[管理学]2第二章 货币资金及应收预付项目.ppt

第二章 货币资金及应收预付项目,目的和要求： 1、了解货币资金的管理与控制； 2、重点掌握应收票据的核算与贴现； 3、重点掌握应收账款的总价法与净价法； 4、了解并熟悉预付账款及其他应收款核算； 5、重点掌握坏账的计提范围与计提方法； 6、熟悉货币资金及应收预付项目在会计报表 中的列示。,第二章 货币资金及应收预付项目,主要内容: (一) 货币资金 (二) 应收票据及其贴现 (三) 应收账款总价法的核算 (四) 预付账款 (五) 备用金 (六) 坏账准备,一、货币资金,（一）范围 1、 含义 包括现金、银行存款和其他货币资金 2、 不属于货币资金范围的项目： 出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票 等 。(应分属其他应收款.应收票据等) 不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金。,（二）库存现金 现金管理暂行条例规定 1.严格控制现金的使用范围 可用现金支付的款项职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2.其他款项支付应通过银行转账结算。 3.采购、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责 等等。,4. 正确核定库存现金限额，要按规定限额控制库存现金。 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额一般按照满足单位35天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。 5.未经银行许可，不得坐支现金。 6.必须日清月结，不得“白条抵库”。 7.要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。,（三） 资金结算方式 1、 支票 （1）含义企业或个人签发的，委托银行或信用社于见票时无条件支付给持票人的票据。 （2）种类现金支票、转账支票。 （3）特点一律记名 / 同城 / 金额起点1000元 / 付款期限10天/ 转账支票经允许可以背书转让 / 可以挂失 （4）核算均通过“银行存款”核算,2、 商业汇票 （1）含义企业因销售商品、提供劳务，由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 （2）种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （3）特点一律记名 / 同城或异地 /付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/ 可以背书转让/ 申请贴现 （4）核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。,3、 银行本票 （1）含义指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。 （3）特点一律记名 / 同城 / 付款期限2个月/ 可以背书转让 / 可以挂失 （4）核算持票人或付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算；收款人直接计入“银行存款”。,4、银行汇票 （1）含义汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 （2）特点应用压数机压印出票金额，并将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。/汇款金额起点500元/ 付款期限1个月/ 可以背书转让 / 可以挂失 （3）核算持票人或付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算；收款人直接计入“银行存款”。,5、 汇兑凭证 （1）含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 （2）种类信汇和电汇 （3）特点异地 / 不局限于商品交易 / 不受金额起点限制。 （4）核算付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。,6、 委托收款 （1）含义收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 （2） 种类邮划和电划 （3）特点同城或异地 / 不受金额起点限制 / 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒付理由书） （4）核算可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算 / 拒付的：不作账务处理。,7、 托收承付 （1）含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。 （2） 特点异地 / 结算起点10000元 / 有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种 / 划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定 / 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。 （3）核算类似“委托收款”。,8、信用证保证金存款 （1）含义申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，以取得信用证的结算方式。 注意:商业汇票通过“应收票据”和“应付票据”核算。 支票、汇兑、托收承付、委托收款则通过“银行存款核算。 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、 信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资 款等通过“其他货币资金”核算。 (掌握银行存款余额调节表),（四）其他货币资金 1、内容 主要包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、 信用证保证金存款、信用卡存款、 存出投资款等。 、外埠存款: 指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地，银行开立采购专户的款项。 、银行本票存款：（见前） 、银行汇票存款：（见前） 、信用证保证金存款：（见前） 、信用卡存款：指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 、存出投资款：企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,2、案例 【案例1】某企业要求银行办理汇票20000 元，企业填制“银行汇票委托书”后，将20000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为10000元，增值税1 700元，余款转回。,会计分录： 根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时： 借：其他货币资金银行汇票存款 20 000 贷；银行存款 20 000 根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时： 借：材料采购 10 000 应交税费增（进项税）1 700 贷：其他货币资金银行汇票存款 11 700 余款转回： 借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金银行汇票存款 8 300,二、应收票据,（一）、一般核算 1、 概述 （1）含义：指企业持有的尚未到期的或尚未兑现的商 业汇票。 （2） 种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据 （3）须注意几点： A、入账价值内含价值,B、到期值不带息的,即为面值; 带息的,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值（1+利率期限） C、票据的期限 按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；(或头尾只算一天)。 