采购内部控制对企业效益的影响_本科毕业设计（论文）.doc

北京化工大学北方学院毕业设计（论文） I 诚信申明诚信申明 本人申明： 我所呈交的本科毕业设计（论文）是本人在导师指导下对四年专业 知识而进行的研究工作及全面的总结。尽我所知，除了文中特别加以标 注和致谢中所罗列的内容以外，论文中创新处不包含其他人已经发表或 撰写过的研究成果，也不包含为获得北京化工大学或其它教育机构的学 位或证书而已经使用过的材料。与我一同完成毕业设计（论文）的同学 对本课题所做的任何贡献均已在文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名： 年 月 日 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） II 采购内部控制对企业效益的影响采购内部控制对企业效益的影响 以河北省石灵碳素制品公司为例 摘摘 要要 采购的内部控制已经得到越来越广泛的关注，不论是生产型企业的 原料采购，商品流通业的产品采购还是经营性的资产采购，现如今采购 的控制环节已经成为了各个行业争夺利润的来源。完善企业采购的内部 控制，加强采购内部控制与企业的效益的相结合成为了生产企业保持顺 利发展的决策。 本论文以河北省石灵碳素制品公司为例，来进行采购内部控制对企 业效益影响的研究。应用了文献与访谈结合的方法，通过相关的专业知 识和本人在企业内部的实习以及对关键人员的访问基础上得出了一些针 对性较强，具有可行性的方案，从而有利于企业健康快速的成长。但由 于学业能力的局限性，其结论并非适用于普遍的相关企业。本论文的针 对性较强，石灵碳素制品公司应克服内外双重压力，完善采购内部控制 的管理，获得既定的目标利润。 关键词：关键词：材料采购 内部控制 效益分析 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） III TheThe InfluenceInfluence ofof InternalInternal ControlControl ofof PurchasePurchase onon CompanysCompanys ProfitProfit Taking He Be Shi Ling Carbon Product Make Company for Example AbstractAbstract The internal control of purchase bas been paid a widely attention, no matter it is creative companys arterial purchase or goods exchange companys product purchase or management companys external purchase, nowadays the progress of internal control of purchase has been an important source of profit to every company. The healthy development of creative company has plaid an important role to contribute our social market economy further improvement as well as a very essential element to promote the social development. This paper takes the He Be Shi Ling Carbon Product Make Company for example to make a further study about the internal control of purchases influence on companys profit. Generally speaking, the key element to affect the companys benefit is the control of cost. After the experience of my practice in the company and my interview to some key staffs of the company, I have drawn some planes which are amyl and useful, that is to say, these planes are good to the companys fast 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） IV healthy development. This paper is very useful; the Shi Ling Company should conquer the pressure from both inner and out. And the most important for the company is to improve the management of itself, at the same time to strengthen the combination between the internments of inner and out, only in this way can the company get its goal. KeyKey Words:Words: Aterial Purchase Internal Control Benefit Analysis 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 1 目 录 前前 言言 本论文以河北省石灵碳素制品公司公司公司为例，主要阐述了公司 采购内部控制的相关问题，以及采购内部控制和企业效益的关系。 