这块利润是否属于投资期间利润。与税法一致，昨天买今天分，则有投资收益,2019/5/18,83,单选 2.小企业会计准则对长期股权投资的核算（  ） A、只能采用权益法核算  B、采用成本法和简易的权益法核算 C、只能采用成本法核算  D、采用权益法和简易的成本法核算 C,2019/5/18,84,（四）处置长期股权投资的会计处理,处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,退出企业，就是处置，因没有到期日。,2019/5/18,85,（五）长期股权投资损失的会计处理（26t）,1.长期股权投资损失的认定条件 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：5个条件,损失确认认定时点损失发生时。,2019/5/18,86,(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 (2)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 (3)对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。 (4)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 (5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。,（五）长期股权投资损失的会计处理,1.长期股权投资损失的认定条件,2019/5/18,87,2.长期股权投资损失的会计处理 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。,（五）长期股权投资损失的会计处理,没有减值准备问题。 营业外支出与税法中的损失相一致。税务部门看企业损失直接看这一项。,国家税务总局25号41条、42条对于损失证据的规定。,2019/5/18,88,第二讲 资产（5-44t）,第一节 流动资产 共9条 第二节 长期投资 共11条 第三节 固定资产和生产性生物资产 共11条 第四节 无形资产 共5条 第五节 长期待摊费用 共2条,2019/5/18,89,第四部分 固定资产和生产性生物资产,（27-37t）,一、固定资产的会计处理（27-34t） 二、生产性生物资产的会计处理              （35-37t）,2019/5/18,90,一、固定资产的会计处理（27-34t）,（一）固定资产的定义及构成（27t） （二）取得固定资产的会计处理（28t） （三）计提折旧的固定资产范围（29t） （四）固定资产折旧方法的选择（30t） （五）固定资产折旧的时限要求（31t） （六）固定资产日常修理费用处理（32t） （七）固定资产改建支出的处理（33t） （八）处置固定资产的会计处理（34t）,2019/5/18,91,（一）固定资产的定义及构成（27t）,1.【固定资产】是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。,没有提投资性房地产。一旦出现了，采用成本模式；没有公允价值。,税法上对这些使用寿命有规定，小准则也一致。 存货是为出售。不仅仅是价值高低，,2019/5/18,92,（二）取得固定资产的会计处理（28t）,固定资产应当按照成本进行计量。 1.外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。,小企业也可以购进固定资产增值税抵扣。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,2019/5/18,93,2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。,（二）取得固定资产的会计处理,没有计入营业外收入中而冲减在建工程成本。,2019/5/18,94, 单选 3在建工程项目完成竣工决算前，试生产产品对外出售取得的收入应(  )。 A、冲减营业外支出  B、计入营业外收入 C、冲减工程成本   D、计入其他业务收入 C,2019/5/18,95,3.投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。,（二）取得固定资产的会计处理,遵循公司法。 成本： 1）评估价值； 2）相关税费。,2019/5/18,96,4.融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。,（二）取得固定资产的会计处理,小企业解决融资难的渠道，承租人体现固定资产，出租人不体现固定资产。 租前考察费用也是直接相关费用，计入成本中。,2019/5/18,97,5.盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。,（二）取得固定资产的会计处理,首先找市场价值，与存货时一致； 没有市场价值的找专业评估机构评估。,固定资产,待处理财产损溢,营业外收入,2019/5/18,98,（三）固定资产折旧概述（29t）,1.折旧的定义 【折旧】是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 【应计折旧额】是指应当计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额。 【预计净残值】是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。 【已提足折旧】是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,1）有的按工作量； 2）使用寿命多指经济寿命。,2019/5/18,99,2.应计提折旧的固定资产范围 小企业应当对所有固定资产计提折旧。 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。,（三）固定资产折旧概述（29t）,2019/5/18,100,3.折旧费的分配 固定资产的折旧费应当根据固定资产的收益对象（谁受益、谁承担）计入相关资产成本或者当期损益。,（三）固定资产折旧概述（29t）,列支渠道：根据受益对象，生产环节生产成本（制造），管理环节管理费用； 销售环节销售费用； 研发用固定资产的折旧，其费用也构成成本中。,制造费用,管理费用,累计折旧,销售费用,2019/5/18,101,1.小企业应当按照年限平均法(即直线法，下同)计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。,（四）固定资产折旧方法,加速折旧时，税法只有认可这两种方法，因此只允许这两种方法，以便减少纳税调整。,含工作量法,2019/5/18,102,2.小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。,税法实施条例第60条规定：见下页 税法规定的非常短，就是考虑企业的技术进步因素以及给企业的优惠政策。,（四）固定资产折旧方法（30t）,2019/5/18,103,3.固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,（四）固定资产折旧方法（30t）,一次选择机会，不是给变化空间，如果是环境发生了变化才允许变化。,2019/5/18,104,（五）固定资产计提折旧具体时限（31t）,小企业应当按月计提折旧 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,2019/5/18,105,（六）固定资产日常修理费的会计处理,固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。