行政单位会计3.ppt

第三篇 行政单位会计,1、资产 2、负债 3、收入与支出（一） 4、 收入与支出（二） 5、 净资产 6、会计报表,行政单位会计是各级行政机关及接受国家预算拨款的单位用来核算、反映和监督预算执行的会计。,行政单位,行政机关 国家权力机关 审判机关和检查机关等 政党组织,行政机关,行政机关是按照国家宪法和有关组织法的规定而设立的，代表国家依法行使行政权，组织和管理国家行政事务的国家机关，是国家权力机关的执行机关，也是国家机构的重要组成部分。它执行代议机关制定的法律和决定，管理国家内政、外交、军事等方面的行政事务。,我国最高国家行政机关是中华人民共和国国务院，即中央人民政府，由全国人民代表大会产生，并对其负责，受其监督。 地方国家行政机关为地方各级人民政府，由同级人民代表大会选举产生，受其监督，对同级人民代表大会和上级政府负责并报告工作，服从国务院的统一领导。,国际权力机关,国家权力机关是代表统治阶级、国家和人民行使统治权的机关。 我国的国家权力机关是人民代表大会，全国人民代表大会是最高国家权力机关，地方各级人民代表大会是地方各级国家权力机关。,审判机关,审判机关就是依照法律规定代表国家独立行使审判权的国家机关。 我国宪法规定，中华人民共和国法院是国家的审判机关，代表国家行使审判权。我国的审判机关是最高人民法院、地方各级人民法院和军事法院等专门人民法院，其中最高人民法院是最高审判机关。,检察机关,人民检察院是国家的法律监督机关，行使国家的检察权。人民检察院由同级人民代表大会产生，向人民代表大会负责并报告工作。 最高人民检察院是国家最高检察机关，领导地方各级人民检察院和专门检察院的工作。,资产类科目有：现金 ，银行存款，零余额账户用款额度，有价证券，暂付款，固定资产，库存材料，财政应返还额度 负债类科目有：应缴预算款，应缴财政专户款，暂存款,行政单位会计要素,净资产类科目有：固定基金，结余 收入类科目有：拨入经费，预算外资金收入，其他收入 支出类科目有:经费支出，拨出经费，结转自筹基建,重点掌握： 1、有价证券、零余额账户用款额度的核算 2、暂付款的核算 3、库存材料的核算 4、暂存款的核算,5、结余的核算 6、拨入经费的核算 7、经费支出的核算 8、拨出经费的核算 9、会计报表及其分析,1 资产,资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。 包括各种财产、债权和其他权利。 行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产、有价证券和固定资产。,第一节 资产的概述,行政单位的货币资金，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度和有价证券。,第二节 货币资金的核算,一、行政单位现金的核算 现金管理的原则 钱账分管 遵守现金 使用范围 现金库存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金库存情况,现金账户,收到现金记： 借：现金 贷：对应科目 支出现金记： 借：对应科目 贷：现金,例13月4日开出现金支票提取800元备用， 借：现金 800 贷：银行存款 800 例23月4日林青出差借现金300元 借：暂付款 300 贷：现金 300 例33月4日购买文具用品支付现金120元 借：经费支出 120 贷：现金 120,二、银行存款的核算 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。 注意：外币存款的汇兑损益经费支出,银行存款核算 银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行. 社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付 行政单位经常用的支付结算方式有:支票、汇兑。特殊的是预算拨款凭证方式。,银行存款账户,当行政单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目 减少时记： 借：对应科目 贷：银行存款,银行存款核算举例： 例13月5日将现金800元存入 银行 借：银行存款 800 贷：现金 800 例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫 借：库存材料 10 000 贷：现金 10 000,例33月8日向银行提取现金500元 借；现金 500 贷：银行存款 500 例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元 借：经费支出 1 000 贷：银行存款 1 000,未达账项： 未达账项的四种情况： 单位已收，银行未收； 单位已付，银行未付； 银行已收，单位未收； 银行已付，单位未付。,例5，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。 借：经费支出 1000 贷：银行存款 1000 例6，某行政单位收到上级拨入的经费10万元。 借：银行存款 100000 贷：拨入经费 100000,例7，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费6万元。 借：拨出经费 60000 贷：银行存款 60000,三、零余额账户用款额度,专门用在国库集中支付方式下 在传统的财政拨款方式下没有该科目 国库集中支付的方式有两种： 1、财政直接支付 2、财政授权支付使用该科目,会计处理,1、收到授权通知书，作收入处理 借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付,会计处理,2、转账使用和支取额度时，作资产或费用处理 借：资产或费用（如经费支出） 贷：零余额账户用款额度,会计处理,3、用提取现金的方式使用和支取额度时，作资产或费用处理 借： 现金 贷：零余额账户用款额度 借：经费支出 贷：现金,四、有价证券的核算,有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。