基层财会制度ppt课件.ppt

徐 元 元 2013.10,基层财会制度讲解,内 容 提 要,新旧制度主要变化,2,财会制度主要内容,3,4,第一部分 财会制度修订背景,1、基层医疗卫生机构补偿机制转换 医改意见明确了基层医疗卫生机构运行成本通过服务收费和政府补助补偿。政府负责其举办的乡镇卫生院、城市社区卫生服务中心和服务站按国家规定核定的基本建设、设备购置、人员经费及所承担公共卫生服务的业务经费，按定额定项和购买服务等方式补助。 随着基本药物制度在政府举办的基层医疗卫生机构全面实施，基本公共服务经费的落实、城镇居民基本医疗保险制度和新型农村合作医疗制度覆盖面不断扩大和筹资水平的不断提高，基层医疗卫生机构的收入来源渠道及其结构发生了明显变化。 由此，政府更加重视基层医疗卫生机构预算管理，基层医疗卫生机构的服务公益性也更加突出。内部财务管理的思路、重点和会计核算的内容均随之发生重大转变。,（一）医改政策提出明确要求,第一部分 财会制度修订背景,政府举办的基层医疗卫生机构的补偿机制,第一部分 财会制度修订背景,中草药按规定有25%以下的差价利润,基本药物使用率达到95%以上 实行药品零差价,疫苗归属于卫生材料，不属于药品核算范畴,所有西药及中成药都进行零差价销售 不再有药品利润,基层医疗卫生机构实行基本药物制度及药品零差价销售后，财政部门按规定给予基层医疗卫生机构基本药物专项经费补助,第一部分 财会制度修订背景,乡镇卫生院,2、服务功能变化 医改意见科学界定了基层医疗卫生机构的职能,提供公共卫生服务和常见病、多发病的诊疗等综合服务，并承担对村卫生室的业务管理和技术指导,职能定位转变,第一部分 财会制度修订背景,3.绩效管理导向的变化 新医改坚持以投入换机制，大力推进基层医疗卫生机构综合改革，引导基层医疗卫生机构主动转变运行机制，提高服务质量和效率。 基层医疗卫生机构正在逐步探索完善收入分配制度，建立以服务质量和服务数量为核心、以岗位责任与绩效为基础的考核和激励制度。,第一部分 财会制度修订背景,（二）基层医疗卫生服务体系建设奠定基础,制定新制度的必要性和可行性： 体系逐步完善：机构数、职工人数均达到了相当规模 机构管理中预算管理、功能定位等方面的特殊性 在预算管理、财务管理和会计核算等方面积累了一定的经验，还探索了一些包括“收支两条线”、“国库集中支付”、“财务集中管理”等新模式，为新制度的颁布实施创造了管理条件。,第一部分 财会制度修订背景,基层医疗卫生机构与公立医院的显著差别,职责定位,财务管理,公立医院,危重急症和疑难病症、科教等综合职能,预算管理和成本核算，强调成本管控,基本建设和设备购置、政府重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和政策性亏损给予补助,公共卫生服务及基本医疗服务,收支活动的预算管控,基本建设和设备购置、扶持重点学科发展、离退休人员费用、政策性亏损。,基层医疗卫生服务机构,药品零差率销售,药品差别加价、设立药事服务费逐步改革或取消药品加成。,强调卫生行政部门的管理，参照全额拨款事业单位的管理体制和运行机制,推进医院管理体制、运行机制和监管机制的改革。,第一部分 财会制度修订背景,（三）基层医疗卫生机构综合改革呼唤出台新制度 原有制度对规范基层医疗卫生机构财务行为、加强财务管理、提高会计核算水平、促进医疗卫生机构健康发展起到了重要作用。但是，随着基层医疗卫生机构预算管理模式和成本补偿渠道的重大调整、功能定位的进一步清晰和业务活动的显著变化，原有制度的不适应性逐渐暴露出来，与公立医院共用一套财务会计制度针对性不强，已经难以满足管理的需要。基层医疗卫生机构一直借用医院财务制度和医院会计制度，而医院是以医疗服务为中心，医院财会制度也是围绕医疗成本核算设计的。 新医改要求基层医疗卫生机构向基本医疗服务和公共卫生服务并重转变，特别是政府投入大量基本公共卫生服务经费后，基层医疗卫生机构的功能定位和补偿渠道都有所调整，财务管理要求和会计核算方法随之改变，需要与之相适应的专门的财会制度进行规范。,第一部分 财会制度修订背景,资产负债项目 不完整,医疗成本核算 体系不健全,一些重要业务、 事项核算混乱,原制度 存在的问题,滞后于财政改革,资产价值不真实,医疗、药品收支 核算不配比,会计科目、报表体系 不完善,第一部分 财会制度修订背景,各级财政部门要建立健全基本公共卫生服务经费保障机制，在编制年度预算时要按照规定的基本公共卫生服务项目和经费标准足额安排补助资金预算。县（区）级（含直辖市的区、县，下同）财政部门承担基本公共卫生服务补助资金安排、拨付及管理的主体责任。 中央财政通过专项转移支付对地方开展基本公共卫生服务予以补助。补助资金按照“当年预拨、次年结算”的办法下达，当年按服务人口、人均经费标准预拨补助资金，次年根据基本公共卫生服务项目绩效考核情况结算。 省级财政要安排必要的专项转移支付资金，支持困难地区开展基本公共卫生服务。地方各级财政要会同卫生部门在绩效考核的基础上，统筹使用上级财政和本级财政安排的专项补助资金。,（四）基本公共卫生服务项目补助资金管理办法,第一部分 财会制度修订背景,省级卫生部门要会同财政部门，根据国家确定的基本公共卫生服务项目，结合本地经济社会发展水平和财政承受能力，合理确定本地区基本公共卫生服务项目内容及各项服务的数量和标准，并负责基本公共卫生服务项目的成本测算，制定成本补偿参考标准，为合理确定经费补助标准和绩效考核办法等提供依据。县（区）级财政、卫生部门根据辖区内服务人口数和提供基本公共卫生服务项目的数量、质量以及人均经费标准，在全面绩效考核的基础上确定对基层医疗卫生机构的具体补助金额。 基层医疗卫生机构要按规定使用补助资金，根据基本公共卫生服务成本补偿参考标准，将补助资金用于相关的人员支出以及开展基本公共卫生服务所需必要的耗材等公用经费支出。