第一章绪论部分是本论文撰写的大方向的介绍，主要包括写作背景 及意义，研究的目的与方法以及相关的理论文献的回顾。 第二章主要阐述了支撑本论文创作的理论支撑，包括了对采购成本、 渠道、控制等相关理论的研究；三篇关于内部控制理论的外文文献。 第三章主要论述了研究对象即河北石灵碳素制品公司公司采购内部 控制的现状，以及由此形成的效益影响。主要目的是发现公司在采购内 部控制方面存在的不足以及在影响效益的地方应加强完善的地方。 第四章，可以说是本论文的次核心，呼应了第三章发现的问题，并 针对这些问题提出了相对的参考方法，这些方法作为本次论文的研究成 果，同时也希望这些方法能够行之有效，给公司带来新的活力。 结论方面高度概述本论文，说明了论文的现实意义。附录是本次论 文核心即第三章内容的主要来源，本次论文共进行了三个相关访谈，分 别从三个角度了解了公司的相关状况。最后的参考文献部分，简单的列 述了本次论文的主要参考，本次论文的撰写共涉及 15 篇中文文献，3 篇 外文文献。基于国内外对采购内部控制研究的现状，进一步研究并分析 采购内部控制的重要性，重点在于对采购成本的控制的研究以及如何改 善采购内部控制从而增加企业的效益。 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 2 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 2 第第 1 1 章章 绪论绪论 第第 1.11.1 节节 研究的背景及意义研究的背景及意义 1.1.11.1.1 研究背景研究背景 市场经济环境下特别是在开放的快速发展的国际贸易中，市场信息 的不确定性使得市场变化趋势预测难度加大，一些产品的市场价格可以 称得上是瞬息万变。企业采购的难度加大，采购业务越来越难以掌控， 特别是能源型材料的采购的成本使一些特殊生产企业的生产成本大大增 加，从而导致企业利益严重受损。 生产企业的特点就是规模较大、产品集中，这就有“船大难掌舵” 的风险。随着近年来国际经济形式的变化，市场竞争越来越激烈，国内 原材料价格的普遍上扬等各种因素对国内生产企业造成了巨大的影响。 当前我国生产企业面临的形式较为严峻，原材料大幅度地涨价使得我国 不少生产企业经营出现困难，尤其是在国际金融危机的冲击下，有些经 营困难的生产行业走向萧条，比如钢铁制造企业，甚至有一些企业停工 或倒闭。不确定性的增加以及企业利益的受损，使得越来越多的企业逐 步认识到并且逐渐地加强企业内部采购内部控制的建设与完善，从企业 自身出发，着重加强材料采购成本的管理和内部控制，完善材料采购制， 从总体上降低材料采购成本，取得良好的经济效益。 1.1.21.1.2 研究意义研究意义 随着信息社会的不断发展与信息工具的完善，构建网上的电子化的 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 3 采购应运而生。从而增加了采购的渠道及工作效率。但是，当前企业中 采购内部控制建设中仍旧普遍存在一种现象，即思想认识不足、内部控 制机制亟待完善、内部审计不到位的问题。这些问题有待于在实践当中 不断探索和解决。从现阶段来看，加强我国生产企业的采购内部控制体 系与提升企业效益紧密结合性是重中之重。且优化企业采购的管理，通 过降低采购成本，弥补利润缩水的空间，将是企业应对严峻的内外压力 和挑战的重要途径。我国加入世贸组织，能源产业面临国际竞争的背景 下，加强企业成本控制，提高企业效益更显得重要。为此，展开能源产 业采购内部控制与实践结合的实用性研究，将为该公司今后的发展提供 有效的帮助，希望该企业的采购内部控制管理与效益的提高能有更好的 解决方案。 第第 1.21.2 节节 研究的目的与方法研究的目的与方法 1.2.11.2.1 研究目的研究目的 我国社会主义市场经济的不断发展和现代企业会计制度的不断完善, 采购内部控制在企业中的应用研究日益成为一个突出的问题。本论文通 过具体企业的研究，理论结合实际，从企业具体实际出发，综合分析研 究，通过本研究可以大大的节约企业耗费，减少企业在成本方面的资金 流出，从而提高企业经济效益，增加盈利。同时也为相关企业在采购内 部控制的管理与应用上提供了借鉴. 通过国内外文献的研究，总结出采 购控制在节约成本，提高效益，实现“增值”方面的中的角色性作用。 采购内部控制不是最新提出的课题，但随着经济的不断发展，其模式也 在不断地更新换代，新的理念层出不穷，采购的信息化、网络化、自动 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 4 化等形式结构与理念，是现代企业不得不主动创新，改善管理，提高效 益。尤其是特殊商品的材料采购对于企业的生存至关重要。本论文以河 北省石灵碳素有限公司为例，分析其目前的内部控制状况，采购模式， 以及采购内部控制的应用对其效益影响的分析，借鉴国内外学者的研究 成果，提出其采购内部控制的利弊端点，分析并提出独特的观点和改进 措施。 