疏浚和水运工程测量营改增培训.ppt

交通部疏浚工程定额站 2016.9.13,疏浚工程和水运工程测量营业税改增值税 计价依据调整办法 制定与应用,目录,一、前言 二、编制背景 三、编制原则 四、适用范围 五、建筑安装费用计算 六、适用税率 七、疏浚工程调整办法 八、水运工程测量调整办法 九、营改增后造价水平 十、案例测算,一、前言,为确保疏浚工程和水运工程测量营改增工作的平稳推进和规范操作，实现营业税向增值税的平稳过渡，交通部疏浚工程定额站按照交通运输部水运局关于建筑业营改增后水运建设工程计价依据调整工作座谈会安排，依据疏浚工程和水运工程测量的实际情况和行业特点，并结合营改增的相关规定，通过调查、座谈等形式，制定了疏浚工程和水运工程测量营业税改征增值税计价依据调整办法（简称调整办法）。,由于此次调整工作时间紧迫，工作量较大，且水运工程营改增工作处于起步阶段，故本调整办法仅满足现阶段疏浚工程和测量造价工作的需要，待后期相关政策法规进一步完善后，并结合本调整办法实施后的具体实施情况、存在问题等，对现行疏浚工程概算、预算编制办法疏浚工程预算定额及疏浚工程船舶艘班费用定额（交基发1997246号，以下统称97定额）和水运工程测量概算预算编制规定（JTS 116-4-2014）水运工程测量定额（JTS 273-2014，以下统称测量定额）修编过程中进行全面修订。,一、前言,根据财政部国家税务总局关于全面展开推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）（简称“36号文”）的文件规定，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部纳入营改增试点范围，在全国范围内全面实施营改增。 水运工程实行营改增后，其工程计价结构、计价费用组成和计算方法都产生了根本性的变化，因此迫切需要对计价依据进行调整，满足疏浚工程和水运工程测量计价的需要。,二、编制背景,三、编制原则,1、疏浚工程和水运工程测量营改增计价依据分别是在 97定额和测量定额的基础上，根据营改增相关规定编制的。 2、符合国家相关政策规定。 3、按照价税分离计价规则调整。 4、合理确定定额计价结构，做到简明实用,四、适用范围,营改增后，执行疏浚工程概算、预算编制规定及配套定额（交基发1997246号）水运工程测量概算预算编制规定（JTS116-4-2014）水运工程测量定额（JTS273-2014）等计价依据，对新建、改建、扩建的水运工程建设项目概算、预算的编制和管理，适用于本调整办法。,五、建筑安装费用计算,营改增后，本办法适用范围内的工程计价应遵循增值税“价税分离”的原则，其建筑安装费用按以下公式计算： 建筑安装费用=税前建筑安装费用+增值税进项税额+增值税应纳税额+附加税费 其中，增值税应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，当销项税额小于进项税额时，增值税应纳税额按零计算。,五、建筑安装费用计算,建筑安装费用在营业税和增值税税制下计算方法比较表，见表1： 表1 不同税制下建筑安装费用计算方法对比表,六、适用税率,根据对“36号文”文件规定的理解，并咨询税务部门和相关单位意见，疏浚工程按工程类别划分为：航道疏浚工程、港池等其他疏浚工程和吹填工程，水运工程测量属于现代服务，适用增值税销项税率见表2： 表2 疏浚工程和水运工程测量适用增值税销项税率,七、疏浚工程调整办法,（一）各项费用要素计算方法 1. 