任何单位和个人不得以任何形式截留、挤占和挪用。不得将补助资金用于基层医疗卫生机构的基础设施建设、设备配备和人员培训等其他支出。,（四）基本公共卫生服务项目补助资金管理办法,第一部分 财会制度修订背景,1、固定资产管理混乱，流动资产管理纰漏较多 部分资产产权不明，造成账物不符，账账不符 大型仪器设备的购置人为因素较大，缺乏科学的论证和审批手续 不按规定程序购买设备，先购后批、购了也不批的现象依然存在 固定资产的报废手续不完善 转让手续不健全 药品采购、入账、入库等环节不规范 财务人员起不到监督作用，直到付款时才通知财务人员，造成赤字经营和负债经营等 按领导的意志办事，未照章办理，造成作假账、坏账等现象,（五）基层医疗卫生机构财务管理现状,第一部分 财会制度修订背景,2.基层会计基础工作薄弱，账务处理中，会计科目使用不准确 最基本的经手、验收、领用、审批程序都不完备： 原始凭证附件不齐全也是较普遍的情况； 年未会计报表质量也不高，汇总报表的上级会计工作压力很大，只能依据报表数据汇总，数据的真实性不能考证。 3.会计凭证和账簿管理不规范 基层医院会计凭证的填写和传递，会计账簿的格式、登记、结账核对不规范，与会计制度的要求存在很大的差距。 会计凭证依然存在非计算机填写现象，凭证摘要书写简单不够规范，签章不完备，主要表现在：人员调整时交接手续简单，缺乏必要的监督。,第一部分 财会制度修订背景,4、基层医疗机构财务人员少，管理力量不足 如乡镇财政所的结算中心一般只有2-4人，只能应付原有业务的管理需要；若财务结算集中到县级财政部门管理，每个县(市、区)需管理一二十个乡镇(中心)卫生院或社区卫生服务机构，现有力量也是难以应付的；至于县级卫生行政部门，其规划财务科一般不超过2人，甚至有一些地方连专门的规财工作人员都没有，日常管理无从谈起。缺失的管理架构可能会给基层医疗卫生机构的正常运行带来不利影响。 5、卫生行政主管部门对基层的业务指导和监督检查不够 大型医疗机构，面对检查的机会较多，提升会计业务水平的意识也相对较强，自律能力较高。而在基层医疗机构，要么检查较少，要么检查走马观花、流于形式，对基层会计工作的促进不大，难以发现和解决基层存在的主要问题；突击做账应付检查的情况，在基层医疗机构依然存在。,第一部分 财会制度修订背景,6、缺乏预算的编制和执行管理 在基层医院，预算的编制是非常随意的，是应付上级领导检查的，医院领导可以随意更改和调整。执行情况更不理想，哪里需要就往那里贴，这是基层医院最形象的比喻，资金管理表现出很大的随意性和盲目性。,第一部分 财会制度修订背景,第二部分 新旧制度主要变化,简化 核算方法,加强 重点监控,加强 预算管理,准确 定位功能,（一）新制度的主要特点,第二部分 新旧制度主要变化,加强预算管理 规定预算管理办法： 核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用 涵盖了不同管理模式： 考虑部分地方对基层医疗卫生机构实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制，对基层医疗卫生机构财务集中核算和会计委托代理记账作出规范 为适应国库集中支付要求，设置了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”等资产类科目 为适应“收支两条线”管理办法设置了“应缴款项”、“待结算医疗款 为防范财务风险，解决医疗纠纷赔偿等实际问题，设置了“医疗风险基金等。 新制度要求把预算和财务管理责任层层落实到各部门、各环节，并通过会计核算与预算的衔接，达到强化财务监管和会计监督、加强基层医疗卫生机构内部管理、确保资金专款专用、充分发挥资金使用效益的目的。,第二部分 新旧制度主要变化,准确定位功能 在基本公共卫生服务经费得以落实且投入不断加大、基本药物制度覆盖面 迅速扩大等背景下，基层医疗卫生机构功能定位正逐步由基本医疗服务为 主向公共卫生服务和基本医疗服务并重转变。,进一步明确 财政补偿渠道,财政补助收入： 基本补助收入：人员经费、公用经费、基本公共卫生服务 项目补助收入：基本建设、设备购置、重大公共卫生服务,体现政府对基本建设 和设备购置足额安排的要求,根据职能定位,第二部分 新旧制度主要变化,简化核算方法 基层医疗卫生机构在收入来源和支出使用上与以医疗服务为中心的城市医院有显著差别，尤其是财政补助资金在其经济运行中占较大比重，大部分基层医疗卫生机构医疗收支规模非常有限 基层医疗卫生机构采用收付实现制为主的记账基础，不要求开展复杂的成本核算，不再提取修购基金和坏账准备，无形资产不需要摊销等。,第二部分 新旧制度主要变化,加强重点监控 改革后的基层医疗卫生机构经济运行中，除了原有的基本医疗服务收支之外，基本公共卫生服务补助和财政项目补助的比重大幅度上升，成为财务管理和会计核算的又一重点内容。 为了准确反映基层医疗卫生机构的经济运行状况，分析其履行基本功能时两大类收支规模和结构，新制度明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程。 突出了对财政补助资金收支活动的财务管理，完善和细化了相应的会计核算要求。,第二部分 新旧制度主要变化,财务定政策，解决对经济业务事项的确认和计量问题，如固定资产的标准、计提医疗风险基金、结余分配的方法等都由财务制度规定； 会计定方法，解决对经济业务事项的记录、报告问题，规定会计科目和会计报表的设置，具体经济业务应借记（或贷记）什么会计科目以及会计报表项目的口径和列示。,财务与会计的区别,会计基本职能是核算和监督，侧重于对资金的反映和监督。 财务基本职能是预测、决策、计划和控制，侧重于对资金的组织、运用和管理。