1.2.21.2.2 研究方法研究方法 （1） 文献法。本论文研究涉及采购内部控制的相关概念，如采购、 采购成本、采购模式、采购内部控制机制、采购内部控制与效益的关系 等，由于自身知识水平有限，因此需要借助查阅、参考大量的文献，通 过对重要文献的搜集、整理和分析，的到有价值的研究参考资料。因此， 本论文将文献法作为首要的研究方法。 （2） 访谈法。为了对研究对象（石灵碳素制品公司）有足够的了 解，得到相关可靠的资料，本论文选择了访谈法，通过和公司内部人员 面对面的谈论，加深与内部人员的沟通，从微观和宏观两方面把握对公 司的了解。 第第 1.31.3 节节 文献综述与回顾文献综述与回顾 1.2.11.2.1 国内研究现状国内研究现状 随着科学技术的进步，会计信息时代的到来，经济的迅猛发展，各 行各业的竞争也越来越激烈，尤其是制造业的彼此抗衡，要想在市场中 享有一定的份额，必须赢得一定数量的消费者，而成功关键就是价格因 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 5 素。对于制造业来说价格竞争的关键在于降低自身的制造成本，在这个 成本构成中采购成本对企业的效益带来很大的影响，因此采购的内部控 制对于企业的成本策略是至关重要的。对此国内外在材料采购内控的问 题上进行了相关的研究。 唐怡铮（2005）福建金融，通过刍议完善集中采购内部控制分 析了我国人民银行的集中采购制度，剖析影响集中采购的各种因素，进 而提出防范腐败、加强集中采购内部控制建设的措施。虽然该论文是针 对国际金融行业，但其管理范围模式的成功应用同样有本论文借鉴的地 方。 宋涛（2005）有色金属工业，发表的企业采购内控制度的建设 此文章以提出了供应系统的内部控制制度建设的重点突出“控制风险三 道防线” ，即完善自控、互控、监控体系。并以山东铝业股份有限公司为 背景案例，提出了一系列行之有效的办法。在阅读该篇文献的基础上， 将一些方法应用到本次论文研究的对象上也是行之有效的。 李媛（2008）工业审计与会计， 加强物资采购内控审计提高企业经 济效益中结合自身企业（西安西电高压电瓷有限责任公司）的特点， 提出了特殊产品所需材料实行严格把关，加强物资采购管理审计的重要 性。从该篇论文中我们可以得出具体问题需具体分析。 罗如学；尤妙娜（2009）物流科技，共同发表的基于供应链模式 下电子化采购研究中考虑到传统供应链中的采购活动存在信息不对称、 需求反应迟钝及成本过高的一些因素。从文章分析中，我了解了采购工 作实施电子化采购和信息化的必要性，同时也明白了在供应链模式下实 施电子化采购的核心思想以及相应的方案选择和注意的问题。 倪井喜（2009）经济师，在优化内控设计 预防采购腐败中通过 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 6 对当前中国企业采购腐败现象的分析，以及借鉴跨国公司限制采购腐败 的实践，从设计理念、健全内部控制、优化流程人才培养等方面，提出 了企业采购内部控制制度的设计思路。腐败问题由来已久，必须防微杜 渐，才能从根本上扫清障碍。 宋丽娟（2009）中国物流与采购，在企业增值采购研究中提出 了采购价值链增值的重要性，并提出了相关的理论观点及建议，诸如降 低采购总所有权成本、降低库存成本和管理费用等。该论文从采购各个 方面的成本进行了细致的研究，是本论文研究的思想核心来源。 丁玲美（2010）财经界， 企业采购内控制度的建立与运作以市场 经济条件下特别是国际贸易的快速发展的大背景中，立足于市场变化提 出企业采购业务越来越难以把握，在此基础上明确提出了内部控制四大 方面的建设。从该论文中，我知道了内部控制的建设不只是企业自身的 事情，它还关系到整个社会的经济环境。 钱茜（2010）中国外资，在材料采购成本的控制研究中通过对 采购流程的分析、准时采购模式、采购商品分类管理、引入价工程 （VE）理念，四个方面对采购控制进行了系统分析，并提出了自己的独 特观点，如在实际经营中我们也有考虑到人的因素，即培养企业员工的 主人翁意识和企业责任心。 吴长辉（2010）中国科技博览， 原料采购风险及其防控措施中， 以辽宁省抚顺红透山矿业有限公司为研究对象，分析了采购风险包括来 自企业外部的资源风险、欺诈风险、质量风险和来自企业内部的库存风 险、销售风险等。并针对这些不定风险提出了风险管理措施等具有实际 意义的理论方法。从而加强企业采购风险的意识是非常有必要性的。 吴旭（2011）中国电子商务， 浅析材料采购成本的控制中，以理 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 7 论分析的研究，提出了一系列的完善采购管理，提高效率，控制采购成 本的计划工作，如建立价格档案和价格评价体系。同时一些降低材料采 购成本的具体方法和手段，强调了计划的重要性。凡事预则立不预则废， 企业的采购活动是一个连续性的活动，必须做好事前、事中、事后的各 项工作。 刘振海（2011）在莱钢：实现绩优化的采购管理中运用实证分 析法，以莱钢为背景，研究了建立科学高效的采购供应体制，强调了形 成较为成熟的采购模式的重要性。并从需求计划、合同、招标等不同方 面加强了采购程序规范化的要求。从该文章中，我主要是借鉴了供应商 选择的方法与理论。 许鸿斌（2011）船舶物资与市场，通过浅析原材料采购模式 以点价方式确定购销价格以实体案例（中国船舶工业物资华南公司） 论述了点价的具体做法，同时提出该方法也可以提升大宗商品的国际竞 争力，因此我个人认为该方法并不适用于石灵碳素制品公司。 