基于中小企业上市的盈余管理研究.docx

基于中小企业上市的盈余管理研究摘要：随着经济社会快速的发展和经济全球化的趋势，我国中小企业得到了充分的发展条件，涌现在中小企业板的中小企业上市公司不断增加，但是，在中小企业板上市公司IPO中存在着盈余管理行为，本文针对这些问题也提出了一些对策。 作文 关键词：中小企业 盈余管理 融资 随着经济社会快速的发展和经济全球化的趋势，我国中小企业得到了充分的发展条件，快速的发展壮大，在我国经济地位日趋显著。自2004年深交所正式开启中小企业板，涌现在中小企业板的中小企业上市公司不断增加，其所达到的总产值也具有很大的飞跃，但是，在中小企业板上市公司中存在着盈余管理行为，与主板市场不同的是，中小企业板上市公司面临着特有的问题，在本文针对这些问题也提出了一些对策，其中有专门应对中小企业融资困难的建议，除此之外的建议也能在一定程度上相应的减弱了进行盈余管理的动机。 盈余管理是企业管理当局在公认会计准则，会计制度以及相关财务会计法规规定的范围内，利用会计政策的选择和交易规划等手段，有意的调节和控制企业的盈余，使会计报表数据达到预期满意的效果，以达到自身利益和企业价值最大化的行为。其主要特点有： 第一，盈余管理的主体是管理当局。作为企业会计信息的制造者和会计数据的披露者，企业的董事会、经理、高管掌控会计政策和方法，变更会计估计，发生交易事项的权利。作为盈余管理的主体，他们更是决定了盈余管理的范围和实现手段，最终达到他们预期满意的效果。 总结大全 第二，盈余管理的客体是企业对外披露的盈余信息。其中包括了对经济收益的控制，对会计数据的披露。在对会计政策的选择，会计政策、会计估计的变更前提下，企业盈余管理的行为是通过会计数据体现出来的。 第三，盈余管理的目的是获取私人利益。作为主体的管理当局，大多是以其自身利益最大化为目标的。为了误导其他信息使用者对企业经营业绩的理解，在不违反相关政策法规及会计原则的情况下，利用会计或者非会计手段对财务报告中有关盈余信息披露或与其相关会计信息进行管理。 第四，盈余管理的效果是会计数据而不是实际的企业盈利。从相当长的一段时间(不超过企业的生命周期)来看，盈余管理并不能给企业带来实际盈利的增加或者减少，变化的只是会计报告中会计数据。实质上，只是企业的实际盈利在不同会计期间的反映和分布变化了。 一、完善会计准则和会计制度，缩小盈余管理空间 盈余管理行为的产生最基本的就是由于数量众多且运用灵活的会计准则为其提供了广大的空间。结合我国市场环境的特点，应该对会计准则作出及时不断地修订和完善，根据实际事例中反映的减少准则中模棱两可的规定，缩小会计政策选择的范围，同时还要随着企业的成长、经济的发展和新问题的出现，以及配合国际会计制度协调和交流的需要，制定相应的新准则，提供给会计主体足够的选择空间。非法操纵利润的会计造假手段和利用恰当的会计准则进行的盈余管理行为在会计信息不完整或者缺乏的情况下是很难分辨的，这就要求有关法规政策应及时完善。 随着经济的快速发展和经济全球化的趋势，会计人员所要面临越来越多越复杂的经济业务，从而会计准则的制定和实施也相应的加快，经过各方面验证起初的会计准则会代替最终的企业会计制度，进一步规范了会计工作。2006年2月财政部发布了新会计准则，新会计准则的出台一些限制了利润操纵的机会，一些也为盈余的自主调整做出了灵活的变更，进而扩大企业盈余管理空间。新准则较旧准则已经有很大程度的提高，可以一定程度的阻止盈余管理行为的产生，但并不能完全避免。因此，会计准则的制定对治理和防范盈余管理有着重大的意义。 完善现有的准则制度。会计人员对同一经济业务做出的会计选择是很难相同的，在管理者的操纵下会故意选择某些特殊方法。因此，应该减少会计方法的选择范围，或是制定不同的处理方法应对不同行业的同一种经济业务（即选择每种会计处理方法的具体范围）。同时，扩大会计信息披露范围并提高会计信息披露质量，进而实施统一的会计制度，规范会计操作提高会计信息的质量。