,第二部分 新旧制度主要变化,财务制度与会计制度的区别,财务制度：财政部制定医疗机构财务活动和处理财务关系的行业规范包括单位预算、资产、负债、收入、支出、净资产的管理；财务报告与分析；财务清算与财务监督等。事前管理，侧重于“理”。 会计制度：是医疗机构交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析核实和上报结果的制度，是会计工作应遵循的规则、方法、程序的总称，是关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。事后核算，侧重于“算”。,第二部分 新旧制度主要变化,（二）新旧制度对比,第二部分 新旧制度主要变化,基层医疗卫生机构新旧会计科目对照表 资产类,第二部分 新旧制度主要变化,基层医疗卫生机构新旧会计科目对照表 资产类,第二部分 新旧制度主要变化,基层医疗卫生机构新旧会计科目对照表 负债类,第二部分 新旧制度主要变化,基层医疗卫生机构新旧会计科目对照表 净资产类,第二部分 新旧制度主要变化,基层医疗卫生机构新旧会计科目对照表 收入类,第二部分 新旧制度主要变化,基层医疗卫生机构新旧会计科目对照表 支出类,第二部分 新旧制度主要变化,第三部分 财会制度主要内容,制度框架：12章57条,总则 单位预算管理（8条） 收入管理（5条） 支出管理（6条） 收支结余管理（3条） 资产管理（8条） 负债管理（4条） 净资产管理（2条） 财务清算（3条） 财务报告与分析（4条） 财务监督（ 3条） 附则（4条）,第三部分 财会制度主要内容,单位预算管理,重点问题 预算管理办法 预算的编制要求、审批程序 决算编报 分析和考核,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,一、预算的定义和内容 基层财务制度第七条规定： 预算是指基层医疗卫生机构按照国家有关规定，根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。 基层医疗卫生机构预算由收入预算和支出预算组成。基层医疗卫生机构所有收支应全部纳入预算管理。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,二、管理办法 基层财务制度第八条规定： 政府对基层医疗卫生机构实行“核定任务、核定收支、绩效考核 补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。 政府在对基层医疗卫生机构严格界定服务功能，明确使用适宜设备、适宜技术和国家基本药物，核定任务和收支的基础上，采取定项定额或绩效考核等方式核定补助，具体项目和标准由地方财政部门会同主管部门根据政府卫生投入政策的有关规定确定。有条件的地区可探索对基层医疗卫生机构实行收支两条线管理。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,核定 任务,绩效考核补助,收支预算经卫生主管部门和财政部门核定后，必须按照预算执行，除特殊原因外，对超支部分卫生主管部门和财政部门不再追加补助。 年度收支结余为正数的，按规定提取各项基金，剩余部分转入事业基金。财政专项补助应按规定办理结转继续使用，项目结余资金符合有关规定或经财政部门批准，可解除限定用途，按规定使用。,在对基层医疗卫生机构年度工作任务完成情况及其效果进行科学评估与考核的基础上给予财政补助的管理政策。,主管部门和财政部门根据基层医疗卫生机构的特点、事业发展计划、工作任务、财务状况以及财政补助政策，通过统筹算账，综合核定收支，全面、准确核定基层医疗卫生机构的收入、支出及收支差额，不漏项，不重复。,二、管理办法,核定收支,超支不补、结余按规定使用,卫生主管部门和财政部门根据国家卫生政策和卫生事业发展规划，结合相关因素，核定基层医疗卫生机构年度内应提供的基本医疗和公共卫生服务工作数量和质量。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,核定任务 卫生主管、财政部门核定 核定依据：国家卫生发展规划和政策、结合当地卫生事业发展计划、区域卫生规划，考虑医疗机构功能定位、技术条件、服务能力。 核定内容：年度内应提供、完成基本医疗卫生和公共卫生服务服务的工作量,二、管理办法,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,核定收支,二、管理办法,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,核定收支 经常性收支差额的核定 按国家相关政策规定分别核定经常性收入、经常性支出的各个具体项目；统筹核定经常性收入总额与经常性支出总额以及两者之间的差额。 经常性收入=医疗服务收入+基本公共卫生服务收入+其他收入； 经常性支出=人员经费+业务经费+药品支出+其他支出（或，基层医疗服务支出+基本公共卫生支出+其他支出）； 经常性收支差额=经常性收入-经常性支出。,二、管理办法,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,绩效考核补助 指对基层医疗卫生机构年度工作任务的完成情况及其效果进行评估与考核基础上给予财政补助的管理政策。 第一层次：主管部门和财政部门对基层医疗卫生机构的外部考核。建立预拨结算机制，依据绩效考核结果核定补助数额。 第二层次：基层医疗卫生机构对在岗人员的内部考核。按工作数量、质量和服务满意度考核。 定额补助：主要用于公共卫生服务、预防保健。 定项补助：补助数量一年一定，补助项目一事一定。主要用于环境整治，改善病人就诊、住院条件，业务用房大型修缮，必要设备仪器购置等。 定项或定额补助重在维持机构正常运转；绩效考核重在对机构实施奖惩。