余丽生（2011）财会研究，在加强企业内部控制的实践与思考 ， 以当前经济的大背景下，探究了内部控制的重要性，尤其在全球经济逐 渐复苏时期企业、政府、中介等不同部门角色的重要性。阅读完该文章， 使我了解了当前的国际采购环境，即石灵碳素制品公司所面临的复杂的 外部压力。 王亚东（2011）魅力中国，在企业内控建设应注意的几个问题 中，以新修订的会计法为基准，强调了影响内部控制的几方面因素： 控制环境、关键控制点、风险管理等，并在此基础上提出内部控制评价 的六大原则。这些准则是使企业健康运行的法律保障。 李思艳（2011）铁路采购与物流，通过浅谈施工企业基于内控系 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 8 统下的物资采购管理结合施工企业的实际，分析了建立物资采购内部 控制体系及物资采购风险评估的必要性，并围绕 7 个流程环节对企业物 资采购内部控制活动进行了阐述。通过该文，了解到了企业实施采购控 制的具体流程。 1.2.21.2.2 国外研究现状国外研究现状 Jan Colbert(2008)在How to Monitor Internal Control中指 出一个有效地控制系统在合适的地方运用，风险可以降至最小化。此文 中，作者指出了内部控制的系统包括五个要素：控制环境、风险评估、 信息和沟通、控制活动、监控。 Hammed Arad/Barak Joshed Nevoid（2009） A Clear Look at Internal Control Theory and Concept 中指出设计和建设有效的内 部控制不是一个简单的任务，不可能是一个实现通过快速修复短套。于 此讨论了内部文件的概念的不同方面的内部控制和管理。 Anoka Jokai(2009)于Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis中通过对COCO.COSO等几个框架的分析指出，每个组织要选择 最合适的控制系统时，必修考虑到意外事故的风险是否切合权变理论。 该文主要研究了检验这些风险特点的选择是否适应他们公司内部控制结 构和它是否会导致一些更加优惠的有效性的评估控制管理。 综上而言，现行国内外学者大都在采购以及内部控制的理论的基础 上，从理论对企业采购和内部控制分别进行了研究，而没有针对具体企 业进行的论述。尤其是采购的内部控制在会计理论研究领域一直是一个 备受争议的话题，采购内部控制是生产企业核心的价值是企业赖以生存 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 9 的利益基础。采购内部控制理论得以存在和不断发展这一事实本身也印 证了采购内部控制的应用对企业生存和发展的重要意义。 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 7 第第 2 2 章章 采购内部控制的概论采购内部控制的概论 第第 2.12.1 节节 采购内部控制相关概念及理论采购内部控制相关概念及理论 2.1.12.1.1 采购内部控制基本概念采购内部控制基本概念 （1）采购，是指企业向供应商购买商品及原材料的一种商业行为，企 业经营活动所需要的物资绝大部分由采购获得，是企业经营活动的起点， 更是降低企业生产成本的关键所在。 （2）采购内部控制机制，是指企业供应部门为完成工作目标和防范风 险，按照一定控制目标由有关控制制度所组成的控制体系。 （3）采购内部控制体系的建设要求，企业内部控制体系的建设要以低 成本高效率为限定条件，在设计业务流程时应注意避免流程连冗长等问 题，为加强采购成本的控制，降低采购成本，提升企业经济利润，制定 相应的最佳方案。 （4）采购成本，采购活动的自身成本是指发生在采购过程中的一系列 业务的费用，材料采购成本取决于采购过程的工作效率，因此企业应加 强采购职能部门的技术培训，理顺采购流程，强化质量管理意识，提高 企业的办事效率，事先降低采购成本的目标。 （5）采购模式，是指企业采购的具体方式，典型的采购模式主要有 集中采购与分散采购，联合采购，准时采购以及电子化采购等。下面对 各种采购模式进行简要的表格对比。（如表 2.1） 表表 2.12.1 采购模式对比表采购模式对比表 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 8 采购模式采购模式特特 征征 集中采购批量化、统一化、利于管理 分散采购过程短、手续简、层次低、问题反馈快、正对性强、 方便灵活 联合采购应变力强、库存量少、费用低 准时采购高标准、零废品、零库存 电子化采购信息传递快、开放性强 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 8 2.1.22.1.2 采购的内部控制程序采购的内部控制程序 一般情况下，完整的采购程序应该包括请购、采购、进货验收、入 库等环节，因此采购内部控制的主要内容也就是针对以上环节进行成本 的控制，通过降低采购运作的成本，来实现企业的总体产品的生产成本， 从而提高企业的竞争力。全面的建立和实施内部控制规范，可以充分 的保证单位内部及经济工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合 理划分，做到不相容职务的相互分离、相互制约和相互监督，从源头和 制度上堵塞漏洞，消除隐患，防范风险。 