,1行政单位购买有价证券的管理原则 (1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。 (2)行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。 (3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。 (4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。,为核算行政单位有价证券的购入、转让和收回等情况，设置“有价证券”科目。,行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记： 借：有价证券 贷：银行存款,出售或转让及到期兑付本息时记： 借：银行存款 贷：有价证券（账面金额） 其他收入（差价）,例1，某行政单位用结余资金购入国库券2000 元。 借：有价证券 2000 贷：银行存款 2000,例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为230000元，该项有价证券的账面金额为220000元。 借：银行存款 230000 贷：有价证券 22000 其他收入 10000,例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为13000元的有证券出售，取得资金10500元。 借：银行存款 10500 其他收入 2500 贷：有价证券 13000,例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。 借：银行存款 220000 贷：有价证券 200000 其他收入 20000,第三节 暂付应收款的核算,暂付应收款项是行政单位在业务活动中形成的一种债权。包括暂付款和财政应返还额度。,一 暂付款的核算,暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。,行政单位发生暂付款项时记： 借：暂付款 贷：现金 或银行存款,暂付款的结算或收回时记： 借：经费支出 银行存款 现金 贷：暂付款,例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。 借：暂付款 20000 贷：银行存款 20000,例2，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。 借：经费支出一设备购置费 30000 贷：暂付款 20000 银行存款 10000 同时记： 借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000,例3，某出差预借差旅费1000元。 借：暂付款某 1000 贷：现金 1000 例4，某出差归来，报销差旅费800元，余款200元退回。 借：经费支出 800 现金 200 贷：暂付款某 1000,二、财政应返还额度,专门用在国库集中支付方式下 在传统的财政拨款方式下没有该科目 国库集中支付的方式有两种： 1、财政直接支付 2、财政授权支付,会计处理,（一）财政直接支付方式下 1、年终核定结余数额，作收入处理 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付,会计处理,2、下年度恢复直接支付额度，作支出处理 借：经费支出 贷：财政应返还额度财政直接支付,会计处理,（ 二）财政授权支付方式下 1、年底注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度,会计处理,2、核定结余数额（财政授权支付预算指标大于零余额账户用款额度），作收入处理 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：拨入经费财政授权支付,会计处理,3、下年度恢复财政返还额度处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,会计处理,4、下年度收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,1、年初，经批准恢复上年末尚未使用的财政授权支付用款额度1 500元；同时收到财政部门下达（的）上年末尚未（收到）下达的财政授权支付用款额度1 200元。 2、收到其代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到一笔财政授权支付用款额度35000元。 3、收到财政国库执行机构委托其代理银行转来的财政支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常行政活动经费75 000元，同时支付了在职人员基本工资65000元。 4、经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度1650元，支付开展业务活动发生的专用材料费。,5、为开展业务活动的需要，通过单位零余额账户购买一台办公用电脑，价款55000元。 6、通过单位零余额账户购入耗材一批计10500元，材料已验收入库。 7、从单位单位零余额账户中提取现金4500元，以备日常零星开支。 8、年终，本年度财政直接支付实际发生额为356000元，当年财政直接支付用款额度为360000元。