,2019/5/18,106,【固定资产的大修理支出】是指同时符合下列2个条件的支出： 条件1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 应当把握5个方面 （1）【固定资产的修理支出】是指已持有固定资产的过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支出，包括日常修理费用和其他修理支出。 （2）发生的日常修理费应当按照本准则第33条的规定进行会计处理。,（六）固定资产日常修理费的会计处理,固定资产成本或原价,2019/5/18,107,（3）对于其他修理支出，如果其金额达到了该固定资产取得的计税基础的50%以上，则符合了作为固定资产大修理支出的第一个条件，否则，也应当比照日常修理费进行会计处理。 （4）计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税法实施条例第56条规定：企业的各项资产，以历史成本为计税基础。因此，本条中所称的计税基础实际上就是固定资产成本或原价。,（六）固定资产日常修理费的会计处理,2019/5/18,108,（5）修理支出通常是一次性发生的，而不是多次发生的累积金额，但是分步骤完成的可以视为同一次性发生。 条件2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,（六）固定资产日常修理费的会计处理,2019/5/18,109,（七）固定资产改建支出的会计处理（33t）,1.【固定资产的改建支出】是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。 意味着可以分期计入费用企业所得税法相关规定。,2.固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本。,借：在建工程（固定资产账面价值） 累计折旧（按已提折旧） 贷：固定资产（按固定资产原价）,2019/5/18,110,（七）固定资产改建支出的会计处理（33t）,租了个门面，装修花了一大笔费用。,3.已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应计入长期待摊费用,2019/5/18,111,（八）处置固定资产的会计处理,1.固定资产处置的内涵,2. 处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。,退出企业前发生减少的一切行为。 出售、转让、报废、毁损。,3.盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。,转入“固定资产清理”,2019/5/18,112,三、生产性生物资产的会计处理（35-37t）,（一）生物性生物资产的定义及构成（35t） （二）取得生产性生物资产的会计处理（36t） （三）生产性生物资产折旧的会计处理（37t）,小企业会计制度以工业企业为蓝本进行了设计，没有涉及该生物资产业务； 小企业会计准则66个科目，代表66项业务，如不够可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、三是适应信息化需要；四是与税法（62条）对接。,2019/5/18,113,（一）生产性生物资产概述（35t）,【生产性生物资产】是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,相当于农业的“固定资产”,2019/5/18,114,（二）取得生产性生物资产的会计处理,生产性生物资产应当按照成本进行计量 1.外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。,1）相关性原则 2）在此之前发生的,2019/5/18,115,2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：,（二）取得生产性生物资产的会计处理,达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品提供劳务或出租。,1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,2019/5/18,116,（三）生产性生物资产折旧的会计处理,1.生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。,2.小企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。,与固定资产要求一样，自行确定：林10年；畜类3年（最低标准）,3.生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,2019/5/18,117,4.小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 5.处置生产性生物资产同固定资产 处置收入扣除其账面价值相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 注意处理好与税收征管的关系。,（三）生产性生物资产折旧的会计处理,2019/5/18,118,第五部分 无形资产的会计处理,一、无形资产定义及构成（第38条） 二、取得无形资产的会计处理（第39条） 三、无形资产研发资本化条件（第40条） 四、无形资产摊销的会计处理（第41条） 五、处置无形资产的会计处理（第42条）,2019/5/18,119,一、无形资产的定义及构成（38t）,（一）【无形资产】是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。,与企业会计准则一样，针对商誉，企业合并会计处理（企业准则20号）； 小企业不出现商誉，出现则合并，出现合并事项则执行企业会计准则。,2019/5/18,120,（二）小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。,一、无形资产的定义及构成（38t）,土地使用权和建筑物合起取来的，一次性支付的，使用市场价格为分配标准。,2019/5/18,121,二、取得无形资产的会计处理（39t）,无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括： 1.购买价款 2.相关税费 3.相关的其他支出（含相关的借款费用）,（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。,2019/5/18,122,（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。,二、取得无形资产的会计处理,小企业制度：1、外购；2、投资投入；3、捐赠。外购进成本，自研发（自主创新，投越多越亏，逆激励）进费用。,（四）若接受捐赠、非货币性交易、重组等来的无形资产，按照同类或类似市场价格或评估价值确定。,先市价后评估价，没有孰高孰低原则。,2019/5/18,123,三、无形资产开发支出资本化的条件,小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： (一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；,国家在小企业研发费用在和税法上有优惠的。 研100万费用，可以抵扣150万元。,(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；,2019/5/18,124,三、无形资产开发支出资本化的条件,资产是能够带来经济利益的。 研发的东西没有用，只能费用化。,(三)能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；,(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； (五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,法律上:1）如环保标准等;2）法律保护.,2019/5/18,125,四、无形资产摊销的会计