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如何认识行政程序法 实体法：是规定主体的权利和义务的法 程序法：是规定主体的权利和义务如何实现的法 程序正义是可能实现的，实体正义是不可能实现的 程序法对实体法有两大作用保障和制约作用立法概况（一）税收征收管理条例 86年 国务院（二）税收征收管理法 92.9.4 全国人大常委通过 93.1.1 实施（三）税收征收管理法（修订） 2001.4.28颁布 2001.5.1实施（四）实施细则 2002.9.7 国务院 2002.10.15实施第一章 总则（一）明确立法依据、目的、宗旨（二）本法的适用范围（三）确定了税收征收管理的立法、执法权限（四）规定了纳税人、扣缴义务人应履行的基本义务和权利（五）明确了税务机关在税收执法过程中应尽的义务和职责税收征收管理法的适用范围税收征收管理法 第二条:凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。 税务机关工商税收海关（海关法）关税财政机关契税、农业税（已取消）教育费附加的征收管理，按照产品税、增值税、营业税的有关规定办理。 征收教育费附加的暂行规定第六条一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统 一个平台：建立一个包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台，通过内网、外网、公网三个层面的应用，全面支持税务管理信息化。 两级处理：依托统一的的技术基础平台，逐步实现相关信息系统在省级进行集中加工处理，在省以下统一进行信息采集和数据正确性保证的处理。 三个覆盖：应用的内容逐步覆盖国税所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖全省各级税务机关。 四个系统：通过业务的重组、服务的优化和程序的规范，逐步形成一个包括税收业务、行政管理、外部信息和决策支持四个子系统为主要内容的税务管理信息系统。税务人员的回避税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。 征管法第12条（一）回避的环节1、核定应纳税额2、调整税收定额3、进行税务检查4、实施税务行政处罚5、办理税务行政复议（二）回避的人员1、夫妻关系 2、直系血亲关系 3、三代以内旁系血亲关系 4、近姻亲关系 5、可能影响公正执法的其他利害关系（三）回避的方式1、自行回避2、申请回避（口头、书面均可）3、决定回避关于税收违法案件举报奖励问题国家税务总局和财政部联合制定的举报奖励办法 检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法（国税总局、财政部第18号） 税务机构的设置国家税务总局省、自治区、直辖市税务局该区的市、自治区的税务局县（市、区）税务局税务所稽查局省以下第二章 税务管理税务登记的概念 是税务机关对纳税人的经济活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法律制度。 是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。税务登记应遵循的原则普遍登记原则、法定主管原则、属地管辖原则、及时准确原则、不重复登记原则税务登记制度的内容开业税务登记、变更税务登记、停、复业登记、注销税务登记、外出经营报验登记、税务登记证的验审和换证、非正常户的处理、纳税人税种登记、扣缴义务人的扣缴税款登记税务登记 一、开业登记（一）时间三十日内（自领取营业执照或发生纳税义务之日起）（二）地点（三）资料* 扣缴义务人的扣缴登记30日（自发生扣缴义务之日起） 关于税务登记代码问题 实施细则第十条所称“同一代码”是指国家税务局、地方税务局在发放税务登记证件时，对同一个纳税人赋予同一个税务登记代码。为确保税务登记代码的同一性，单位纳税人（含个体加油站）的税务登记代码由十五位数组成，其中前六位为区域码，由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局共同编排联合下发（开发区、新技术园区等未赋予行政区域码的可重新赋码，其他的按行政区域码编排），后九位为国家质量监督检验检疫总局赋予的组织机构统一代码。市（州）以下国家税务局、地方税务局根据省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局制订的编码编制税务登记代码。 征管法若干问题的规定 国税发200347号二、变更登记30日 （自工商或有关机关办理变更之日起； 自发生变更情形之日起）三、注销登记 工商注销登记之前 15日不需要办理工商手续 或吊销营业执照 生产经营地点发生变化注 意考虑是否涉及税务登记机关关于税务登记证件遗失问题 遗失税务登记证件的纳税人应当自遗失税务登记证件之日起15日内，将纳税人的名称、遗失税务登记证件名称、税务登记号码、发证机关名称、发证有效期在税务机关认可的报刊上做遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。征管法若干问题的规定国税发200347号四、报验登记（一）时间无规定（二）地点经营地税务机关（三）有关文件资料税务登记证（副本） 外经证（四）“长期”外出经营税务登记 连续12个月 180日 同一地累计同一县（市）关于纳税人外出经营活动管理问题纳税人离开其办理税务登记做在地到外县（市）从事经营活动的，应该在发生外出经营活动以前向其登记所在地的主管税务机关申请办理外出经营活动税收管理证明，并向经营地或提供劳务地税务机关报验登记。实施细则第二十一条所称“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的”，应当是以纳税人在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天。征管法若干问题的规定国税发200347号 账簿凭证管理 一、账簿凭证的设置范围二、账簿凭证设置的基本要求 15日（自领取营业执照或者发生纳税义务之日起）（一）设置时限 10日（发生扣缴义务之起）（二）文字（三）保管10年三、财务会计制度报送备案制度 15日（自领取税务登记证） 关于外商投资企业、外国企业的会计记录文字问题 会计法第二十二条规定：“会计记录的文字应当使用中文。”