如：1月31日承兑期限为30天、60天、90天的商业汇票，到期日为：3月2日、4月1日、5月1日。,按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。如:1 月31日开出，一个月到期，到期日为2月28(29)日. （4）相关业务处理 票据核算内容： 不带息票据：(例题：P107) 应收票据的取得：借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”或者“应收账款”等 应收票据到期收回：借记“银行存款”，贷记“应收票据” 应收票据遭到拒付：借记“应收账款”，贷记“应收票据”,带息票据： 应收票据的取得：借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”或者“应收账款”等 票据到期前中期末和年末核算应收的利息：借记“应收票据”，贷记“财务费用” 票据到期收回：借记：“银行存款”，贷记“应收票据”，以及“财务费用” 票据到期遭到拒付：应将“应收票据” 的面值转入“应收账款 ”,【案例2】甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。,有关分录如下：（甲企业） 11月1日，收到票据时： 借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 12月31日计息时： 借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 2月1日，票据到期收款时：借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101000 财务费用 500 假设2月1日，丙企业到期无力支付款项： 借：应收账款 101 000 贷：应收票据 101 000,（二） 应收票据贴现 1、 含义: 指企业因急需资金,将所持有的未到期票据,在贴付一定利息之后,背书转让给银行的行为. 2、贴现息、贴现值的计算 贴现息：企业将票据背书时，贴付给银行的利息。 贴现息 = 票据的到期值贴现率贴现期 贴现值(即贴现所得金额) = 到期值贴现息,3.贴现分为： 不带追索权的贴现： 按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”，按票据的账面价值，贷记“应收票据”，差额记入“财务费用”； 带追索权的贴现： 由于与应收票据相关的风险和报酬尚未转移，收到银行款项时，应借记“短期借款”，票据到期债务人将款项划给银行后，再贷记“短期借款”，借记“应收票据”,5、案例,【案例3】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。,（1）计算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150 贴现息=10 15048%/125 = 203 贴现值=10150-203 = 9 947,（2) 会计分录: 不带追索权的贴现： 借：银行存款 9 947（贴现净值） 财务费用 53（两者之差） 贷：应收票据 10 000 （账面价值）,带追索权的贴现： 贴现时： 借：银行存款 9947 财务费用 53 贷：短期借款 10000 票据到期时，债务人将款项划给银行： 借：短期借款 10000 贷：应收票据 10000,(例4).甲企业于某年5月1日销售商品收到一张面值234,000元,期限为六个月,票面利率为6%的商兑汇票。7月5日,甲企业因急需资金持该商业承兑汇票向银行申请贴现,贴现率为9%。,解析: A.甲企业5月1日收到票据时的会计分录为： 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税（销)34000,B、7月日甲企业向银行申请贴现时，应： a.计算相关数据： 票据到期价值234000(1+6%612） 241020元 贴现天数263130311119天 贴现息2410209%119360 =7170.35元 贴现所得金额241020-170.35=233849.65元,b编制会计分录： 借：银行存款 233849.65 财务费用 150.35 贷：应收票据 234000,三、应收账款,（一）概述 1、入账金额按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。 2、几个概念商业折扣、现金折扣等。 （1）商业折扣 指对商品的价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。一般对会计核算不产生影响。 （2）现金折扣 指销货方为了鼓励客户早日偿还货款，对销售价格给予一定的扣减。表现形式为：“1/10,n/30”。,现金折扣下的应收账款 A、处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。 总价法按实际售价入帐，不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 （P110） 净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。 B、 总价法与净价法的评价,三、应收账款,（二）案例,【案例4】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：按总价法进行会计处理。,三、应收账款,总价法会计分录：,四、预付账款,（一）概述 1、含义 2、与应收账款的异同点： （1） 相同点都代表的是企业的债权。 （2）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 3、科目设置预付账款 4、预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款账户。,四、预付账款,（二）案例,【案例5】 企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。 要求：做有关会计分录。,四、预付账款,会计处理 9月10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 000 9月25日，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费增（进）850 贷：预付账款 5 850 10月23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850,五、其他应收款,具体包括： 1应收的各种赔款、罚款； 2. 应向职工收取的各种代垫款； 3应收出租包装物租金； 4租入包装物支付的押金； 5备用金； 6其他各种应收、暂付款。,（一）、备用金,1、含义不是现金，而是其他应收款 2、管理制度定额管理和非定额管理 （1）定额管理：先领后用，用后报销，补足定额。 核算方法： 企业拨付备用金：借记“其他应收款”，贷记“库存现金” 企业减少备用金定额：借记“库存现金”，贷记“其他应收款” 报销补足备用金定额：借记“财务费用”，贷记“库存现金” （2）非定额管理：先领后用，实报实销。,3、案例 （1）定额管理 【案例6】 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6 000元，以现金拨付。 借：其他应收款销售部 6 000 贷：库存现金 6 000 报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额： 借：销售费用 2 000 贷：库存现金 2 000 将定额减至5 000元时： 借：库存现金 1 000 贷：其他应收款备用金 1 000,（2） 非定额管理 【案例7】 企业供应部门外出采购某产品，预借款 50 000元，以银行存款付讫。 借：其他应收款备用金 50 000 贷：银行存款 50 000 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30 000元，增值税5 100，余款以现金的形式交回。 借：库存商品 30 000 应交税费增（进） 5 100 库存现金 14 900 贷：其他应收款备用金 50 000,六、坏账准备,（一）概述 1、坏账与坏账损失 2、坏账的确认 （1）全额确认坏账损失的情况： A、 有确凿证据表明该应收款项不能收回。 