,第四节 库存材料的核算,库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。如备用的修理用材料、取暖材料和大宗办公用品等。 行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。,在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。,但是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取先进先出法和加权平均法确定其价值。,购进材料时记： 借：库存材料 贷：银行存款,出库领用时按库存平均价格记 借：经费支出 贷：库存材料,领用材料尚未用完退还时记： 借：库存材料 贷：经费支出,例1，某行政单位购入办公用材料一批，价款10 000元，发生运杂费700元。以银行存款支付。 借：库存材料 10000 经费支出经常性支出 700 贷：银行存款 10700,例2，某行政单位办公室领用材料一批，价值600元。 借：经费支出 600 贷：库存材料 600,材料盘盈、盘亏的核算（按重置完全估价入账） 例3：某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估价200元，盘亏乙材料5件，每件单价300元。 盘盈甲材料： 借：库存材料 2000 贷：经费支出 2000 盘亏乙材料： 借：经费支出 1500 贷：库存材料 1500,材料变价处理的核算 注意与企业会计的区别处理 行政单位不需用的材料，出售时，作恢复存款处理，对变价处理过程中产生的损溢，应增减当期支出 不列入收入,例4：某行政单位将一批不需用的办公材料对外出售，取得价款1500元，该批材料的实际成本为1800元。 借：银行存款 1500 经费支出 300 贷：库存材料 1800,例5，某行政单位在完成上级交付的专项任务之后，将不需用的专用材料变价出售给外单位，取得材料变价收入2000元，该批材料原价1800元。 借：银行存款 2000 贷：库存材料 1800 经费支出 200,第五节 固定资产的核算,固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持其原来物质形态的资产。单价虽不足标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，也应视为固定资产进行管理。,一、 固定资产的分类及确认标准 房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。,二、固定资产的计价,固定资产的核算 账户设置：“固定资产”和“固定基金”科目。 “固定资产”属资产类科目，核算行政单位固定资产的原价。其借方登记固定资产的增加数，贷方登记固定资产的减少数，期末借方余额反映单位实有固定资产的原值。 “固定基金”属净资产类科目，核算行政单位固定资产所占用的基金。其借方登记固定资产的减少数、贷方登记固定资产的增加数，期末贷方余额反映行政单位拥有的固定基金总值。,（一）固定资产增加的核算,行政单位固定资产 的增加途径： 正常购买、自建、接受捐赠、盘盈 核算方法： 固定资产的增加，通过“固定资产”和“固定基金”同时核算，发生的相应费用，直接列入支出。,1、行政单位正常购买固定资产，并发生一定支出时， 借：经费支出 贷：银行存款 同时： 借：固定资产 贷：固定基金,2、行政单位自制固定资产，发生一定费用，经过一段时间已全部制成，经验收合格，交付使用。 支付料工费时， 借：暂付款 贷：银行存款 现金,制成交付使用时 借：经费支出 贷：暂付款 同时： 借：固定资产 贷：固定基金,3、行政单位收到捐赠的固定资产，并为之发生一定的费用开支，以银行存款支付。 借：经费支出 贷：银行存款 同时： 借：固定资产 贷：固定基金,4、行政单位盘盈的固定资产， 借：固定资产 贷：固定基金 若发生费用时， 借：经费支出 贷：银行存款 举例见教材66,（二）调拨固定资产的核算,行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若调给本系统的单位，则可以无偿调拨。 有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值销账，借记 “固定基金”科目贷记“固定资产”科目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。,例1，经主管部门批准，某行政单位将一台原值为100000元的旧汽车无偿调拨给外单位。 借：固定基金 100000 贷：固定资产 100000,例2，某行政单位将一台原值38000元的计算机有偿调给兄弟单位取得价款36000元。 借：固定基金 38000 贷：固定资产 38000 借：银行存款 36000 贷：其他收入 36000,（三）毁损、报废固定资产的核算,行政单位的固定资产由于损耗或其他原因致使固定资产不能再使用时，应进行清理，办理报废、毁损手续。报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按减少固定资产的账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入记入“其他收入”科目，清理过程中所发生的费用，作为当期支出，记入“经费支出”科目。,例3，某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入4000元，并以现金支付清理费1800无，现已清理完毕。 按账面原值销账： 借：固定基金 40090 贷：固定资产 40090 收到变价收入时： 借：银行存款 4000 贷：其他收入 4000 支付清理费用时； 借：经费支出 1800 贷：现金 1800,（四）盘亏的固定资产的核算,盘亏的固定资产经批准后，按账面原值销账，借记“固定基金”科目贷记“固定资产”科目。