,二、管理办法,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,超支不补，结余按规定使用 基层卫生医疗机构收支预算经财政部门和卫生主管部门核定后，必须按照预算执行，采取措施增收节支，除特殊原因外，对超支部分财政和卫生主管部门不再追加补助。 增收节支形成的结余，除专项补助结余按规定处理外全部留归单位按财务制度规定使用。,二、管理办法,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,三、预算编制原则 基层财务制度第十条规定： 基层医疗卫生机构编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、 统筹兼顾、保证重点的原则，不得编制赤字预算。 具体如下： （一）收支统管原则 指基层医疗卫生机构应将各项收入、支出全部纳入基层医疗卫生机构预算，实行统一核算，统一管 理。基层医疗卫生机构应按规定将所有收入、支出全部纳入预算管理，不得在单位预算之外另行设立 收支项目。 （二）以收定支原则 指基层医疗卫生机构支出应当有可靠的收入来源和规模作保证。基层医疗卫生机构编制预算时应根据国家政策和年度事业计划，合理确定收入规模，编制收入预算，并在此基础上安排相应的支出。 （三）收支平衡原则 是指在一个预算年度内基层医疗卫生机构预算收入与预算支出之间应实现等量关系，收入和支出相等，不得编制赤字预算。 （四）统筹兼顾、保证重点原则 基层医疗卫生机构承担着基本医疗和公共卫生服务职责，在安排支出预算时，既要考虑到各个方面，不能顾此失彼，又要对重点工作予以保障。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,编制,报批,执行,调整,决算,绩效考核,预算管理循环,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,四、单位预算的编制 基层财务制度第九条规定： 基层医疗卫生机构按照财政部门预算编制的要求，提出预算建议 数。经主管部门审核汇总报财政部门核定。基层医疗卫生机构根据财政 部门下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报财政部门，财 政部门按照规定程序审核批复。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,（一）预算编制前的准备工作,确定预算基础：承担任务、发展计划、预算执行情况。 核实基本数字。如人员、标准、支出定额、门诊人次、住院床日、项目规模等。 正确测算各种因素对收支的影响。 政策影响：补助标准调整、医保支付方式改革、区域卫生规划、增设收费项目、收费标准调整。 事业发展计划的影响：新增床位、设备购置、大型修缮。 非经常性收支的影响：不得将以前年度非经常性收支为依据。 熟悉预算编制要求,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,（二）预算编制方法,收入预算的编制,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,支出预算的编制,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,预算编制方法与要点,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,（三）预算的报批程序 基层医疗卫生机构应按规定程序上报预算，经主管部门审核汇 总后，报财政部门按照法定程序审核批复。基层医疗卫生机构收支预 算经财政部门和主管部门批准后，即成为预算执行的依据。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,五、预算执行 基层财务制度第十一条规定： 经批复后的基层医疗卫生机构预算是保障其履行基本医疗卫 生服务职能、衡量有关部门核定工作任务完成情况的重要依据。基 层医疗卫生机构要严格执行预算。 严格执行预算，强化预算约束。 建立预算分析与报告制度 建立督查制度,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,六、预算调整 基层财务制度第十一条规定： 财政部门核定的财政补助等资金预算及其他项目预算执行中一般不予调整；如果国家有关政策或事业计划有较大调整，对预算执行影响较大，确需调整时，要按照规定程序提出调整预算建议，经主管部门审核后报财政部门按规定程序予以调整。 （一）预算调整的前提。预算调整的前提是预算执行过程中，出现了编制年初预算时未预见的特殊情况，如国家出台新的政策、发生不可抗力灾情、突发重大意外事故等，对经财政部门和主管部门批复的预算发生较大影响时，基层医疗卫生机构可按规定程序进行调整。除此之外，一般不予调整。 （二）预算调整方案的编报。预算调整方案由基层医疗卫生机构编制，经主管部门审核后，报送同级财政部门核准。但要注意的是，调整后的预算仍要保持收支平衡。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,七、决算编制 基层财务制度第十二条规定： 年度终了，基层医疗卫生机构应按照财政部门决算编审要求，真实、完 整、准确、及时编制决算。基层医疗卫生机构年度决算由主管部门汇总 报财政部门审核批复。对财政部门批复调整的事项，基层医疗卫生机构 应及时调整。 数字真实、计算准确、手续齐全、内容完整、报送及时。 对批复调整的事项，要及时调整，做到与财政部门决算数据的一致。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,八、绩效考核 基层财务制度第十三条规定： 基层医疗卫生机构应当按照财政部门和主管部门的规定实施绩 效考核，并按要求报送绩效考核报告。 