企业所得税有关政策规定.doc

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采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。2、纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额。（1）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；（2）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；（3）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。3、纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。（资产使用费实际上也是一种租赁费）（三）其他规定1、销售折扣、折让纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。企业发生的销货退回，销货方应提供由购货方企业主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”等适当证明，可冲销退货当期的销售收入。2、技术转让收入企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收企业所得税。超过30万元的部分，依法缴纳所得税。对技术转让的有关收支应单独核算，否则应按规定征收所得税。对科研单位和大专院校服务各业的技术成果转让、技术培训、技术服务、技术承包的技术性服务收入暂免征收所得税。上述所称的科研单位是指全民所有制独立核算的科研机构，不包括企业事业单位所属研究所和各类技术开发、咨询、服务中介组织。科研单位的认定应由各省、自治区和计划单列市以上科委提供具体名单经同级税务机关审核。3、国库券、国债利息收入纳税人购买国债和财政部发行的公债的利息收入（到期取得的利息收入），不计入应纳税所得额。（对试行国债净价交易的，自 2001年7月1日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应收利息额免征企业所得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。）金融保险企业经营国库券的所得，即在二级市场上买卖国库券的所得，应按规定缴纳企业所得税，是指金融保险企业购买的国债未到兑付期而销售所取得的收入，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。金融保险企业购买（包括二级市场购买）的国债到期（或分期）兑付所取得的国债利息收入，予以免征企业所得税，但相关费用不得在税前扣除。4、减免、返回税款和补贴收入对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润，征收企业所得税。企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到补贴收入年度的应纳税所得额，征收企业所得税。下列特殊情况，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税： （1）企业自营出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。（生产企业自营出口，免征消费税）（2）生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部关于消费税会计处理的规定(93财会字第83号)，在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所获得的消费税退税款，冲抵“应收帐款”，不并入利润征收企业所得税。 （3）外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。（4）自2000年6月24日起至2010年底以前，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，自行生产的集成电路产品，增值税实际税负超过3部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品、集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。5、金融企业收回的已在税前扣除的呆账，应计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税；金融企业收回的尚未在税前扣除的呆账，超过本金的部分，计入收回当期的应纳税所得额缴纳企业所得税。（金融企业呆账损失税前扣除管理办法国税总局4号令）二、税前扣除项目 （一）工资薪金支出 工资薪金支出是指纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：1、应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；2、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；3、已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。纳税人支付给职工的工资总额，一律按计税工资标准人均月960元以内按实税前扣除。经有关部门批准实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资、薪金在工资、薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。 实行工效挂钩的中央企事业单位，必须将有关工效挂钩的方案、决算等资料报直属分局备案，未备案的，一律按计税工资标准进行纳税调整。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经直属分局审核，在实际发放年度按实税前扣除。工效挂钩指标由省局分解下来的企事业单位，必须凭省局会同有关单位签署的分解文件经市局分解后，报直属分局确认方可税前扣除。已按规定认定的软件生产企业、集成电路设计企业的工资薪金支出，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的事业单位，按国务院规定的工资制度发放的工资可以据实扣除。 （二）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费扣除标准职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照准予税前扣除的工资总额的2%、14%、1.5%扣除。