对于外商投资、外国企业的会计记录不使用中文的，按照征管法第六十二条第二款“未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料”的规定处理。征管法若干问题的规定国税发200347号纳税申报管理 一、申报的基本要求按期如实二、申报的内容三、申报的方式（一）直接申报 （二）邮寄申报 经税务机关批准 使用专用信封 以邮戳日期为实际申报日期（寄出）以邮寄售据为申报凭证（三）延期申报税款的缴纳 1、上期实缴数 2、核定数 多退少补（四）延期申报期限三个月关于纳税申报的管理问题 经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。采取数据电文方式办理纳税申报的纳税人、扣缴义务人其与数据电文相对应的纸质申报资料的报送日期由主管税务机关确定。征管法若干问题的规定国税发200347号 纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。 经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。 征管法第27条第三章 税款征收 延期缴纳税款1、延期缴纳税款的条件 不可抗力 “特殊困难” 当期货币资金应付工资社会保险费应纳税款 纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难： （一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的； （二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。 实施细则第41条2、延期缴纳税款的审批权限3、延期缴纳的期限4、审批期限 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。 征管法第 31条 税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。 实施细则第42条滞纳金计算 滞纳金滞纳天数滞纳税款0.5 注意：2001年5月1日前为2/天，2001年5月1日后（含）0.5/天 例：某企业为营业税纳税人，税款纳税期限为每月缴纳一次，自期满之日起10日内缴纳。查该纳税人2001年2月份的应纳营业税少缴纳5万元，后于2001年12月底补缴，请计算应加收的滞纳金（每月按30天计算）。（20 30)500002830500000.511000（元） 对纳税人未按照法律、行政法规规定的期限或者未按照税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限向税务机关缴纳的税款，滞纳金的计算从纳税人应缴纳税款的期限届满之次日起至实际缴纳税款之日止。 国税发【2003】47号减税免税的类型按时间、范围划分 法定减免、特定减免、临时减免按方式划分税基式减免、税率式减免、税额式减免 代收代缴（委托加工应税消费品） 代扣代缴（个人所得税、营业税）法定义务 委托代征（印花税、临经税等） 行政委托关系 核定应纳税额 （一）核定税额的对象和范围 （二）核定税额的方法 （三）核定税额的程序 关联企业的税务调整（一）关联企业的认定（二）关联企业的纳税调整1、调整情形细则第54条2、调整方法细则第55条 3、追溯调整时限 一般3年 特殊10年（三）预约定价（APA）“有特殊情况的”是指:1.纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来累计达到或超过10万元的2.经税务机关案头审计分析，纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来，预计需调增其应纳税收入或所得额达到或超过50万元的3.纳税人在以前年度与设在避税地的关联企业有业务往来的4.纳税人在以前年度未按规定进行关联企业间业务往来年度申报，或经税务机关审查核实，关联企业间业务往来年度申报不实，以及不履行提供有关价格、费用标准等义务的税收保全措施法第37、38、55条 （一）对临时经营纳税人的税收保全措税收征收管理法第37条对临时经营纳税人的税收保全措 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税收征收管理法第37条 纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。 实施细则第68条（一）对临经纳税人的税收保全措施1、适用对象未纳入税务管理的纳税人 （1）应登未登 （2）临时经营 （3）应报（验）未报（验）2、程序 不缴 三种人 核定税额 责令缴纳 扣押商品 注 不缴 经县以上税务局长批准，拍卖或变卖 货物 注 缴 立即解除 所得抵缴税款 注：1、无需批准 2、二人以上 3、只能扣押，不得查封 4、相当于 5、商品、货物 6、限15日内缴纳税款（鲜活商品、易腐性变质商品除外） 注1日内（细则第68条） 税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理 。 实施细则第69条（二）对从事生产、经营纳税人的税收保全措施 税收征收管理法第38条对从事生产、经营纳税人的税收保全措施 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施： （一）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； （二）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。 税收征收管理法第38条 （二）对生产、经营纳税人的税收保全措施38条 1、适用对象（1）从事生产、经营纳税人（2）异地经营超过180天的纳税人 2、程序 生产经营纳税人有根据认为有逃税行为限期缴税（15日）限期内有转移、 不担保 隐匿资产迹象提供担保经县局长批准 冻结存款 缴 解除 查封、扣押商品、货物或其他财产 限缴期届满 不缴 扣缴税款 经县局长批准 依法拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金、费用 注意：二次批准程序 “其他财产” 严格按照程序 纳税人及其所扶养家属维持生活必需的住房及用品不在税收保全措施范围之内（生计用品不得保全 税收征管法第三十八条、第四十条所称其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。 