绩效考核是医药卫生体制改革的重要内容，是财政补助的主要依据，对于 落实政府卫生政策，提升工作水平，激发内在动力和活力，增强服务能 力，完善基层医疗卫生服务体系，具有重要作用。,第三部分 财会制度主要内容 单位预算管理,九、实行财务集中管理改革地区的预算决算编报 基层财务制度第十四条规定： 实行财务集中管理的基层医疗卫生机构，应由财务集中核算机构会同基层医疗卫生机构编报预算决算。 基层财务制度明确规定实行财务集中管理的地区，基层医疗卫生机构的预算决算编报应由财务集中核算的机构会同基层医疗卫生机构共同完成。 基层医疗卫生机构是预算决算编报的责任主体，要对预算、决算的完整性、真实性负责，应积极协助、支持财务集中核算机构完成预算、决算的编制上报工作。,第三部分 财会制度主要内容单位预算管理,收入管理,重点问题 收入分类 收入确认 收入的控制方法 收入的账务处理,第三部分 财会制度主要内容收入管理,一、收入定义 基层财务制度第十五条明确： 收入是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动依法 取得的非偿还性资金。 收入的定义包含三层含义： （一）收入是开展医疗卫生服务及其他活动，通过多种形式、多种渠道取得的。 （二）收入是非偿还性资金。 （三）收入必须是依法取得的。,第三部分 财会制度主要内容收入管理,二、收入分类 基层财务制度第十六条明确： 基层医疗卫生机构收入包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入和其他收入。,第三部分 财会制度主要内容收入管理,收入分类,第三部分 财会制度主要内容收入管理,医疗收入：基层医疗卫生机构在开展医疗服务活动中取得的收入。包括门诊收入、住院收入。 财政补助收入：基层医疗卫生机构从财政部门取得的各项补助收入。包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。 基本支出补助收入包括人员经费补助收入、公用经费补助收入、基本公共卫生服务补助收入。 基本公共卫生服务包括居民健康档案管理、健康教育、036个月儿童健康管理、孕产妇健康管理、老年人健康管理、预防接种、传染病报告和处理、高血压患者健康管理、型糖尿病患者健康管理、重性精神疾病患者管理等。 项目支出补助收入包括基本建设补助收入、设备购置补助收入、重大公共卫生服务补助收入等。 重大公共卫生服务包括结核病、艾滋病等重大疾病防控；国家免疫规划；农村妇女住院分娩补助等。 上级补助收入：基层医疗卫生机构从主管部门和上级单位取得的非财政性补助资金。包括：上级业务主管部门调剂余缺，科技、环保等其他部门拨来的非财政预算资金等。财政预算渠道安排的补助不得列入上级补助收入。 其他收入：上述规定范围以外的各项收入。包括培训收入、救护车收入、接受社会捐赠、利息收入等。,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,三、收入的确认(关注点） 基层财务制度第十七条明确： 医疗收入依据政府确定的付费方式和付费标准确认。 基层医疗卫生机构原则上按照收付实现制确认收入，即在提供医疗卫生服务的同时，收到款项或者取得索取款项的凭据时确认收入实现。 但对某些特定的医疗服务项目，应按国家有关规定和协议、合同等约定的付费方式和标准，确认收入的实现。,第三部分 财会制度主要内容收入管理,四、票据管理 基层财务制度第十八条规定 ： 基层医疗卫生机构要严格执行国家物价政策，建立健全各项收费管理制度。 必须使用财政部门统一监制的收费票据，严格执行财政部关于行政事业性收费票据管理的规定。 加强对票据管理人员的管理。 完善和规范单位内部的票据管理。,第三部分 财会制度主要内容收入管理,五、收入管理 基层财务制度的第十九条规定 ： 医疗收入原则上当日发生当日入账，并及时结算。严禁隐瞒、截留、挤占和挪用。现金收入不得坐支。 加强医疗收费管理，依法组织收入。 收入全部入账，任何个人不得擅自收费，私设“小金库”。 当日收入及时上缴，不得滞留周转。 收入及时存款，不得另设账目管理，纳入统一核算体系。 票据统一管理 完备退费手续，加强退费审批 印章的管理,第三部分 财会制度主要内容收入管理,关键控制点 依法组织收入 各项收入由财务部门统一核算、统一管理，严禁设立账外账和“小金库” 收入票据由财务部门统一管理，设立票据登记簿详细记录 明确结算时间，加强与票据存根的审查核对，准确核算收入 完备退费手续，加强退费审批,第三部分 财会制度主要内容收入管理,六、收入控制,控制方法 岗位控制 授权批准控制 会计核算控制 预算控制 人员素质控制 安全控制,第三部分 财会制度主要内容收入管理,六、收入控制,第三部分 财会制度主要内容收入管理,六、收入控制,七、收入科目设置及账务处理医疗收入 重点关注 科目设置 未实行“收支两条线”管理的账务处理 实行“收支两条线”管理的账务处理,第三部分 财会制度主要内容收入管理,重点关注 科目设置医疗收入 “医疗收入应按照“门诊收入”和“住院收入”设置一级明细并设置二级明细科目 为了简化会计核算，对于实施支付方式改革情况下的医疗收入，可按支付方式名称增设二级明细科目。 如对于实施门诊总额预付方式的，在“医疗收入门诊收入下设“门诊总额预付”、“药品收入”两个二级明细科目； 对于住院单病种付费方式的，在“医疗收入-住院收入”下设“住院单病种付费”、“药品收入”两个二级明细科目。 即在“门诊收入”或“住院收入”明细科目下，可不按医疗服务项目付费下的明细科目计列，医疗服务收入直接计入以支付方式名称设置的明细科目下，但药品收入应按实际销售收入单列明细以保证其与库存药品发出金额核对相符。