,例4，某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为1000元。 借：固定基金 1000 贷：固定资产 1000,五、固定资产修理的核算,固定资产的修理，发生的费用，借记“经费支出”科目贷记相关科目，如“库存材料”、“银行存款”等科目。,（六）固定资产的租赁核算,固定资产的租赁所产生的收入，借记“银行存款”或“现金”科目贷记“其他收入”科目。,2 负债,第一节 应缴预算款的核算 一、应缴预算款的主要内容 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。这类款项主要有：,(1)纳入预算管理的政府性基金。 (2)行政性收费收入。指按照国家规定，行政管理部门为发放各种证照、簿册而向有关的个人和单位收取的工本费、手续费、商标注册费等。 (3)罚没收入和没收财物变价款。指国家各级司法机关、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收财物的变价收入等。 (4)无主财物变价款。 (5)赃款和赃物变价款,二、应缴预算款的管理要求 应缴预算收入是行政单位按规定应该上缴政府预算的收入，应按下列要求加强管理。 （1）积极组织，存入银行。 (2)不得分成、提留、坐支。,三、应缴预算款的核算 为核算行政单位按规定取得并缴入政府预算的款项，设置“应级预算款”科目。收到应缴预算的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴末缴数。年终全部上缴后，本科目应无余额。,例1，某单位将追回的赃物变价出售后取得30000元的收入存入银行。 借：银行存款 30000 贷：应缴预算款 30000 例2，将上述应缴预算款上缴财政。 借：应缴预算款 30000 贷：银行存款 30000,第二节、应缴财政专户款的核算,一、预算外资金的主要内容 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上级财政专户的预算外资金。 预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金。,主要包括： (1)法律、法规规定的行政事业性收费、基金和附加收入等。 (2)国务院或省级人民政府及其财政、计划、物价部门审批的行政事业性收费。 (3)国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入等。 (4)主管部门从所属单位集中的上缴资金。 (5)用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金。 (6)其他未纳入预算管理的财政性资金。,行政单位预算外资金收入上缴财政专户的方式，与事业单位一样，也有三种类型：一是行政单位取得预算外资金收入时，全额缴入财政专户管理；二是按确定的比例缴入财政专户管理；三是按收支结余的数额上级财政专户管理的办法。 (1)全额上缴办法。 (2)比例上缴办法。 （3）结余上缴办法。,全额上缴,1、当行政单位收到应缴财政专户的预算外资金时， 借：银行存款 贷：应缴财政专户款,2、当行政单位所取得的应缴财政专户款上缴财政专户时， 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,3、当行政单位收到财政部门核拨返回部分预算外资金时 借：银行存款 贷：预算外资金收入,按比例上缴,1、实行预算外资金按比例上缴财政专户的行政单位，收到预算外收入时， 借；银行存款 贷：应缴财政专户款 （上缴比例） 预算外资金收入 （留存比例）,2、将应上缴财政专户的预算外资金上缴财政 借：应缴财政专户款 （上缴比例） 贷：银行存款,结余上缴,1、行政单位实行按预算外资金收支结余数额上缴财政专户的办法，收到预算外收入时 借：银行存款 贷：预算外资金收入,2、年终，行政单位计算预算外资金收支结余为一定数，将其上缴财政专户。 计算结余时： 借：预算外资金收入 贷：应缴财政专户款 上缴时： 借：应缴财政专户款 贷；银行存款,第三节 暂存款,暂存款是行政单位在业务活动中与 其他单位和个人发生的待结算款项。 包括临时性暂存、应付未付的款项。,收到代保管资金或发生了暂存款时记： 借：现金 或银行存款 贷：暂存款,结算和清理退还暂存款时记： 借：暂存款 贷：经费支出 现金 或银行存款,例1 某行政单位收到笔押金1000元。 借：银行存款 1000 贷：暂存款 1000 例2，某行政单位购入材料一批，价款6000元，因资金紧张，尚未付款。运杂费100元以现金支付。 借：库存材料 6000 贷：暂存款 6000 借：经费支出 100 贷：现金 100,例3到期支付上例中所欠供货单位的款项6000元。 借：暂存款 6000 贷：银行存款 6000,3 收入与支出 （一）收入,第一节 收入的概述,概念： 行政单位的收入是行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。 种类： 包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。 管理要求： （1）所有收入实行统一管理，统筹安排各项支出。 （2）各项收入要符合国家政策规定，并及时入账。,第二节 拨入经费的核算,拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。 领拨经费的原则： 1.按计划领拨经费 2.按计划进度拨款 3.坚持按用途拨款 4.坚持按预算级次拨款,行政单位应设置“拨入经费”科目，核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。