一般而言，采购内部控制的措施共包含以下几个方面： （1）请购过程控制 （2）采购方式控制 （3）采购过程控制 （4）入库过程控制 （5）费用报销控制 第第 2.22.2 节节 采购内部控制对效益的采购内部控制对效益的影响影响 2.2.12.2.1 采购内部控制与效益的关系采购内部控制与效益的关系 采购管理是整个采购业务的核心，因为采购管理的好坏将从根本上 直接影响企业的成本控制乃至影响企业的效益。因此，要想不断地提高 企业的效益就必需抓好采购管理的工作。采购的内部控制对企业效益的 影响主要表现在以下几个方面： （1）采购模式的选择对企业效益的影响 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 9 通过上一节的介绍，我们了解到不同的采购模式适用于不同的物资 采购，因为拥有不同优势的采购模式一旦适用于所属企业的采购，就会 从很大程度上提升公司的采购效率，进而有利于企业的利润。 例如，为了宝马集团为了能够尽快解决成本节约的问题，和戴姆勒 集团讨论了 6 个月的北美和中国加强零部件联合采购问题达成一致。就 此次的北美和中国市场双方的联合采购关系在实施的第一年就为双方节 省高达 3.5 亿欧元的采购成本。 （2）供应商的选择对企业效益的影响 选择供应商的主要参照条件就是在采购询价环节的评价结果，当然 也要参照其他标准，如供应能力、历史信誉等。项目的目标是把最大的 实施风险放在供应商，同时维护对项目经济、高效执行的奖励；供应商 的目标是把风险降到最低，同时使利润最大化。 （3）采购成本的控制对效益的影响 做好采购成本的控制将直接影响到企业的总体成本费用，从而关系 到企业的利润。成本成本控制的方法主要包括以下几项： 准确编制并跟进成本预算 规范并严格执行采购制度 恰当的确定采购规格和要求 通过有效的谈判进行有效的砍价 降低采购订单成本 （4）采购的管理对效益的影响 做好采购管理，应该从两个层面着手，分别是从技术层面提高业务 的执行能力和从系统建设方面创建采购的环境，并不断从这两个方面持 续改进，最终一定会收到良好的效益。 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 10 2.2.22.2.2 降低采购成本降低采购成本 提高效益的方法提高效益的方法 （1）预算：全面预算（简称预算）是企业在一定的时期内与经营、 财务、投资等价值流相关的总体计划，是公司整体战略发展目标和年度 计划的细化。 财务方面的预算是在业务预算的基础上，用货币的形式反映出企业 未来某一特定时期内有关现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、 成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划，既它是用货币单位表示 得到企业财务计划。通过对企业运营的规划、分析，并经过数量化的 系统编制，制企业的目标的以具体化，使得企业能够对未来特定期间的 发展方向和既定的目标具有明确的认识。 预算包括弹性预算、零基预算、固定预算、概率预算、滚动预算五 种主要的方法。 （2）目标成本法：产品的研发应以市场乐意支付的价格为前提，因 此必须假设竞争者产品的上市价，然后再来制定公司的产品价格。例如， 由于定价收成本驱动的旧思考模式，使得美国民生电子业不复存在；另 外，丰田和日产把德国的豪华型轿车挤出了美国市场，便是采用价格引 导成本的结果。 （3）早期供应商参与：让具有移伴关系的供应商参与新产品开发小 组，经由早期供应商参与的方式，新产品开发小组对供应商提出性能规 格的要求，借助供应商的专业知识来达到降低成本的目的。 （4）价格与成本分析：这是专业采购的基本工具，了解成本结构管 的基本要素，对采购者是非常重要的，如果采购不了解所卖物品的成本 结构，就不能算是了解所买的物品是否为公平合理的价格，同时也会失 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 11 去许多降低采购成本的机会。 例如，现代工程机械有限公司（位于江苏）从需求分析的角度来控 制企业的采购成本，根据企业的需求历史、或者生产计划等进行统计分 析，找出他们的需求规律，根据需求规律预测下一个时期的材料需求的 品种和需求量，从根本上弄清他们需求什么、需求多少、什么时候需要 的问题。从而提升了该公司的采购效率，大大降低了采购过成本，企 业成功地从采购这个“第三利润源”获得了效益。 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 12 第第 3 3 章章 石灵碳素制品公司的采购内部控制与效益石灵碳素制品公司的采购内部控制与效益存在问题存在问题的研究的研究 第第 3.13.1 节节 石灵碳素制品公司石灵碳素制品公司概述概述 河北石灵碳素制品公司是中国石化集团石家庄炼油厂控股与革命老 区灵寿县合资兴建的扶贫企业。公司立足于石家庄炼油厂自产十二万吨 优质石油焦的原料优势和灵寿县的地理和劳动力优势，自筹资金 6212 万 元，于 96 年开工建设，98 年正式投产。公司占地 66506.92 平方米，建 筑面积 31680 平方米，公司具有外贸自营权，经营范围为；石焦油、煅 烧焦、阳极糊、增碳剂、预焙阳极、碳素制品、冶金焦、建筑石材、云 母粉、蛭石片的生产销售。本企业自产产品及相关技术的出口业务；经 营本企业生产、科研所需要的原辅材料、机械设备、仪器仪表、零配件 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 13 及相关技术的进口业务；经营本企业的进料加工和“三来一补”业务。 