,第三部分 财会制度主要内容收入管理,重点关注 科目设置医疗收入 在收入明细表中，增设“门诊总额预付”、“住院单病种付费”等以支付方式名称设置的二级明细以保证明细科目总金额与医疗收入总额的一致。 至于实际发生的按服务项目收费标准计算的各项医疗服务收费（如挂号费、诊疗费、检查费、化验费、手术费等项目）情况，可另行设置登记账进行记录，以便查对费用或用于机构内部科室经济核算。,第三部分 财会制度主要内容收入管理,重点关注 账务处理医疗收入 （一）未实行“收支两条线”管理的账务处理 1、门诊病人结算医疗款，按照病人实际支付金额， 借：库存现金、银行存款 应收医疗款结算欠费（ 应付未付） 应收医疗款应收医疗保险金（医疗保险机构负担） 贷：医疗收入（门诊收入）,第三部分 财会制度主要内容收入管理,重点关注 账务处理医疗收入 2、住院病人结算医疗款时 a.住院病人应负担的医疗款金额大于其预交金额， 借：预收医疗款（预收医疗款金额） 库存现金、应收医疗款结算欠费（实际补付或应付未付金额） 应收医疗款应收医疗保险金（医保机构负担的医疗保险金额） 贷：医疗收入住院收入（住院病人医疗款金额） b.住院病人应负担的医疗款金额小于其预交金额，按照 借：预收医疗款(预收医疗款金额) 应收医疗款应收医疗保险金(医保机构负担的医疗保险金额) 贷：库存现金、银行存款(退还金额) 医疗收入住院收入（住院病人医疗款金额）,第三部分 财会制度主要内容收入管理,重点关注 账务处理医疗收入 3、采用医疗保险总额预付且不需结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，按照预付金额， 借：银行存款 贷：医疗收入 4、医保总额预付需要年终考核结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，按照预付金额， 借：银行存款 贷：预收医疗款 财务管理部门可根据全年总额预付的金额，按月分次将“预收医疗款结转到“医疗收入， 借：预收医疗款 贷：医疗收入 对于年终由于考核结算等原因造成的差额，可在12月份进行相关账务处理。,第三部分 财会制度主要内容收入管理,重点关注 账务处理医疗收入 （二）实行“收支两条线”管理的会计处理 1、与门诊病人结算时，不确认为医疗收入，按照实际发生的医疗费用，应该由患者自付的部分，收到现金或银行存款的， 借：库存现金、银行存款 贷：待结算医疗款 借：应收医疗款（应付未付） 应收医疗款应收医疗保险金（新农合或医疗保险机构结付） 贷：待结算医疗款 2、与住院病人结算时，不确认为医疗收入，按照“待结算医疗款有关规定进行处理。 在“待结算医疗款下应按照门诊收入、住院收入设置明细科目（同收入科目）。,第三部分 财会制度主要内容收入管理,重点关注 账务处理医疗收入 3、采用医疗保险总额预付且不需结算的，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，按照预付金额， 借：银行存款 贷：待结算医疗款 根据有关规定确定上缴财政部门医疗款时， 借：待结算医疗款 贷：应缴款项 实际上缴时， 借：应缴款项 贷：银行存款,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,重点关注 账务处理医疗收入 4、 一般来说，医保总额预付都规定要进行年终考核结算，在实际收到医疗保险机构预付的医疗保险金时，按照预付金额， 借：银行存款 贷：预收医疗款 根据有关规定确定上缴财政部门医疗款时， 借：预收医疗款 贷：应缴款项 实际上缴时， 借：应缴款项 贷：银行存款 财政部门返还、拨付时， 借：应缴款项 贷：医疗收入,第三部分 财会制度主要内容收入管理,七、收入科目设置及账务处理财政补助收入 重点关注 科目设置 未实行“收支两条线”管理的账务处理 实行“收支两条线”管理的账务处理,第三部分 财会制度主要内容收入管理,重点关注 科目设置财政补助收入 “财政补助收入”会计科目核算、反映基层医疗卫生机构从财政部门取得的补助收入 本科目应按照“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“基本公共卫生服务补助收入”、 “基本建设补助收入”、 “设备购置补助收入”和 “重大公共卫生服务补助收入”等设置明细进行明细核算。,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,重点关注 账务处理财政补助收入 取得 1、实行国库集中支付，直接支付方式的财政补助。 根据国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证， 借：医疗卫生支出”、“待摊支出”、“财政基建设备补助支出”等 贷：财政补助收入； 同时，对购建固定资产等由财政直接支付的资本性支出， 借：固定资产”、“在建工程”等 贷：固定基金。 年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额， 借：财政应返还额度财政直接支付， 贷：财政补助收入。 次年，单位支用财政已返还的上年财政直接支付用款计划结余额度，在发生实际支出 借记支出类 贷：财政应返还额度财政直接支付。,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,重点关注 账务处理财政补助收入 取得 2、实行国库集中支付，授权支付方式的财政补助。 基层医疗卫生机构收到的财政补助只是一个预算指标，它反映为“零余额账户用款额 度”。在指标下达后，应视同银行存款。 