除税后的定额直接费按下列规定计算： （1）除税后的船舶艘班费一类费用和管线台班费用，应根据疏浚工程船舶艘班费用定额（交基发1997246号），按下列公式计算： 除税船舶艘班费一类费用=含税船舶艘班费一类费用/（1+船舶艘班一类费用综合抵扣率） 除税管线台班费用=含税管线台班费用/（1+管线综合抵扣率）：,七、疏浚工程调整办法,式中： 除税船舶艘班费一类费用和管线台班费用，指不含可抵扣进项税的船舶艘班费一类费用和管线台班费用； 含税船舶艘班费一类费用和管线台班费用，指根据疏浚工程船舶艘班费用定额（交基发1997246号）计算的船舶艘班费一类费用和管线台班费用； 船舶艘班费一类费用和管线台班费用综合抵扣率，见表3： 表3 船舶艘班费一类费用和管线台班费用综合抵扣率,七、疏浚工程调整办法,（2）除税后的船舶艘班费二类费用，应根据疏浚工程船舶艘班费用定额（交基发1997246号），按下列规定计算： 定额船员人工费，不含可抵扣进项税； 除税后的燃料基价按下列公式计算： 除税燃料基价=含税燃料基价/（1+燃料综合低扣率） 燃料综合抵扣率为16.58%，当燃料综合抵扣率与实际情况不同时，可据实调整。 （3）管线安拆费用，不计可抵扣进项税。,七、疏浚工程调整办法,2. 除税后的其他直接费按下列规定计算： （1）除税后的其他直接费（不含施工队伍调遣费）按下列公式计算： 除税其他直接费=含税其他直接费/（1+其他直接费综合抵扣率），其他直接费综合抵扣率为6%。 （2）除税后的施工队伍调遣费按定额直接费计算方法计算。 3. 除税后的现场经费按下列公式计算： 除税各项现场经费=含税各项现场经费/（1+各项现场经费综合抵扣率） 临时设施费和现场管理费综合抵扣率，见表4。,七、疏浚工程调整办法,4. 间接费按下列规定计算： （1）除税后的企业管理费按下列公式计算： 除税企业管理费=含税企业管理费/（1+企业管理费综合抵扣率），企业管理费综合抵扣率为3.55%。 （2）财务费用，不含可抵扣进项税。 5. 利润，不含可抵扣进项税。 6.专项费用按下列规定计算：,表4 临时设施费和现场管理费综合抵扣率,七、疏浚工程调整办法,（1）人工费差价，不含可抵扣进项税； （2）除税后的燃料价差按下式计算： 除税燃料价差=（含税燃料市场价-含税燃料基价）/（1+燃料综合抵扣率） 式中： 除税燃料价差，指不含可抵扣进项税的燃料价差； 含税燃料市场价，指预算编制时的燃料预算价格； 含税燃料基价，指疏浚工程概算、预算编制规定（交基发1997246号）规定的燃料基价； 燃料综合抵扣率为16.58%，当燃料综合抵扣率与实际情况不同时，可据实调整。,七、疏浚工程调整办法,（3）其他项目，应根据工程、工作或费用内容按照相应标准计算，并按规定计算除税费用，如疏浚土废弃物倾倒费是由相关海洋行政主管部门收取的，不含可抵扣进项税。 7.税金包括增值税应纳税额、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。工程建设所在地省级人民政府另有相关附加税费等规定的，按照相应规定增计附加税费。税金应按下列公式计算： 税金=增值税应纳税额附加税费 增值税应纳税额=增值税销项税额增值税进项税额，当疏浚工程的单位工程销项税额合计小于进项税额合计时，增值税应纳税额按零计算。,七、疏浚工程调整办法,增值税销项税额=除税工程造价适用增值税税率 增值税销项税额=（除税疏浚工程直接费+除税间接费+利润+除税专项费用）适用增值税销项税率 增值税进项税额=（疏浚工程直接费+间接费+利润+专项费用）-（除税疏浚工程直接费+除税间接费+利润+除税专项费用） 附加税费=增值税应纳税额附加税率,七、疏浚工程调整办法,（二）计算程序及计算方式调整 疏浚工程费用计算程序及计价方式见表5 表5 疏浚工程费用计算程序及计价方式,七、疏浚工程调整办法,表5 疏浚工程费用计算程序及计价方式,七、疏浚工程调整办法,表5 疏浚工程费用计算程序及计价方式,八、水运工程测量调整办法,（一）各项费用要素计算方法 1. 定额人工费，不含可抵扣进项税。 2. 除税后的材料费按下式计算： 除税材料价格=含税材料价格/（1+材料综合抵扣率） 式中： 除税材料价格，指不含可抵扣进项税的材料价格； 含税材料价格，指包含可抵扣进项税的材料价格；,八、水运工程测量调整办法,材料综合抵扣率，见表6： 表6 各类材料综合抵扣率,注：当上述材料综合抵扣率与实际情况不同时，可据实调整。