行政单位会计制度解读(三).doc

行政单位会计制度解读（三）（2）资产的计量行政单位对符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产不以货币计量入账，应当按照资产的实物数量登记实物账。（3）资产摊销与折旧行政单位应当按照制度的规定对无形资产进行摊销；对无形资产计提摊销的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限确定。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧是由财政部另行规定；按照规定对固定资产、公共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施原价和折旧年限确定。2资产类会计科目的应用末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。行政单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。【例题1】从零余额账户用款额度提取800元备用；张明出差借现金400元；购买文具用品支付现金120元【解析】会计处理如下：借：库存现金800贷：零余额账户用款额度800借：其他应收款张明400贷：库存现金400借：经费支出120贷：库存现金120【例题2】收到受托代理的现金20 000元，存款60 000元。【解析】会计处理如下：借：库存现金20 000银行存款60 000贷：受托代理负债80 000【例题3】发现现金短缺300元。【解析】会计处理如下：借：待处理财产损溢300贷：库存现金300（2）银行存款。核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、“其他收入”等有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。行政单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。【例题4】收到银行存款利息3 500元；支付银行手续费340元。【解析】会计处理如下：借：银行存款3 500贷：其他收入3 500借：经费支出340贷：银行存款340（3）零余额账户用款额度。核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。收到“财政授权支付额度到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。按规定支用额度时，借记“经费支出”等科目，贷记本科目。从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。【例题5】收到财政授权支付额度到账通知书，通知书所列数额为50 000元；按规定支用额度1 800元购买打印纸。【解析】会计处理如下：借：零余额账户用款额度50 000贷：财政拨款收入50 000借：经费支出1 800贷：零余额账户用款额度1 8003债权款项的核算（1）财政应返还额度。核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。（2）应收账款。核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。（3）预付账款。核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。（4）其他应收款。核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，【例题6】报销张明出差的差旅费350元，之前已借现金400元，收到50元余款。【解析】会计处理如下：借：经费支出350库存现金50贷：其他应收款张明4004存货与政府储备物资的核算（1）存货。核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。（2）政府储备物资。核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。【例题7】购入的甲材料验收入库，财政直接支付购买价款10 000元、运输费1 000元、装卸费400元、保险费600元。购入的乙材料验收入库6 000元，款项未付。【解析】会计处理如下：借：存货甲材料12 000乙材料6 000贷：资产基金存货18 000借：经费支出12 000贷：财政拨款收入12 000借：待偿债净资产6 000贷：应付账款6 000【例题8】开展业务活动等领用甲材料3 000元，报废甲材料260元。【解析】会计处理如下：借：资产基金存货3 000待处理财产损溢260贷：存货甲材料3 260【例题9】购入政府储备甲物资验收入库，财政直接支付购买价款80 000元、运输费10 000元、装卸费4 000元、保险费6 000元。接受捐赠政府储备乙物资，评估价值30 000元。【解析】会计处理如下：借：政府储备物资甲物资100 000贷：资产基金政府储备物资100 000借：经费支出100 000贷：财政拨款收入100 000借：政府储备物资乙物资30 000贷：资产基金政府储备物资30 000【例题10】经批准无偿调出政府储备甲物资20 000元，用零余额账户用款额度支付运输费700元。【解析】会计处理如下：借：资产基金政府储备物资20 000贷：政府储备物资甲物资20 000借：经费支出700贷：零余额账户用款额度7005非流动资产的核算（1）固定资产。核算行政单位各类固定资产的原价。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。（2）公共基础设施。核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。（3）在建工程。核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。（4）累计折旧。核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。（5）无形资产。核算行政单位各项无形资产的原价。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。（6）累计摊销。核算行政单位无形资产计提的累计摊销。本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。行政单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。【例题11】购入不需安装的设备一台，财政直接支付价款45 000元。【解析】会计处理如下：借：固定资产45 000贷：资产基金固定资产45 000借：经费支出45 000贷：财政拨款收入45 000【例题12】按月计提固定资产折旧A设备折旧280元，环保设施折旧66 000元。【解析】会计处理如下：借：资产基金固定资产280公共基础设施66 000贷：累计折旧A设备280公共基础设施66 000【例题13】经批准无偿调出固定资产，账面价值6 800元，已计提折旧2 300元。报废固定资产账面价值为5 000元，已经计提折旧4 000元。【解析】会计处理如下：借：资产基金固定资产4 500累计折旧2 300贷：固定资产6 800借：待处理财产损溢1 000累计折旧4 000贷：固定资产5 000【例题14】环保设施建设完工交付使用，确定的成本为9 870 000元。【解析】会计处理如下：借：公共基础设施环保设施9 870 000贷：资产基金公共基础设施9 870 000借：资产基金在建工程9 870 000贷：在建工程环保设施9 870 000【例题15】将办公楼转入修缮，账面价值50 000 000元，已计提折旧28 000 000元。【解析】会计处理如下：借：在建工程50 000 000贷：资产基金在建工程 50 000 000借：资产基金固定资产22 000 000累计折旧办公楼28 000 000贷：固定资产办公楼50 000 000【例题16】根据工程进度采用直接支付方式支付试验楼工程款450 000元。【解析】会计处理如下：借：经费支出450 000贷：财政拨款收入450 000借：在建工程试验楼450 000贷：资产基金在建工程450 000【例题17】购入的计算机专用软件，授权支付18 000元。【解析】会计处理如下：借：无形资产专用软件18 000贷：资产基金无形资产专用软件18 000借：经费支出18 000贷：零余额账户用款额度18 000【例题18】按月进行计算机专用软件摊销600元。【解析】会计处理如下：借：资产基金无形资产600贷：累计摊销专用软