纳税人按工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除；凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除（国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知国税函2000678号）。（三）借款费用的有关规定1、纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出（包括纳税人之间相互拆借的利息支出）不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算数额以内按实扣除。按照所得税条例“金融机构”是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。“金融机构借款利息支出”包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。2、纳税人不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算数额以内为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（企业所得税税前扣除办法国税发2000084号）3、纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本（国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知国税发200345号）4、有关借款费用是否资本化，需注意以下几方面的情况：（1）购置固定资产时，如果发生非正常中断，且中断时间较长的，其中期间发生的借款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；但如果中断是使购置固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。（2）企业借款除非明确用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用分配计入无形资产成本。如果企业自行研制开发无形资产的费用，已按技术开发费（研究开发费）进行归集的，有关开发所需借款的利息费用按技术开发费用的有关规定，可以直接计入发生当期的管理费用，而不予资本化。（3）借款费用是否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但从事房地产开发业务的企业除外。（4）企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办费5、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在税前扣除。（关于企业补贴收入征税等问题的通知财税字199581号）（四）服装费支出对属于职工劳动保护费范围的服装费支出，盈利企业按在职允许着装的职工人均1000元/年以内按实税前扣除，亏损企业按在职允许着装的职工人均700元/年以内按实税前扣除，超过部分应进行纳税调整，发放现金的不得在税前列支。特殊工种职工的劳动保护服的支出费用可从实列支。（五）企业住房制度改革中的若干规定（关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务问题的通知国税发200139号）1、取消住房基金和住房周转金前，企业为了筹集职工购房基金，按国家有关规定已将住房折旧、住房出租收入、上级拨入住房资金及有关利息作为住房基金和住房周转金单独核算，未计入应纳税所得额的，根据收入费用配比和相关性原则，出售住房发生的损失不得在申报缴纳企业所得税前扣除。2、取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额（包括已出售职工住房净损失）如为负数，年终经过注册税务师或会计师事务所鉴证，报经主管财政机关批准后，可依次冲减公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度未分配利润。如为正数，也不再计入企业应纳税收入总额，而直接作为企业的税后未分配利润处理，用于职工集体福利。如果企业取消住房周转金制度时相关的住房周转金负数余额较大，在较长的期间无法用公益金、盈余公积金、资本公积金及以后年度的未分配利润抵补，并且企业以往对职工的工资欠帐较大的，取消住房周转金制度前已出售的职工住房损失可在企业所得税税前扣除。但须经过国税机关逐级审核并报总局审批。3、企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房（包括出售住房使用权和全部或部分产权）的收入，减除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的差额，作为财产转让所得或损失并入企业的应纳税所得。对于拥有部分产权的职工出售、出租住房取得的收入，在补交土地使用权出让金、按规定缴纳有关税费后，按企业和职工拥有的产权比例进行分配，企业分得的出售、出租收入，以及职工将住房再次出售后，企业按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，应计入企业的收入总额，依法计算缴纳企业所得税。企业在省、自治区、直辖市人民政府规定的停止实物分房前向职工出售住房，要按国家规定的房改价格收取房款，凡实际售价低于国家核定的房改价格所形成的财产转让损失不得在所得税前扣除。企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工，以及停止住房实物分配后参加工作的新职工，按低于成本价出售住房发生的损失，不得在企业所得税前扣除。汇总纳税的金融企业房改损失可由下面分行（支行）从实列支后省行（公司）统一做纳税调整。（浙国税所便函20035号）4、住房补贴的处理我省住房补贴分住房公积金补贴、一次性住房补贴和工龄住房补贴三种。对1999年1月1日以后参加工作的职工，由所在单位按省政府批准的办法发放的住房公积金补贴，可在税前扣除。对1994年底前参加工作的无房和住房面积未达到规定标准的职工（包括离退休职工），由所在单位按规定发给工龄住房补贴，可在税前扣除。企业在年度纳税申报时，应将经市、县房改办公室核批的具体住房补贴比例及金额，报主管税务机关备案。