年可实现创汇 500 万美元，年实现产值 8000 万元、利税 400 万元。公司 产品深受国内外客户的青睐，产品畅销国内，远销美国、俄罗斯、澳大 利亚、德国、印度、伊朗等国家。公司一直遵守“质量第一，信誉至上， 创立品牌，顾客满意的质量方针，欢迎国内外各界朋友前来洽谈业务， 共同发展，共创美好未来。 ”1 第第 3.23.2 节节 石灵碳素制品公司采购内部控制现状石灵碳素制品公司采购内部控制现状 3.2.13.2.1 采购内部控制机制现状采购内部控制机制现状 该公司采购控制程序于 2007 年 08 月 15 日发布并实施 2，目的是对 物资采购过程实施有效的控制，按质按量按时满足企业生产建设物资需 求，保证企业生产建设正常进行。该程序适用于石炼化、石化纤、石联 股份生产建设所需物资（外购原油及原料除外）采购过程。 （1）职责分工 公司内部设有不同的采购职责部门，包括物资管理处、技术部门、 机动部门、计划部门等主要的责任处。3其具体职责如下所示： 物资管理处主要是负责企业生产维护、检修、技术改造、基建所需 物资的采购和仓储管理工作。 技术部门负责编制物资季度购进计划和零星购置计划 ，负责 组织对物资使用性能及质量的评价，以及对技措项目物资计划和核算进 行审查。 机动部门的职责主要是审核设备、备品配件、电气仪表的需求计划、 1 来自访谈 2 来自访谈一问题 9 3 来自访谈一问题 2 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 14 方案和协议，对电议公司所提需求计划、方案、协议和供应商的推荐审 核。 计划处负责月采购计划的审核、下发。 使用单位负责申报各类物资需求计划，并协助做好对供应商的评价 工作。 财务处负责审核、办理物资部门业务的相关凭据，并依据物资部门 的付款计划支付货款。 （2）工作程序 该公司物资采购严格执行 ERP、 “中国石化物资采购电子商务网站” 及“石林物资管理系统”的固化程序 1。对于技术改造项目所需物资的采 购，在主管经理下达项目后开始实施。其中主要内容包括： 遵循采购订货原则、效益原则 严格执行既定文件 做好相关记录 提供采购信息，包括正常采购、紧急采购等。 采购内部控制流程图 2 以下是石灵碳素制品公司采购内部控制流程的部分简图 1 来自访谈一问题 9 2 来自访谈一问题 9 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 15 图图 3.13.1 采购内部控制流程图采购内部控制流程图 提出物资采购申请（各单位） 计划处： 月计划 计划处： 零星采 机动部：维修、装 置检修计划 审批物资采购申请并编制采购计划 实施采购 总经理审批 物资部审批（合同、协议） 签技术协议 上网、招标、询价等方式采购 物资部：编制物资采购计 划 物资部：接受采购计划 合格供应商评价单 验收入库 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 16 3.2.23.2.2 采购成本费用控制现状采购成本费用控制现状 根据访谈资料得知，石灵碳素制品公司在成本控制方面应用的是计 划成本法，进行目标成本管理 1。以下是 2011 年度该公司与劳保项目相 关的部分实际费用明细表 2： 表表 3.13.1 劳保费用明细表（劳保费用明细表（20112011 年）年） 存货名称单位发出数量发出 单价 发出金额 工作服套 525117.307161586.32 帆布手套付 57791.789310340.41 棉手套付 18145.16919376.74 洗发膏瓶 168012.809421519.84 安全帽顶 14623.80893476.1 防尘帽顶 2904.05281175.31 1 来自访谈二问题 4 2 来自访谈二问题 6 审批发放 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 17 口罩个 85351.207310303.89 翻毛皮鞋双 39145.893317944.27 合计 135722.78 该项费用的计划成本是 135800 元，实际比计划节约了 77.22 元在计划成 本法下，石灵碳素制品公司对发出物资的会计处理如下 1： 借：生产成本辅助生产成本 135 722.78 贷：原材料辅助材料（劳保用品） 135 722.78 结转材料成本差异 77.22 借：材料采购辅助材料（劳保用品） 77.22 贷：材料成本差异 此外这些物资的采购的成本也在企业成本控制中占据着相当的份额, 由访谈中采购会计提供的一些费用部分分析表（表 3.2， ）所示：对这些 成本的控制也从一定程度上影响着企业的总成本，从而也就影响着企业 的利润。 表表 3.23.2 费用分析表费用分析表 项目费用累计比重 变动费用 4,717,938.11 1、劳保费用 204,383.060.04332 1 来自访谈三问题 12 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 18 2、物料消耗 491,389.71 0.104153 3、低值易耗品摊销 276,846.880.05868 4、水费 60,000.000.012717 5、耗电 1,276,079.440.270474 6、租赁费 1,980.000.00042 7、财产保险费 4,100.870.000869 8、化（检）验费 86,927.850.018425 9、管理费 171,642.790.036381 10、修理费 1,284,862.670.272336 3.2.33.2.3 本公司在采购内部控制与效益的关系的现状本公司在采购内部控制与效益的关系的现状 （1） 采购价格预算对效益的影响 1 近年来，随着中国经济的快速发展，中国在石油、钢材、铁矿石、 等初级能源产品的消费需求剧增。