该科目属于收入类科目,财政部门或上级主管部门 拨来经费时记： 借：银行存款 贷：拨入经费,多余经费退回上级单位时记： 借：拨入经费 贷：银行存款,年终，拨入经费累计数转入“结余”账户 借：拨入经费 贷：结余,举例 (1)收到拨款时。借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目。 例1，某行政单位收到同级财政机关通过银行拨来的本月预算经费60000元。 借：银行存款 60000 贷：拨入经费经常性经费 60000,例2，某行政单位收到同级财政机关拔来的设备专款50000元。 借： 银行存款 50000 贷：拨入经费专项经费 50000,(2)缴回拨款时 例3，某行政单位将多拔的行政经费10000元缴回财政机关。 借：拨入经费 10000 贷：银行存款 10000,(3)年终，将“拨入经费”科目贷方余额转入“结余”。 例4，某行政单位年终“拨入经费“账户贷方余额为500000元，将其转入“结余”账户。 借：拨入经费 500000 贷：结余 500000,第三节 预算外资金收入的核算,预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。 预算外资金收入的管理要求,为了核算行政单位预算外资金的收入情况，应设置“预算外资金收入”科目。该科目属收入类科目。 当收到从财政专户核拨本单位的预算外资金收入和经财政部门核准不上缴败政专户、而直接由行政单位按计划使用的预算外资金时记入本科目的贷方； 当定期结算出应缴预算外资金结余时，记入本科目的借方，平时贷方余额反映预算外资金收入的累计数。 年终结账时将本科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后本科目无余额。,主要账务处理如下： (1)全额上缴的预算外资金的账务处理 取得预算外资金时： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款 收到财政按计划拔还时： 借：银行存款 贷：预算外资金收入,(2)主管部门转拨预算外资金收入后的账务处理： 主管部门收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时： 借：银行存款 贷：暂存款 将暂存的预算外资金转拨给所属单位时： 借：暂存款 贷：银行存款,(3)按确定比例上缴预算外资金的账务处理,收到时： 借：银行存款 贷：应缴财政专户款(应缴部分) 预算外资金收入(留用部分) 将应缴部分上缴时： 借；应缴财政专户款 贷：银行存款,(4)按收支结余上缴预算外资金的财务处理 收到时： 借：银行存款 贷：预算外资金收入(全额) 定期结算应缴预算外资金结余时： 借：预算外资金收入 贷；应缴财政专户款 上缴时： 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,(5)年终转账时的财务处理： 年终，将预算外资金收入转入“结余”账户。 借：预算外资金收入 贷：结余,第四节 其他收入的核算,其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入及其他来源形成的收入。即行政单位除上述范围以外的各项收入。包括行政单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。,(1)发生其他收入时，借记“银行存款”、“现金”科目，贷“其他收入”科目。 1，某行政单位收到购买国库券的利息收入5000元。 借：银行存款 5000 贷：其他收入 5000 例2，某行政单位出售废品，获得废品变价收入100元。 借：现金 100 贷：其他收入 100,(2)冲销转出时，借记“其他收入”科目贷记有关科目。 例3，某行政单位将多收的款项500元退还给原缴款单位。 借：其他收入 500 贷：银行存款 500,(3)年终结账时，借记“其他收入”科目，贷记“结余”科目。 例4，年终，将“其他收入”科目贷方余额50000元转入“结余”科目。 借：其他收入 50000 贷：结余 50000,4 收入与支出 （二支出）,第一节 支出的概述与分类 行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。 分类： 1按资金管理要求分类 2. 按开支对象分类 3. 按支出用途分类,经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。经常性支出按其用途分为基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。 专项支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。专项支出的具体项目划分与经常性支出的具体项目划分相同。,支出的管理要求 1、建立健全内部支出管理制度 2、严格执行国家规定的开支范围和开支标准 3、保证单位的基本支出需要 4、对支出薄弱环节实施重点管理 5、从严控制专项资金支出 6、从严控制自筹基本建设支出,第二节 经费支出的核算 经费支出是指行政单位在业务活动过程中发生的各项实际支出，是向上级主管部门或财政部门办理支出报销的依据，是行政单位会计的主要核算对象。,为了核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，应设置“经费支出”科目。该科目属支出类科目； “经费支出”科目应按经常性支出和专项支出分设二级科目 经费支出的列报口径,行政单位发生经费支出时记： 借：经费支出 贷：现金/银行存款/库存材料/暂存款/暂付款,经费支出减少或收回时记： 借：现金/银行存款/功库存材料/暂付款/暂存款等 经费支出的收回的处理： 1、收回当年的冲减“经费支出” 2、收回以前年度的增加“结余”,行政单位发生经费支出年终结账时记： 借：结余 贷：经费支出,例1，某行政单位从银行提取现金，发放职工的基本工资20 000元，补助工资10000元，其他工资8000元。 