根据浙江省国家税务局、浙江省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（浙国税所200345号）文件规定：企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的老职工（1998年底前参加工作的无房和住房面积未达到规定标准的职工包括离退休职工）的一次性住房补贴资金，按当地县（市）人民政府规定的标准，根据国家税务总局国税发200139号第五条规定，经主管税务机关审核在不少于3年的期间内均匀扣除。5、企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金，按省政府批准的办法发放的住房补贴，可在税前据实扣除，暂不计入企业的工资薪金支出；企业超过规定标准交纳或发放的住房公积金或各种名目的住房补贴，一律作为企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。（六）管理费的扣除、提取管理费的范围。凡具备企业法人资格和综合管理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构，按照有关规定可向下属分支机构和企业提取总机构管理费。、管理费的审批。总机构管理费的提取必须经总机构所在地国税机关的审核批准；凡是经总机构所在地国税机关或上级国税机关同意分摊给分支机构应上缴的管理费，必须经分支机构所在地国税机关确认同意后方可在税前列支，超过数额上缴的部分或未经确认的，不得在税前列支。管理费提取采取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。3、保险企业按规定上交保监会的管理费，可以凭有关凭证在税前扣除。4、总机构管理费不包括技术开发费。 （七）业务招待费支出纳税人发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额（基本业务收入+其他业务收入包括视同销售-允许扣除的销售退回、折扣和折让）在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的3（浙江省国家税务局关于转发国家税务总局企业所得税税前扣除办法的通知浙国税所2000193号）。金融保险企业的营业收入应扣除金融机构往来利息收入后计算（关于金融保险企业所得税若干问题的通知国税函2000906号）。金融企业凡按国家税务总局关于金融企业应收利息税务处理问题的通知（国税发2001号）的规定，在扣除年月日以前应收未收利息采取直接冲减当年利息收入方式进行处理的，在计算业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为计算业务招待费税前扣除限额的基数。汇总纳税的金融保险企业,对业务招待费实行由总行（总公司）或分行（分公司）统一计算调剂使用的，以及中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合通信集团公司所属省级和省级以下电信公司、分公司的业务招待费统一计算调剂使用的，应统一按照企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)有关业务招待费税前扣除的有关规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费，应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。（国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知国税发200482号）农村信用社业务招待费在全年营业收入的以内控制使用，所列支的业务招待费，必须与其经营业务活动直接相关，并能提供证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。(浙江省国家税务局转发国家税务总局、中国人民银行关于印发农村信用合作社财务管理实施办法的通知浙国税所2000222号）城市信用合作社及城市商业银行的业务招待费在全年营业收入的5以内控制使用。（城市商业银行、城市信用合作社财务管理实施办法国家税务总局令第3号）对没有销售或是营业等主营业务收入的企业，可以按其所取得的各类收益不超过2%的比例，在管理费中据实列支必要的业务招待费。（关于没有主营业务收入企业开支业务招待费问题的通知财企2001251号）由省属机构统一提取业务招待费的汇总纳税成员企业，经省国家税务局审核同意后，层层分解至各汇总纳税成员企业，各级成员企业将分解指标报同级税务机关确认，在分解范围内的业务招待费，按实列支，超过分解金额列支的业务招待费，应进行纳税调整，各成员企业不得再单独计算扣除业务招待费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。新设登记的房地产企业在取得第一笔开发产品销售收入前所发生的，与建造、销售开发产品相关的业务招待费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除。（国税发200383号）金融企业对业务招待费和业务宣传费实行由省行或省公司统一计算调剂使用的，其成员企业每年实际发生的费用，可按税法规定标准据实扣除，超过规定标准的部分，由省行（公司）在规定的限额内实行差额据实扣除。（浙国税所便函20035号）（八）业务宣传费支出纳税人发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入（基本业务收入+其他业务收入包括视同销售）5范围内，可据实扣除，金融保险企业应扣除金融机构往来利息收入后的营业收入计算。超过规定标准部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。纳税人申报扣除的业务宣传费支出应与广告费支出严格区分，纳税人发生的未通过媒体，宣传本企业或本企业产品的支出，可作为业务宣传费列支，但作为宣传载体的实物必须是用于对外宣传的，发给本企业职工的部分，不能作为业务宣传费支出。（九）广告费支出纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入（基本业务收入+其他业务收入包括视同销售）2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转（粮食类白酒广告费不得在税前扣除），但应建立台帐进行管理，没有设立台帐的，其以前年度结转下来的广告费支出，不允许在以后年度税前列支。