机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。 税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。 实施细则第59条 对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。 实施细则第65条 继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用；因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。 实施细则第67条第2款 税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，实施扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协助执行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。 实施细则第66条（三）税务检查中的税收保全措施税收征收管理法第55条 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。 税收征收管理法第55条 （三）税务检查中的税收保全措施第55条 1、适用对象生产、经营纳税人 2、程序无需按第38条繁杂的程序，但仍需经县局长批准采取税收保全措施 保全时限六个月 税 收 保 全 税收保全的种类 冻结存款；扣押、查封；纳税担保；提前征收；限制出境。 税收保全的对象 税收保全的期限和范围 税收保全的有关条件和程序规定 税收保全的解除 税收保全应注意的问题税收保全的有关程序规定 征管法第37条有关程序的要求 征管法第38条有关程序的要求 征管法第44条有关程序的要求 征管法第55条有关程序的要求 征管法第88条有关程序的要求税收保全应注意的问题 实施保全主体是否符合法律的规定； 适用对象是否正确； 适用的条件是否完备； 是否严格按照法定程序进行； 是否妥善保管保全的财产； 解除保全是否合法。税 收 强 制 执 行 税收强制执行的种类 强制执行的对象和范围 税收强制执行的适用的情形 税收强制执行的具体要求 拍卖、变卖的具体规定 强制执行与司法的协调 强制执行与税款的追征期 税收强执行应注意的问题税收强制执行适用的情形 征管法第37条的规定 征管法第38条的规定 征管法第40条的规定 征管法第55条的规定 征管法第68条的规定 征管法第88条的规定强制执行应注意的问题 强制执行的主体及权限； 适用对象是否正确； 适用的条件是否完备； 是否严格按照法定程序进行； 罚款执行的时间 财产的瑕疵 对未扣缴税款的追缴 强制执行措施第40条（一）适用对象注意：1、从事生产、经营的纳税人 2、扣缴义务人 3、纳税担保人（二）程序 仍不缴 扣缴税款 未缴责令限期缴纳 经县局长批准 查封、扣押或拍卖、变卖商品、货物或者其他财产 所得抵缴税款、滞纳金费用 注意：告诫在先 查封、扣押、拍卖、变卖是一个连续性的过程需经批准生计用品（个人及家属）不得强制执行 应注意的难以操作的程序 征管法第37条 征管法第38条 征管法第51条和52条 征管法第54条及细则第86条 征管法第59条及细则第89条 征管法第69条 细则第8条 细则第42条与75条 细则第101条出境清税第44条（一）适用对象 1、欠税人 2、欠税人的法定代表人 （二）出境的税务条件 1、结清税款、滞纳金 2、提供担保（三）出境限制的实施发出阻止出境布控通知书纳税担保（一）纳税担保的种类 1、保证 2、抵押 3、质押依据:征管法第38、44、88条 纳税担保：纳税人或第三人为按时足额履行纳税义务或者为行使一定权利，而向税务机关作出的保证。 保证形式：保证、抵押、质押，留置和定金。 未设置担保物权的财产：纳税人或第三人没有设定抵押、质押，或没有被留置的财产，即没有设定担保的财产。 （一）纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保： 1、税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的； 2、欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的 3、纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的； 4、税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。 （二）纳税担保的范围 纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。 用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。 （三）纳税担保的种类 纳税保证是指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立 纳税抵押是指纳税人或纳税担保人不转移对本办法第十五条所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。 纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法拍卖、变卖抵押物，变价抵缴税款、滞纳金 纳税质押是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押 （四）纳税担保的期限 关于纳税保证的期限： 保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。 履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。 关于质押的期限： 纳税人在规定的期限内缴清税款及滞纳金的，税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物，解除质押关系。 纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金 对纳税保证人： 纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金 对抵押人： 纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期在15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物，抵缴税款、滞纳金。（二）税收优先权 1、税收优先于无担保债权 2、税收优先于发生在后的担保债权 3，税收优先于罚款、没收违法所得 税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。 纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。 征管法第45条（三）纳税保证（四）欠税公告制度 1、欠税公告的意义 2、欠税公告的主体县级以上的各级税务机关 3、欠税公告的对象欠税人 4、欠税公告的内容欠税情况 5、欠税公告的地点办税场所、广播、电视、报纸、期刊、网络 6、欠税公告的时间定期（估计为季度） （三）欠税公告制度 欠税公告办法（试行）已于2004年8月18日第3次国家税务总局局务会议审议通过并公布，自2005年1月1日起施行 1、欠税公告的意义 2、欠税公告的主体县级以上的各级税务机关 3、欠税公告的对象欠税人 4、欠税公告的内容欠税情况 5、欠税公告的地点办税场所、广播、电视、报纸、期刊、网络 6、欠税公告的时间定期（估计为季度）承包、承租经营的税务管理（一）承包、承租纳税义务的界定符合三个条件的承包人、承担人为纳税义务人1、有独立的生产经营权2、财务上独立核算3、定期上缴承包费、租金（二）税务管理1、报告发、出报告（三十日内）2、纳税责任的承担 （1）报告承包人、承租人 （2）不报告发包人与承包人、出租人与承租人承担纳税连带责任 代位权和撤销权在税收征收管理中的应用第50条 （一）代位权的行使1、税务机关行使代位权的条件 （1）法定条件欠税 （2）行为条件急于行使到期债权 （3）结果条件给国家税收造成损害2、代位权的实施 （1）税务机关以自己通过人民法院向次债务人（欠税人的债务人）行使代位权 （3）税务机关行使代位权不是代替欠税人追偿债务，而是自身维权行为 （4）税务机关行使代位权，并不免除欠税人的纳税义务和法律责任 （5）税务机关行使代位权的限制（时间）无时间限制 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。 征管法第50条 【相关链接】：“因债务人怠于行使其到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院请求以自己的名义代位行使债务人的债权。” 合同法第七十三条 （二）撤销权的行使 1、税务机关行使撤销权的条件 （1）法定条件欠税 （2）行为条件放弃到期债权 无偿转让财产 以明显不合理的低价转让财产而受让人是恶意的 （3）结果条件给国家税收造成损害 2、撤销权的实施 行使撤销权的时间限制 1年知情（知道之日起） 5年不知情（行为发生之日起） 【相关链接】：“因债务人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对债权人造成损害的，债权人可以请求人民法院撤销债务人的行为。债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害，并且受让人知道该情形的，债权人也可以请求人民法院撤销债务人的行为。” 合同法第七十四条欠税人处分财产报告制度（一）适用对象欠税人数额较大的纳税人 5万元以上 不动产无价值大小限制（二）处分财产 大额资产 尚无明确规定（三）处分之前报告 将会引起所有权转移的情形 出售 质押 赠与 抛弃 抵押多缴和少缴税款的 税务处理（一）多缴税款的税务处理第51条，细则第78、第79条 1、多缴税款退还的适用情形 2、程序 税务机关发现立即退还（无限期、不加息）（十日内办理） 多缴 活期利息 三年内退税并加息办理退税手续日利率 （三十日内办理） 2001.5.1前不加息 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。（二）少缴税款第52条 细则第8083条1、少缴追征的适用情形 （1）税务机关的责任 （2）纳税人计算公式运用错误或者明显的笔误2、程序 税务机关责任三年内补税，但不加收 滞纳金 少缴 三年内追缴税款、滞纳金 纳税人责任 10万元以上五年 （扣缴义务人） 偷、抗、骗无限期追征 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知 国税发（2002）150号 可以抵扣的应纳税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的税额 可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的 国税和地税分别征收的税款、滞纳金和罚款，相互间不得抵扣；农业税、教育费附加、文化事业建设费、等非税收入不得与税收收入相互抵扣 抵扣税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生先抵扣 由县以上税务机关填开应退税款抵扣欠缴税款通知书，并按实开具完税凭证 按填开应退税款抵扣欠缴税款通知书 的日期作为计算应退税款的应付利息的截止日期，计算应付利息及应退税款总额；同时，按填开应退税款抵扣欠缴税款通知书的日期作为欠缴税款的滞纳金截止期，计算应缴未缴滞纳金和欠缴税款总额 应退税款欠缴税款，按欠缴税款确定实际抵扣金额，应退税款欠缴税款，按应退税款确定实际抵扣金 税务检查的种类（一）税收征管部门的检查（二）税务稽查区别： 1、案源不同 2、检查的对象、性质、目的不同 3、检查的方式、程序和手段不同联系：1、征管部门的检查为税务稽查提供了案源2、税务稽查为征管部门的日常征管及时反馈征管信息，以加强日常税收征管税务检查的主体税务机关 税务机关在税务检查中的职责（权）第54条 （一）查账权1、被检查人纳税人、扣缴义务人2、查账的地点 经县局长批准 以前会计年度的账册（必要时）清单调账检查 三个月退还 当年的账册（特殊情况） 经设区的市、自治州以上局长批准 清单 30日内退还税