借：现金 38000 贷：银行存款 38000 借：经费支出经常性支出基本工资 20000 补助工资 10000 其他工资 8000 贷 ： 现金 38000,例2，某行政单位开出转账支票，支付办公用房的维修费5000元。 借：经费支出经常性支出修缮费 5000 贷：银行存款 5000 例3，职工刘伟报销差旅费400元(原借350元)，补付现金50元。 借：经费支出经常性支出公务费 400 贷：暂付款刘伟 350 现金 50,例4，某行政单位使用专项拨款30000元，购置办公设备，设备已到货。 借；经费支出专项支出 30000 贷：银行存款 30000 借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000 例5，某行政单位领用专项工程用材料价值40000元。 借：经费支出专项支出 40000 贷：库存材料 40000,例6，某行政单位以前购买的一台办公用文件柜，价值1000元，因无法使用，经与生产厂家联系同意退货，现已收到退货款。 借：银行存款 1000 贷：经费支出经常性支出 1000 借：固定基金 1000 贷：固定资产 1000,例7，年终，某行政单位将”经费支出”年末借方余额4000000元转入“结余”科目。 借：结余 4000000 贷：经费支出 4000000,第三节 拨出经费的核算,拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算单位的资金。 设置“拨出经费”科目。该科目属支出类科目 “拨出经费”科目应按拨出经常性经费和拔出专项经费分设二级科目。,拨出经费时记： 借：拨出经费经常性经费 贷：银行存款 拨出专项经费时记： 借：拨出经费专项经费 贷：银行存款,收回拨出经费时记： 借：银行存款 贷：拨出经费 年终时，拨出经费的借方余额全额转入“结余”账户,例1，某主管部门通过银行拨给所属A单位本月经常性经费30000元。 借：拨出经费拨出经常性经费 30000 贷：银行存款 30000 例2，某主管部门通过银行拨给所属B单位专项资金70000元，用于维修办公楼。 借：拨出经费拨出专项经费 70000 贷：银行存款 70000,例3，某主管部门收回拔给下属单位的正常经费10 000元，款已存入银行。 借：银行存款 10000 贷：拨出经费拨出经常性经费 10000,例4，某主管部门收回所属B单位缴回的多余专项工程款8000元。 借：银行存款 8000 贷：拨出经费拨出专项经费 8000,例5，年终，将“拨出经费拔出经常性经费”科目余额200000元转入“结余”科目。 借：结余经常性结余 200000 贷：拨出经费拨出经常性经费 200000,第四节 结转自筹基建的核算,结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费 拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。,设置“结转自筹基建”科目。该科目属支出类科目，将自筹的基本建设资金转存建设银行时，借记本科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，贷记本科目。年终转账时，应将本科目借方余额全数转入“结余“科目，结转后，本科目年终无余额。,例1，某行政单位将自筹的基本建设资金3000000元转存建设银行。 借：结转自筹基建 3000000 贷：银行存款 3000000,例2，某行政单位用自筹的基本建设资金建设的某工程现已完工，剩余资金200000元已收回。 借：银行存款 200000 贷：结转自筹基建 200 000,例8，年终，结转“结转自筹基建”借方余额2800000元。 借：结余经常性结余 2800000 贷：结转自筹基建 2800000,实习1：行政单位会计科目核算,1、张三出差，预借差旅费现金500元。 2、购入材料一批，价格3200元，款未付。 3、兑现国库券50000元，利息6000元。 4、报废小汽车一辆，账面价88000元，残值收入2000元。 5、收到行政性收费2000元。 6、收到预算外资金10000元，该单位采取按比例上缴财政专户的办法，上缴比例为40%。 7、收到下级单位预付的印刷业务资料费800元。 8、某行政单位收到上级拨入经费32万，其中专款8万元。,9、单位收到预算外资金5万元，应全额上缴财政专户。 10、拨给下属单位5万元经费。 11、收到财政专户转来资金，属于本单位的82000元，属于下属单位的40000元。 12、支付本月工资120000元，其中扣住房公积金6000元，扣职工水电费1000元，扣差旅费尾欠400元。 13、购入计算机一台，价8000元，转账支付款项。 14、用财政授权支付方式购买材料一批10000元。 15、用政府采购方式购买设备一台，买价200000元，运费2000元，差旅费800元。 16、年终结转财政未授权额度结余100万，结转财政已授权额度结余20万,5 净资产,行政单位的净资产是行政单位资产减负债和收入减支出的差额。 包括固定基金和结余。,第一节 固定基金的核算 固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对固定资产的所有权。行政单位的固定资产不提折旧，所以，固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。,固定基金增加的核算； 1、新建固定资产 借：固定资产 借；经费支出 贷：固定基金 贷：银行存款/库存材料 2、自行购买固定资产 借：固定资产 借：经费支出 贷：固定基金 贷：银行存款 3、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：固定基金 4、盘盈