（浙江省国家税务局关于转发国家税务总局的通知浙国税所2000193号）纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分，广告费支出必须符合下列条件：(1)广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；(2)已实际支付费用，并已取得相应发票；(3)通过一定的媒体传播；关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知（国税发200189号）规定：自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超出比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。（十）佣金、手续费支出的有关规定纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：（1）有合法真实凭证；（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。保险企业营销员佣金支出税前扣除问题根据关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知（国税函2002960号）规定：1、保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。 2、保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5%部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分，不得在税前扣除。保险企业应如实向当地主管税务机关提供当年的佣金计算分配表和其他相关资料。保险企业当年支付的代理手续费可在不超过代理业务实收保费8的范围内凭合法凭证据实扣除。同一项保险业务不得同时扣除代理手续费和佣金。保险企业的直销业务不得扣除代理手续费和佣金。（关于保险企业所得税若干问题的通知国税发1999169号）（十一）各类准备金的扣除1、企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。2、企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备允许企业做相反的纳税调整；上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。3、企业已提并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。4、纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏帐准备金；已提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5。保险公司的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务，可按当年自留保费收入，提取不超过1%的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6%时，不再提取扣除。寿险业务、长期健康保险业务不得提取扣除保险保障基金。5、根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）及浙江省国家税务局、浙江省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（浙国税所200345号）规定：企业计提坏帐准备金的范围按企业会计制度的规定执行，即：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。计提坏帐准备的范围包括应收帐款和其他应收款。预付帐款和应收票据转入“其他应收款”和“应收帐款”科目后计提坏帐准备，向职工个人的垫付款项不得计提坏帐准备。（十二）固定资产修理费（装修费）支出纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。但符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：1、发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；2、经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；3、经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 金融保险企业不得预提固定资产修理费（装修费），实际发生的固定资产修理（装修）支出，按上述规定执行。 金融保险企业以经营租赁方式租入的房屋，其发生的装修工程支出，作为递延费用在租赁合同的剩余期限内平均摊销。金融保险企业办公楼、营业厅一次性装修工程支出在10万元以上的，在2004年7月1日前已完成装修工程决算的按原要求报经主管税务机关审核同意后扣除。其余按固定资产修理支出和改良支出税前扣除的有关规定进行处理。（十三）固定资产租赁费支出分为二种情况：经营性租入固定资产和融资性租入固定资产。以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。融资租赁发生的租赁费不能直接扣除，但可以按规定计提折旧。区别经营租赁还是融资租赁，根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）及浙江省国家税务局、浙江省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（浙国税所200345号）规定：按企业会计制度执行。即：企业在对租赁进行分类时，应全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%或以上）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎等于租赁开始日租赁资产的帐面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原帐面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该标准不适用。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用。（十四）资产(财产)损失及企业资产永久或实质性损失有关规定1、纳税人当期生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏帐损失以及遭受自然灾害等人类无法抗拒原因造成的非常损失，应在规定的时间内，向主管税务机关提出书面申请税前扣除的报告，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除理由和扣除期限，纳税人发生的资产盘亏、报损净损失，应减除责任人赔偿和保险赔款，如实填列企业财产损失税前扣除确认审批表，并附有由社会中介机构出具的鉴定意见及有关证明资料，经批准后准予税前扣除。