B、 有证据表明该应收款项收回的可能性 不大。 C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。,（二）核算方法有两种 1、直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 我国已取消，原因是： 忽视了坏账损失与赊销业务的联系。 不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。,2、备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。 原因是有以下优点： （1） 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计 入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； （2） “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况； （3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,3、坏账准备的计提政策 （1） 计提范围： 应收账款、预付账款、应收票据、应收利息、其他应收款等。 2） 坏账准备计提额 取决于“坏账损失金额的估计方法” 有三种： 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法。 （3）坏账损失的确认计入“资产减值损失 ”,（三）、坏账的账务处理（备抵法） 1、计提坏账：借：资产减值准备 贷：坏账准备 2、发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款 3、坏账收回时，作两笔分录 A、借：应收账款 B、借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 4、冲销多提坏账：借：坏账准备 贷：资产减值准备,（四）案例 1、应收款项余额百分比法的说明及案例,(1)几点说明 此法认为企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 会计期末要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取； 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。,(2)案例 【案例8】 甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，假设1998年初坏帐准备余额为0，1999年年末应收款项的余额为600 000元，2000年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2000年年末应收款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。,1998年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元； 期初坏账准备的余额为0；本期计提额 = 1.50 = 1.5万元 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5 1999年年末：应提坏账准备 = 603%=1.8万元； 计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.81.5 =0.3万元（补提） 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0. 3 2000年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 2,2000年年末：应提坏账准备 = 553% = 1.65万元 计提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2； 本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85 2001年5月坏账收回时： 借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5 20 01年年末：应提坏账准备 = 703% = 2.1 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期计提额 = 2.13.15 =1.05（冲回） 借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失 1.05,账龄分析法的说明及案例,2、账龄分析法 (1)几点说明 实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间. 账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 会计期末同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。,账龄分析法的说明及案例,(2)案例 【案例9】甲企业2000年末应收款项的余额为90万元，期初坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96万元。 解:本期计提额 = 2.962 = 0.96 借：资产减值损失 0.96 贷：坏账准备 0.96 假设期初坏帐准备为借方余额万元呢？ 解：本期计提额2.9613.96,销货百分比法 的说明及案例,3.销货百分比法 含义是按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。（赊销金额一般应扣除销货退回和折让） 注意：只需按当期计算出的坏账损失估计数计提坏账准备，无需考虑坏账准备的期初余额。,销货百分比法 的说明及案例,【案例10】 甲企业2000年度赊销金额为900 000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。 2000年应提坏账准备= 900 0005% =45 000 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000 若2001年度赊销金额为800 000元。则当年应提坏账准备 = 800 0005% = 40 000元 借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 000,练习:,1、某企业原无应收帐款,某年12月售出产品一批,价税合计为1170000元,款项尚未收到.次年1月,该款项改用商业汇票结算,企业收到经承兑的商业汇票,面值为1170000元,期限三个月,票面利率为5%.3月,企业将该票据向银行申请贴现,贴现期30天,贴现率6%,该企业每年年末按应收帐款余额的3计提坏帐准备.,解: 企业售出产品时: 借:应收帐款 1170000 贷:主营业务收入 1000000 应交税费 增(进)170000 年末计提坏帐准备: 借:资产减值损失 3510 贷:坏帐准备 3510,次年收到商业汇票: 借:应收票据 1170000 贷:应收帐款 1170000 向银行申请贴现: 到期值=1170000(1+5%312)=1184625元 贴现息= 11846256%30360=5923元 贴现所得金额=11846255923=1178702元 借:银行存款 1178702 贷:应收票据 1170000 财务费用 8702,2、甲公司于1999年6月10日销售商品一批给乙公司，价款为10 000元，增值税为1 700元，并于当日收到商业汇票一张，面值为11 700元，年利率为3%，90天期。要求：计算该票据的到期日、到期值并作有关取得票据和票据到期的有关分录。 3、甲公司1998年6月5日，收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据的面值为10000元，期限90天，年利率6%。1998年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。要求：编制甲公司的有关会计分录。,