由于国内资源的匮乏，初级能源产品 的巨大需求不得不通过大量的进口来满足，从造成大量相关产品价格大 幅度上涨。统计数据表明，由于全球能源产品价格涨幅为 70%，国内能 源材料为主的企业生产成本于 2012 年将上涨 20%-30%。同样，作为能源 产品生产的公司，石灵碳素制品公司面临着采购订购价格的大幅度上涨， 给公司的采购成本增加了压力。 根据相关的资料得知 2，公司采购预算应用的是传统预算和固定成本 预算法的结合 3，2011 年石灵碳素制品公司煅烧焦主要原料石油焦的单 价是 1,468.99 元每吨，而 2010 年的单价是 1,455.41 元每吨，相比， 1 来自访谈三问题 9 2 来自访谈二问题 6 3 来自访谈二问题 11 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 19 2011 年的原料单价比 2010 年上涨了 0.9%，与之相对应的利润由 2010 年 的 125，463，204.61 元下降到 2011 年的 120,307，811.09 元，利润同 比下降 4.1%，其中由于原材料涨价造成的利润下滑占 65%。如果按照 2010 年石油焦的单价计算，2011 年消耗的原材料石油焦的数量是 80,129.87 吨，那么费用应该是 116，621，814.10 元， （相关数据如表 3.3 示） 。 表表 3.33.3 原料价格与利润关系表原料价格与利润关系表 单单 位：元位：元 项目项目20112011 年年20102010 年年增减增减幅度幅度 原材料单价 1,468.991,455.4113.580.9% 利润额120,307，811 .09 125，463，204 .61 - 5155393.52 -4.1% （2） 采购模式对效益的影响 通过对公司的了解，本公司采用的是传统采购模式，其采购重点往往只 注重产品和原料的自身的价格，忽视了质量、服务、交货时间等影响采 购成本的关键因素，进而忽视了采购总成本。在传统的采购模式中，供 应与需求之间的关系是临时性或者短时性的合作，且竞争多于合作。由 于缺乏合作与协调供应与需求之间缺乏合作的气氛并增加了许多运作中 的不确定性。石灵碳素制品公司将这种采购模式主要应用于日常的采购 中，这种与供应商的合作关系是不稳定的，容易造成成本的波动。例如， 由 2011 年的成本费用表可知 1，2011 年的劳保物品的花费是 135722.78 元，而 2010 年的总费用是 76616.57 元，2011 年的费用比 2010 年多花 1 来自访谈二问题 2、6 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 20 费 59106.21 元 1，而且根据相关资料可知，2011 年各项的单价费用也都 比 2010 高出了不同的比例（如表 3.4 的劳保费用分析表 2） ，其中主要的 原因就是因为采购模式不恰当。 表表 3.43.4 劳保费用分析表劳保费用分析表 单单 位：元位：元 20112011 年度年度20102010 年度年度 存货 名称 单 位 发出 数量 发出 单价 发出 金额 发出 数量 发 出 单 价 发出 金额 量 差 金额 差 工作 服 套 525117.30 71 61586 .32 38381. 003 2 3102 4.21 1423056 2.01 帆布 手套 付 57791.789310340 .41 50411.3 22 6644 .28 7383676 .13 棉手 套 付 18145.16919376. 74 8974.8 721 4370 .28 9175006 .46 洗发 膏 瓶 168012.809 4 21519 .84 147013. 497 1 1984 0.75 2101679 .09 安全 帽 顶 14623.808 9 3476. 1 4020. 226 809. 05 1062667 .05 1 来自访谈一问题 14 2 来自访谈二问题 15 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 21 3 防尘 帽 顶 2904.05281175. 31 2663.8 305 1018 .92 24156. 39 口罩个 85351.207310303 .89 73321.1 105 8142 .06 120 3 2161 .83 翻毛 皮鞋 双 39145.893 3 17944 .27 14033. 907 3 4747 .02 2511311 97.2 5 合计 13572 2.78 766 16. 57 5910 6.21 第第 3.33.3 节节 石灵碳素制品公司采购内部控制与效益存在的问题石灵碳素制品公司采购内部控制与效益存在的问题 3.3.13.3.1 采购内部控制机制不健全采购内部控制机制不健全 目前，该公司尚未形成高效率的采购管理内部控制机制，内部控制 建设不是哪一个部门的事，内部控制环境的建设讲究的是上下齐心协力， 营造和谐的内部控制环境。 本公司在采购内部控制方面的缺陷主要表现在以下两个方面： （1）采购模式较为传统。