除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。2、根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定：企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因，而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。3、根据浙江省国家税务局、浙江省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（浙国税所200345号）规定：企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害，应于资产处置后，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，在处置当年上报主管税务机关审核批准，确认为财产损失在税前扣除。企业的各项资产，包括现金资产、非现金资产（存货、固定资产、无形资产、投资资产、在建工程等）。4、因财产损失税前扣除引起的应纳税所得额负数，可以作为年度亏损，用企业下一年度的应纳税所得额弥补(浙江省国家税务局、浙江省地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知浙国税所200345号)。（十五）技术改造国产设备投资抵免企业所得税企业投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备（指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备）投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。报批投资抵免所得税的条件：（）1997年7月1日以后的投资；（）使用国产设备；（）有购买国产设备的增值税专用发票或普通发票；（）已按国家规定的时间上报了抵免申请报告及相关文件，并有国家经贸委或省经贸委的确认文件；（）有新增企业所得税。企业申请抵免所得税，应在技术改造项目批准后两个月内递交申请报告，将有关资料报送税务机关审核，未经税务机关审查核准的，一律不得抵免企业所得税。每一纳税年度终了后10天内，企业应将实施技术改造项目实际购买的国产设备的名称、产地、规格、型号、数量、单价等情况报送主管税务机关，填报表格，并附送有关发票复印件。企业报送年度企业所得税纳税申报表时，应在纳税申报表中注明本年度申请抵免的企业所得税额，并附送相关表格。（十六）技术开发费的扣除纳税人实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。盈利企业(财务核算制度健全，实行查帐征收企业所得税的各种所有制的工业企业)研究开发新产品、新技术、工艺所发生的各项费用比上年实际增长10%（含10%）以上的，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按其实际发生额的50%，抵扣当年度应纳税所得额。纳税人研究开发费用比上年增长达到10%以上，其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。亏损企业发生的研究开发费可以据实扣除，但不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。(十七)差旅费、会议费、董事会费的扣除纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。（十八）金融企业应收利息的税务处理。根据绍兴市国家税务局关于金融企业应收利息税务处理问题的通知规定，对于2000年12月31日以前已按规定缴纳企业所得税，符合税前扣除条件的应收未收利息，凡提取坏帐准备金的金融企业，首先用提取的坏帐准备金冲抵，冲抵后如有余额，应计入应纳税所得额，不足冲抵的应收未收利息和未提取坏帐准备金的金融企业，原则上5年内在所得税前均匀扣除。(十九)呆帐准备金支出呆帐准备只限金融保险企业，按提取呆帐准备资产期未余额的1%提取。金融企业承担风险和损失的下列资产可以提取呆账准备，包括贷款(含抵押、质押、担保等贷款)、银行卡透支、抵债资产、贴现、银行承兑汇票垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债券投资、拆借(拆出)、应收利息(不含贷款应收利息)、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权。对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款、包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府信贷、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，可计提呆账准备。金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款及代理贷款等资产，不得计提呆账准备。金融企业按下列公式计提的呆账准备允许在税前扣除：允许税前扣除的呆账准备本年末允许提取呆账准备的资产余额 1%上年末已在税前扣除的呆账准备余额当年符合规定核销的呆帐收回已核销的呆帐。金融企业发生的呆账损失，按规定报经税务机关审核确认后，应先冲抵已在税前扣除的呆账准备，不足冲抵部分可据实税前扣除。（金融企业呆账损失税前扣除管理办法国税总局4号令）农村信用社根据关于印发2002年浙江省农村信用社会计决算工作意见的通知（杭银发2002315号）规定：农村信用社提取呆账准备资产科目为：各项贷款、待处理抵债资产、贴现、银行承兑汇票垫款、调出调剂资金、拆放银行业、拆放金融性公司、应收利息(不含贷款应收利息)、其他应收款、短期投资（不含国库券投资）、长期投资（不含国库券投资）、入股联社资金。农村信用社应根据以上各项资产的风险程度合理计提呆帐准备，计提比例和公式同上。农村信用社呆帐由所在地税务机关审批，由于农村信用社属独立核算单位，不需提供上级管理机构同意核销呆帐损失的批复文件。（浙国税所便函20035号）(二十)房地产开发企业开发产品成本与费用的扣除国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知(国税发200383号)规定：房地产开发企业在进行成本和费用扣除时，必须按规定区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限。期间费用和开发产品销售成本可