当年收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时， 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 单位从零余额账户提取现金和支用时， 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 年终，将本单位“零余额账户用款额度的贷方余额与代理银行、财政提供的年终对账 单核对一致后，年末注销额度， 借：财政应返还额财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 次年初，对年终结转注销的财政授权支付用款计划额度进行恢复， 借：零余额用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,重点关注 账务处理财政补助收入 取得 3、未实行国库集中支付的财政补助 基层医疗卫生机构实际收到财政拨款时（关注点） 借：银行存款 贷：财政补助收入 基本补助人员经费补助收入 公用经费补助收入 基本公共卫生服务补助收入 项目补助 基本建设补助收入 设备购置补助收入 重大公共卫生服务补助收入,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,重点关注 账务处理财政补助收入 结转 期末，应将“财政补助收入贷方余额转入本期结余， 借：财政补助收入 贷：本期结余,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,七、收入科目设置及账务处理上级补助收入 科目设置： “上级补助收入核算、反映基层医疗卫生机构从主管部门或上级单位取得的补助 收入， “上级补助收入应按照资金补助的性质和开展的项目设置明细进行明细分 类核算。 账务处理： 基层医疗卫生机构从主管部门或上级单位取得的补助收入，到账后， 借：银行存款 贷：上级补助收入,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,七、收入科目设置及账务处理其他收入 实行 “收支两条线”管理和未实行“收支两条线”管理下的账务处理 （一）收到其他收入时 a.未实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构，取得其他收入时， 借：库存现金”、“银行存款”、“库存物资”等 贷：其它收入 B.实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构，取得其他收入时， 借：库存现金”、“银行存款”等 贷：应缴款项 财政部门返还时，按照返还金额， 借：银行存款”等 贷：其他收入 （二）期末将本科目贷方余额转入“本期结余”该科目无余额。,第三部分 财会制度主要内容 收入管理,第四章 支出管理,重点问题 支出分类 支出确认 支出的控制方法 支出的账务处理,第三部分 财会制度主要内容支出管理,一、支出的定义 基层财务制度第二十条明确规定： 支出是指基层医疗卫生机构开展医疗卫生服务及其他活动发生的资金耗费和损失。 二、支出的分类 基层财务制度第二十一条明确规定： 基层医疗卫生机构支出包括医疗卫生支出、财政基建设备补助支出、其他支出和待摊费用。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,基层卫生医疗机构,待摊费用,财政基建设备 补助支出,医疗卫生支出,其他支出,医疗支出,公共卫生 支出,人员经费,耗用,的,药品及,卫生材,料成本,维修费,支出,捐赠支出,财产物资 盘亏损失等,支出分类,罚没支出,第三部分 财会制度主要内容支出管理,医疗卫生支出：基层医疗卫生机构在开展基本医疗服务和公共卫生服务活动中发生的支出，包括医疗支出和公共卫生支出。 医疗支出是指基层医疗卫生机构在开展基本医疗服务活动中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费、其他公用经费等。 公共卫生支出是指基层医疗卫生机构在开展公共卫生服务活动中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费、其他公用经费等 。 其中，人员经费包括基本工资、绩效工资、社会保障缴费、离退休费、住房公积金等。其他公用经费包括办公费、印刷费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、会议费、培训费等。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,财政基建设备补助支出：基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出。 财政基建设备补助支出主要反映了政府在基层医疗卫生机构基本建设、设备购置等固定资产投资等方面的投入情况。其中，用于购置固定资产、无形资产等发生的资金占用，应同时计入净资产。 其他支出：医疗卫生支出、财政基建设备补助支出以外的支出，包括罚没支出、捐赠支出、财产物资盘亏损失等。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,待摊费用（关注点）：基层医疗卫生机构为组织、管理医疗活动等所发生的需要摊销的各项费用。期末将待摊费用合理分摊到有关支出。 对于一些金额较大、无法及时准确地在医疗卫生支出合理分配、或者按照收付实现制的原则执行时，会对当月业务收支状况产生较大影响的支出项目，可列入待摊费用中，年内逐步冲销。 对于单独设置的公共卫生内设机构（如防保科、公共卫生分中心等）所发生的费用，直接计入公共卫生支出。对于一些医疗业务科室承担的公共卫生职能，无法单独核算的，可根据工作量等因素（如工作人员数量、天数、服务对象数量等）确定分配系数，再分摊到相关支出项目中。