由上述的该公司采购内部控制的现状可知， 该公司仍采用传统的采购模式 1，企业的采购流程比较复杂，包括采购申 请、信息查询发布、招标投标评标、洽谈签约结算，物流配送交割、协 调相关部门等环节全部手工操作，浪费了极大时间成本和人力成本，过 1 来自访谈一问题 8、15 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 22 程效率低下。 例如，该公司在实际采购操作中，物资部门在接到批准后的物资需 求计划和有关图纸资料后，才能将审查无误的资料录入 ERP 系统，然后 再编制采购方案。这样的工作程序一般要花费一周的时间，在此期间不 仅浪费了人力物力，同时还丢失了大量的有价值的信息，使企业的采购 处于不利地位。 （2）缺乏合理的供应商管理机制。1虽然该公司在于供应商合作方 面建立了自己独有模式，但是缺少竞争报价分析和比较各厂商的报价比 较。尤其是在日常物品采购方面，由上一节对供应商关系的维持方面分 析得知，该公司没有与劳保项目供应商形成稳定的合作控制的关系，因 此也就影响了日常的采购成本。 （3）采购流程图不合理，该流程图缺乏有效地反馈程序，不利于采 购内部控制的高效管理。 3.3.23.3.2 采购成本控制不合理采购成本控制不合理 影响企业利润影响企业利润 （1）成本管理观念落后，对于成本管理的范围、目标和方式方法等 方面的理解仍局限于企业生产过程中的成本，而且认为采购成本主要是 源于原材料的单价。2这样的传统成本观念不能适应竞争日益激烈的经济 环境。计划成本法的应用不适合所有项目的采购，虽然企业各部门均有 预算机制，但是只有在计划成本与实际成本相差较大时才适用计划成本， 而在计划成本与实际成本相差不大时，没必要进行成本差异的核算。 例如，2011 年劳保费用的实际支出费用是 135722.78 元，而去年整 个的计划成本才 135800 元，实际比计划只节约了 77.22 元。又因为计划 1 来自访谈三问题 9 2 来自访谈二问题 4、5、9，访谈三问题 7、8、9、10 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 23 成本法下，每个月都要结算成本差异，以次看来该公司在劳保费用项目 的核算运用计划成本无疑是给公司带来了程序的复杂化与人力资源费用 的增加。这种日常成本费用的增加，无疑使企业利润缩水。 （2）在原材料单价预算方面，本公司应用传统预算与固定预算的结 合，这两种方法的缺点是企业的预算是以过去的水平为基础，实际就是 承认过去是合理的，无须进行改进，因循下去，容易造成预算的不足， 或者是安于现状，造成预算浪费。 例如，依照访谈内容得知，本公司在 2011 年的材料采购方面的预算 应用的是固定成本预算法，本公司应用该方法对石油焦采购现金支出如 下表 1： 表表 3.53.5 石油焦采购计算表石油焦采购计算表 单位：万单位：万 元元 吨吨 季度 1234 全年 材料采购 量 1426021100166801746069500 材料单位 成本 0.120.120.120.120.12 预计材料 采购额 =* 17112 2532 20016 20952 8340 应付上季 赊购款 =上季 *40% 6000684.51012.8800.63093.9 应付本季 =*6 1026.71519.212011257.15004 1 来自访谈二问题 5 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 24 限购款 0% 现金支出 =+ 1626.72203.72213.82057.78101.9 这个预算值与表 3.3 原料实际花费 116，621，814.10 元相差 35602814.1 元，这个差额将会严重影响企业的利润。 第第 4 4 章章 提高石灵碳素制品公司的采购内部控制与提高效益的建议提高石灵碳素制品公司的采购内部控制与提高效益的建议 第第 4.14.1 节节 完善本公司采购内部控制的管理完善本公司采购内部控制的管理机制机制 4.1.14.1.1 选择分散的采购模式选择分散的采购模式 由于石灵碳素制品公司是中石化石家庄炼油厂的附属公司，属于二 北京化工大学北方学院毕业设计（论文） 25 级单位，而且采购采购分散，原材料是异地供应，所以应用分散采购模 式和集中采购相结合。因为，分散采购直接对利润中心负责，对内部用 户有更强的顾客导向，分散采购可以减少官僚采购程序，减少内部协调， 同时还能够与供应商直接沟通。而集中采购是出于该公司本身所处行 业的特点，其原材料大多是大宗物品，集中采购有利于活动采购规模效 益，降低进货成本和物流成本，还可以稳定本企业与供应商之间的关系， 获得供应商折扣，同时有利于提高工作效率。 有数据表明，该公司原材辅料采购成本，占企业销售额的 20%左右，1因 此采购成本每降低 1 元所获取的效益相当于多销售 20 元产品，这样也就 不难理解，为什么公司要把注意力投向了采购模式的变革。 4.1.24.1.2 制定供应商管理程序制定供应商管理程序 公司首先要做好供应商的分类管理，做好供应商市场的调查，选对 正确的采购对象，准确评估供应商，减少合同纠纷，有效评估现行供应 商，例如可以制定供应商价格分析表（如表 4.1 示） 。其中最主要的是 要根据自身企业的类型选择适合自己的供应商。企业可以根据按库存生 产，按订单生产，按订单采购并生产，按订单设计、采购并生产，等不 同的方式选择供应商。而我认为，石灵碳素制品公司作为能源型生产企 业，其主要的供应链的类型是按订单设计、采购并生产。所以主要的定 价方式应该是价值定价法。 表表 4.14.1 供应商价格分析