,八、水运工程测量调整办法,3. 除税后的测量船舶仪器艘（台）班使用费，应按下列规定计算： （1）除税后的测量船舶仪器艘（台）班一类费用根据水运工程测量定额（JTS273-2014）第二篇“水运工程测量船舶仪器艘（台）班费用定额”的有关规定并按下式计算： 除税船舶仪器艘（台）班一类费用=含税船舶仪器艘（台）班一类费用/（1+船舶仪器艘（台）班一类费用综合抵扣率） 式中： 除税船舶仪器艘（台）班一类费用，指不包含可抵扣进项税的船舶仪器艘（台）班一类费用；,八、水运工程测量调整办法,含税船舶仪器艘（台）班一类费用，指水运工程测量定额（JTS273-2014）第二篇“水运工程测量船舶仪器艘（台）班费用定额”中的船舶仪器艘（台）班一类费用； 船舶仪器艘（台）班一类费用综合抵扣率，见表7： 表7 测量船舶仪器艘（台）班一类费用综合抵扣率,（2）二类费用中船员定额人工单价不含可抵扣进项税，燃料费按材料费计算方法执行。,八、水运工程测量调整办法,4. 除税后的测量队伍调遣费按测量船舶仪器艘（台）班使用费计算方法计算。 5. 除税后的措施项目费，按下列规定计算： （1）高原地区增加费和特殊气象增加费，不计可抵扣进项税； （2）测量技术工作费，不含可抵扣进项税； （3）除税后的安全文明施工费按下列公式计算： 除税安全文明施工费=含税安全文明施工费/（1+安全文明施工费综合抵扣率），安全文明施工费综合抵扣率为3.49%。 （4）已完工程及设备保护费，不含可抵扣进项税。,八、水运工程测量调整办法,6. 除税后的企业管理费按下列公式计算： 除税企业管理费=含税企业管理费/（1+企业管理费综合抵扣率），企业管理费综合抵扣率为3.55%。 7. 利润，不含可抵扣进项税。 8. 规费，不含可抵扣进项税。 9. 专项费用，应根据工作或费用内容按相应标准计算，并按规定计算除税费用。 10. 税金，指按国家税法规定，应计入测量费用的增值税应纳税额、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。工程建设所在地省级人民政府另有相关附加税费等规定，按照相应规定增计相应附加税费。税金应按下列公式计算：,八、水运工程测量调整办法,税金=增值税应纳税额附加税费 增值税应纳税额=增值税销项税额增值税进项税额 （注：当测量工程费销项税额合计小于进项税额合计时，增值税应纳税额按零计算） 增值税销项税额=（除税测量直接工程费+除税措施项目费+除税企业管理费+利润+规费+除税专项费用）6% 增值税进项税额=（测量直接工程费+措施项目费+企业管理费+利润+规费+专项费用）（除税测量直接工程费+除税措施项目费+除税企业管理费+利润+规费+除税专项费用） 附加税费=增值税应纳税额附加税率,八、水运工程测量调整办法,（二）计算程序及计算方式调整 水运测量工程费用计算程序及计价方式见表8 表8 水运测量工程费用计算程序及计价方式,八、水运工程测量调整办法,表8 水运测量工程费用计算程序及计价方式,九、营改增后造价水平,我站分别选取航道疏浚工程、港池疏浚工程、吹填工程和水运工程测量项目典型案例，按“营改增”计价依据调整之前和之后分别进行测算比较。 根据各案例计算结果分析，增值税应纳税额基本为零，预算价均较营改增之前下浮了3%左右，其主要原因是疏浚工程和水运工程测量造价中，船舶燃料费占比高，且燃料抵扣率为16.58%，较适用增值税税率11%或6%大，导致增值税进项税额大于增值税销项税额,十、案例测算,（一）XX航道疏浚工程 （1）工程计价边界条件： 采用4500m3耙吸挖泥船，施工工况为五级， 2级土61.2万m3，挖深13.15m，运距13km，疏浚工程柴油价格按8950元/吨计算，工程取费按东海地区，疏浚土废弃物倾倒费按3000元/万m3。 （2）费用计算 按照营改增计价依据调整方案计算费用，综合单价为19.85元/ m3，具体计算过程详见附件一。