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,三、支出项目管理 基层财务制度第二十二条规定： 基层医疗卫生机构从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用 途并且要求单独核算的专项资金，应当按照要求定期向财政部门或 者主管部门报送专项资金使用情况；项目完成后，应当报送专项资 金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或者主管部门的 检查、验收。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,四、支出的开支标准 基层财务制度第二十三条明确了开支标准。 基层医疗卫生机构的支出应当严格执行国家规定的开支范围及标准；国家没有统一规定的，由基层医疗卫生机构规定，报主管部门和财政部门备案。基层医疗卫生机构的规定违反法律和国家政策的，主管部门和财政部门应当责令其改正。 （一）人员经费的范围和标准。 基层医疗卫生机构人员编制一般按照服务人口的一定比例确定。人员经费的支出范围要和机构编制数相适应，一般按编制内实有人数核定。 （二）公用经费的开支标准。 公用经费必须严格执行相关财务规定，要与当地社会经济发展水平相适应，要本着精打细算、厉行节约的原则合理开支。 （三）专项支出的范围和标准。 包括基本建设、设备购置和重大公共卫生项目等专项支出，要按照相应的规定，严格限定用途和支出标准。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,五、支出的机构责任 基层财务制度第二十四条明确： 支出的机构责任。基层医疗卫生机构要加强对支出的管理，不得 虚列虚报，不得以计划数和预算数代替。 六、政府采购 基层财务制度第二十五条明确： 基层医疗卫生机构应当严格执行政府采购和国家关于药品采购的有关规定 招标采购相关文件 政府采购法 招投标法,第三部分 财会制度主要内容支出管理,七、支出科目设置及账务处理 重点关注 新制度取消了“财政专项支出”科目，增加“财政基建设备补助支出”科目。 “财政基建设备补助支出”核算财政补助资金安排的基本建设支出、设备购置支出。 “医疗卫生支出（关注点）”：核算人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等财政补助资金使用时，财政基本支出备查簿，详细登记使用人员经费补助收入、公用经费补助收入、基本公共卫生服务补助收入等支付基本支出情况；财政项目支出备查簿，按照具体项目详细登记使用重大公共卫生服务补助收入、基本建设补助收入、设备购置补助收入等支付项目支出情况；包括安排基本支出、项目支出的日期、事由、金额等资料。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,七、支出科目设置及账务处理医疗卫生支出 人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等财政补助资金使用时，直接通过“医疗卫生支出”科目归集核算。 1、为基层医疗卫生机构人员计提薪酬时，分别按照从事基本医疗和公共卫生服务人员的工资金额， 借：医疗卫生支出人员经费 医疗支出 公共卫生支出 贷：应付职工薪酬”、“应付社会保障费”等 2、为开展基本医疗和公共卫生服务活动领用卫生材料、药品（不含由药库药品转入药房药品）等库存物资时，如可确定领用的库存物资专门用于基本医疗或公共卫生服务，按照其实际成本， 借：医疗卫生支出卫生材料 医疗支出 公共卫生支出 贷：库存物资,第三部分 财会制度主要内容支出管理,七、支出科目设置及账务处理医疗卫生支出 3、利用财政补助收入以外的资金安排的资本性支出，按照购建固定资产的实际成本， 借：固定资产”、“在建工程” 贷：固定基金 同时，如可确定购建的固定资产专门用于基本医疗或公共卫生服务，在发生资本性支出时，按照实际支出金额， 借：医疗卫生支出（医疗支出非财政资本性支出）或“医疗卫生支出（公共卫生支出非财政资本性支出）审计不认 贷：银行存款 4、提取医疗风险基金时， 借：医疗卫生支出（医疗支出提取医疗风险基金） 贷：专用基金医疗风险基金 5、对于无法直接计入基本医疗服务支出和公共卫生服务支出而需进行合理分摊的支出，应先记入“待摊支出。 期末，将待摊支出合理分摊至医疗卫生支出的明细科目时 借：医疗卫生支出（医疗支出或公共卫生支出） 贷：待摊支出 （水电、印刷等按照人头或工作量摊销） 6、期末，将本科目的余额转入本期结余，借：本期结余，贷记本科目。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,七、支出科目设置及账务处理财政基建设备补助支 财政补助资金安排的基本建设支出、设备购置支出通过“财政基建设备补助支出”科目归集核算。 设置财政项目支出备查簿，按照具体项目详细登记基本建设、设备购置等支付项目；包括项目名称、支付内容、支出日期、金额等,第三部分 财会制度主要内容支出管理,七、支出科目设置及账务处理财政基建设备补助支出 1、基层医疗卫生机构按照财政或卫生主管部门安排的基建或设备购置项目进行建设或设备购置时使用本科目核算。但是，基建或设备购置项目按合同预付款时，不属于支出的实现，应在“在建工程核算。 只有在使用财政补助收入安排相关项目按照合同结算时，记入本科目： 借：财政基建设备补助支出 贷：银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。 同时，增加固定资产， 借：固定资产 贷：固定基金。 2、期末，将“财政基建设备补助支出余额转入本期结余，借：本期结余贷记本科目。,第三部分 财会制度主要内容支出管理,七、支出科目设置及账务处理其他支出 1、盘