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关于事业单位财会监管问题的思考 中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）08-000-02下载 摘 要 财务收支情况混乱、会计信息失真、国有资产流失等现象在我国事业单位中大量存在，如何加强事业单位的财会监管是摆在我国事业单位面前的重要课题。本文首先阐明了事业单位财会监管的重要意义，然后探讨了我国事业单位财会监管的现状，并提出如何完善我国事业单位财会监管体系，以促进我国事业单位财务会计工作的健康发展。 关键词 事业单位 财会监管 思考 随着市场经济的不断发展，我国事业单位各项改革稳步推进，各种性质的事业单位的发展成为推动我国经济发展和社会进步的重要力量。然而，在与市场体制接轨的过程中，由于事业单位自身的特殊性和复杂性，财务收支情况混乱、会计信息失真、国有资产流失等现象在我国事业单位中大量存在，这与改革开放以来企业在财会工作上取得的成绩形成鲜明对比。如何加强事业单位的财会监管是摆在我国事业单位面前的重要课题。因此，在这样的背景下对事业单位财会监管进行思考具有重要的现实意义。 一、事业单位财会监管的现状 在我国，事业单位一般都是由政府根据社会经济发展的需要，利用国有资产建立起来的一种特殊的法人组织。就目前的情况来看，在我国事业单位的内部存在的主要问题是主要负责人行为失控及资产所有者主体缺位，相比而言，主要负责人行为失控这一问题更加严重。事业单位的主要负责人行为一旦失控，他们的行为就得不到相应的约束与制衡，因此他们往往以公谋私、独断专行、滥用职权，视单位内部的约束机制不存在，因此，财务收支情况混乱、会计信息失真、国有资产流失等现象在我国事业单位中大量存在。 究其深层原因，笔者认为，这是因为我国事业单位在历史转型过程中保留了与政府千丝万缕的关系，这表现在：一方面，政府主管部门、财政部门、行业相关管理部门、审计部门都参与到对我国事业单位的管理过程中，导致我国事业单位受多重、多头领导的局面一直未得到改观；另一方面，以上这些部门对我国事业单位控制、管理的侧重点又各不一样，不仅没有形成统一的合力，而且普遍偏好对事业单位的人事进行干预，事业单位理应更加重要的财务状况及资产管理情况则无人问津。审计部门、财政部门等部门本应对事业单位的财务及资产管理情况给予有力监管，但他们往往只关注事业单位帐面收支是否合规、是否合理，对事业单位收支的具体内容和效益以及事业单位的资产质量等重要问题根本不予深究。 实际上，财政款项的拨付和上缴或行政主管关系是我国政府及其有关部门和其下属事业单位之间联系的纽带。通常情况下，行政主管部门不会过多关心下属事业单位的财务和会计工作，财政部门也只会关心下属事业单位的财政拨款、上缴金额及其变动情况。加上事业单位的经营业务活动具有复杂性、多样性的特点，这些都导致我国事业单位财会监管的复杂性。 二、事业单位财会监管的手段与重要意义 部分地区的实践探索表明，在我国事业单位建立政府及其有关部门委派的、以总会计师为核心的财会监管体系是约束和规范事业单位主要负责人行为，实现我国事业单位国有资产的保值、增值，促进我国事业单位规范健康发展的有力措施。在这种措施下，委派的总会计师能以政府及其有关部门的名义实现对下属事业单位的财会监管。除此之外，这种措施也能为事业单位的主要负责人提供充分发挥经营、管理才华的舞台，是实现事业单位经济、社会职能和国有资产保值增值的有力保证。 建立并健全政府及其有关部门委派的、以总会计师为核心的事业单位财会监管体系，强化对我国事业单位的财会监管，使我国事业单位在财务收支和重大经营决策等方面体现事业单位的职能，最大限度地捍卫社会公共利益，这是我国总会计师条例的基本要求。受政府委派的总会计师实行双向汇报制度，在行政上对事业单位的主要负责人负责，而在职能上对委派的部门负责。总会计师对事业单位的财会监管主要体现在参与事业单位重要财务决策的制定；监督事业单位财务预算的执行情况；对事业单位重大资金支出进行审批；实行与事业单位主要负责人在财会工作中的会签、连签制度。 由此可见，建立政府及其有关部门委派的、以总会计师为核心的财会监管体系，是一项基于维护事业单位资产所有权的监管措施，它充分体现了产权约束的理念，是社会主义新形势下我国事业单位财会监管的重要创新。 三、完善事业单位财会监管体系 1保持财会监管机构的相对独立 依据管理学上的矩阵管理理论和分析原则，事业单位应建立财会双向汇报制。这包括总会计师双向汇报制和总会计师的下属机构双向汇报制两方面的内容。前者是指受政府委派的总会计师，在行政上对事业单位的主要负责人负责，在其领导下独立开展工作，在职能上对委派的部门负责。为了避免利益关系的出现对总会计师履行职责形成干扰，应由政府及其有关部门负责对事业单位总会计师的年度考核、薪酬管理和晋升等人事工作。事业单位总会计师下属机构实行双向汇报制要求事业单位总会计师的下属机构应至少设有以下三个部门：其一是计划部门，主要负责制定和执行事业单位的财务收支计划和财务预算，制定事业单位筹集和使用资金的方案；其二是会计部门，主要负责事业单位财物的管理、会计手续的办理、会计核算的实施、会计监督的开展和事业的财务分析工作；其三是审计部门，主要负责对事业单位国有资产保值增值及财会政策执行情况的监督。 当然，在实际工作中，事业单位可以根据自身情况，对所设置的部门的数量和岗位进行调整。事业单位的这些部门既要在总会计师的领导下独立开展工作并向总会计师汇报，又要在职能上对事业单位主要负责人负责并向他们汇报工作。这样的双向汇报制度能确保事业单位财会监管机构的相对独立，有利于国有资产的保值增值，有利于事业社会、经济职能的实现。 2保持财务收支控制的统一有效 财务收支控制是事业单位财会监管体系最重要的内容。我国事业单位许多例子表明，如果事业单位的财务收支失控，那么就很有可能引起事业单位国有资产的巨额流失。事业单位的财务收支控制应该以资金管理为核心，并把银行业务控制作为重要手段。作为事业单位财会监管体系的核心组成部分以事业单位银行业务控制和财务收支控制的关键内容，事业单位的总会计师负责审批事业单位财务收支计划，重大资金流入和流出必须经总会计师审批或者由总会计师签署意见后报事业单位主要负责人批准，是保证事业单位国有资产不被侵吞的有力保障。事业单位只有具备统一有效的财务收支控制体系，才能保证其社会、经济职能的实现及国有资产的保值增值。 3保持财会监控体系的相互牵制 包括总会计师在内的事业单位负责人，往往可能在小团体利益或个人私利的驱使下，损害国家、单位和社会公众的利益。为此，事业单位必须有相互牵制的财会监管体系。这种内部牵制应该包括以下内容：第一，对事业单位总会计师进行委派的政府及其有关部门应该对总会计师的业务进行指导和监督；第二，事业单位的主要负责人应该对总会计师进行行政上的领导；第三，总会计师对事业单位的财会、计划、审计等部门进行财会业务上的领导；第四，总会计师与事业单位主要负责人在财务和会计工作上应该相互分权并相互牵制；最后，事业单位内部的财会部门、计划部门、审计部门等在财务和会计工作的开展上应该相互分权并相互牵制。事业单位建立相互牵制