此外，还可以建立会计准则评估制度，就是对已经出台的会计准则进行评估，并及时修订。在修订过程中，对准则不足的地方进行了修正，相应约束和规范了企业盈余管理的行为。 二、完善上市公司治理结构，形成抑制盈余管理的内部约束机制 开题报告 公司治理结构是受合约关系形成相关权利、责任、收益的安排，其中合约关系是影响公司管理行为的各方当事人之间的关系。它是现代公司制度运行的核心，主要包括两方面：一是内部结构，由股东大会、董事会、监事会、经理所组成的制衡关系；一是外部结构，通过竞争所形成的资本市场、经理市场、证券市场等。 目前在我国，公司治理结构尚不完善，不能有效地规范，原因主要有两个：一是外部原因，我国资本市场、证券市场等尚未充分发展，运作有待规范。经理市场还未形成雏形，众多国有企业的管理层都还是由政府委任并不是通过经理市场选择的。所以，企业要在外部不断规范、完善证券市场，大力发展经理市场；一是内部原因，董事会与经理层机构重叠，董事会及监事会监督能动性大大降低，公司经理人就拥有了集公司决策、管理、监督于一身的权力。公司经理人控制着会计信息系统，普通的会计人员就会受制于经理操纵财务报表提供虚假信息。 因此要防止企业大肆的进行盈余管理，必须完善公司治理结构。管理当局报酬的安排要运用一些长期酬劳计划，如给经理人用公司股票当作奖金发给经理人，使其在任职期间激励自己，也可以避免短期行为。还应该建立监督机制，股东大会、董事会、监事会和经理之间相互监督制衡对经理的经济行为实行有力的监督。另外，还要努力地提高会计人员的职业判断能力和职业道德，使其了解某些特殊的会计处理可能带来的后果，充分认识盈余管理行为。 三、加强监督，形成控制盈余管理的外部监控机制 监督亦为证券监督管理部门，注册会计师审计监督和财政、税务、物价等监督。对所提到的这几种监督加以解释：证券管理部门的监督应该从企业信息披露的“质”和“量”上较强管理和监督，对违反规定的企业进行惩罚的同时，还要加以正确的引导；财政、税务、物价等部门应从“度” 上进行监督，除此之外，政府部门还要加大惩罚力度，主要通过民事处罚和刑事处罚加大过度盈余管理的成本。 最主要的还是来自注册会计师的监督，注册会计师的监督工作直接影响到盈余管理行为的深浅、会计信息的质量。目前，由于上市公司治理结构的失调，审计人、被审计人、委托人三者组成的委托关系中，被委托人(管理者)实际上就是委托人，注册会计师是审计人，管理者聘请注册会计师审计管理者权力下的公司，监督自己的行为，并同时付给审计人审计费用等。所以，注册会计师会趋于自身利益的考虑降低对管理者的监督强度，减少对企业管理者盈余管理行为的审计，这样就给企业管理者带来盈余管理的机会。 这就要求：强化注册会计师的审计监督，注册会计师聘任由独立董事组成审计委员会负责注册会计师的聘任，对注册会计师及会计事务所实行定期轮换制度，遇到界定有困难的审计数据要请求同行进行复核，加强注册会计师职业道德教育。从而加强审计，提高审计质量，减少企业的盈余管理空间。 四、加强会计人员、管理者和地方官员教育，减少盈余管理动机意识 从外部管理和控制盈余管理效果是一定的，但作为盈余管理的经手人会计人员、管理当局和地方官员树立良好的职业道德观念，才会从思想上主动减少盈余管理动机，进而使企业正常运转。建立道德评价标准，规范盈余管理行为参与者的日常行为；加大社会舆论使企业会计人员、管理者和地方政府官员自律意识增强，这样企业盈余管理的动机就会相应减少。 五、设立资金支持机制，缓解中小企业融资困难 根据本文的研究表明，中小企业板上市公司进行盈余管理的动机之一就是中小企业融资难问题。这是因为，中小企业规模小，财务风险大，财务管理制度不健全，仅依靠市场化融资是不能维持企业长远发展的。所以就要靠政府较为适当的支持，中小企业的融资问题才能得以缓解。在市场经济下，政府运用市场机制为企业融资采用的措施有：对国有商业银行降低信贷额度以便中小企业能顺利贷款；对中小企业金融机构实行各种优惠政策（如货币政策、