典当业务程序及账务处理.doc

典当业务程序及账务处理1.提供典当物品及典当人有效身份证件，同时提供当物来源等证明。如购买发票、房产证等。2.由典当行评估人员对当物进行鉴定、估价，并确定典当金额，签发当票，付给当金，当金一般为物品二次流通价的50至80。3.质押当物经双方当面清点，签封后由典当行保管。质押当物在典当期或续当期内，发生损坏或遗失由典当行按估价金额进行赔偿，如遇不可抗力导致当物损毁的，典当行不承担赔偿责任。4.典当期限由双方约定，大都以月为单位，分为1个月、2个月不等。最短为5天，最长为6个月；典当期内及届满5日内，经双方同意可以续当，续当一次的期限最长不得超过原来当期的50，并结清前期与当期的利息及费用。5.典当物品当期或续期届满5日，当户不赎当也不续当的，即为绝当。根据典当管理办法的规定，绝当物估价3万元以上的，可按担保法的有关规定处理，也可双方约定由典当行委托拍卖行公开拍卖。绝当物品估价不足3万元的，典当行有权自行变卖或者折价处理。损溢自负。6.典当收费包括综合费用及贷款利息。综合费用包括各种服务及管理费用，每月收取标准为：动产质押典当不超过4.2，房地产抵押典当为2.7，财产权利质押典当为2.4，综合费用在当金中预扣。当金利率按中国人民银行公布的银行机构6个月法定贷款利率及典当期限折算后执行。北京地区个别典当行收取3.9%手续费，暂免收利息费。绝当后当物尚未处理的，当户申请赎当或续当的，除按相应当期收费标准收费外，还要按己绝当天数及当金额的3收取滞纳金。主要核算科目1.“抵押贷款”。资产类科目，主要核算房地产典当，收当房地产当物增加时记入该账户借方、减少时记入贷方，余额在借方。2.“质押贷款”。资产类科目，主要核算动产和其他财产权利典当。核算方法同抵押贷款。3.“贷款损失准备”。资产备抵类科目，期末典当行应估计贷款回收情况，计提贷款损失准备，期末估计损失准备金额记入账户贷方；实际收回贷款时根据收回金额，将计提的贷款损失准备数予以转销时，记入该账户借方。如抵押贷款发生损失，确认无法收回时，经批准确认为减值损失，冲销提取的贷款损失准备。如以后又收回的，按收回金额，借记抵押贷款，贷记贷款损失准备。余额在贷方，表明抵押或质押贷款估计发生损失。4.“资产减值损失”。费用类科目，当物发生损失时记入该账户借方，损失减少时记入贷方，期末将余额转入损益，转后无余额。5.“绝当物品”。资产类科目，绝当物品增加时记入该帐户的借方；减少时记入该账户贷方。余额在借方表示库存绝当物品金额。账务处理实例王先生是一家软件开发公司经理，因去国外采购一批货物急需现款，于11月30日将自己的爱车开到民德典当行进行典当，经评估人员鉴定估价为10万元。当期为3个月，月综合费用率为当金的4.2、月当金利息率为5，经验证相关证件符合规定后，随即将当金付给王先生。账务处理如下；1.支付王经理贷款时，借：质押贷款100000贷：预收综合费12600（1000004.23）现金874002.按月计利息时，借：应收利息500贷：利息收入5003.由于汽车降价年终估计该轿车抵押贷款可发生损失4000元。借：资产减值损失4000贷：贷款损失准备40004.若王经理于2006年2月末归还了贷款，赎回当物，其账务处理为：借：现金101500预收综合费12600贷：质押贷款100000综合费收入12600应收利息1000（前2个月的利息）利息收入500（后1个月的利息）由于未发生损失，应将预提损失准备转回。借：贷款损失准备4000贷：资产减值损失40005.若王经理3个月后无能力赎回当物，汽车即为绝当物品。账务处理如下：借：绝当物品100000营业外支出1500贷：质押贷款100000应收利息15006.若经双方协商将当物汽车予以拍卖，拍卖成交价为160000元。销售拍卖死当货物，税法规定按4的征收率征收增值税，拍卖费用1600元。如不考虑其他税费，则扣除贷款利息、增值税及拍卖费用后，应退给当户王先生的绝当溢价为50746元（160000100000150061541600）。则账务处理如下：借：现金158400贷：绝当物品销售收入101500应付绝当溢价50746应交税金应交增值税6154（1600001.04）4同时结转绝当物品的销售成本借：绝当物品销售成本100000贷：绝当物品1000007.由于市场的变化，若汽车最后拍卖价格为80000元，如其他条件不变，则应向当户追索26177元（1000001500800001.044160080000）元。其账务处理为：借：现金78400（800001600）其他应收款26177贷：绝当物品销售收入101500应交税金应交增值税30778.如将绝当物品由典当行自行销售时，如该车的售价为110000元，账务处理如下：借：现金110000贷：绝当物品销售收入105769应交税金应交增值税4231同时结转绝当物品的销售成本，借：绝当物品销售成本100000贷：绝当物品100000为典当业定制会计处理规范如今，典当业在现代市场中悄然兴起，并且成为一条重要的辅助融资渠道。而商务部、公安部去年颁布施行的新典当管理办法，使“冰封”5年的典当业重新“解冻”，大量资本纷纷涌入。财政部于今年1月底发布了典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）（简称征求意见稿），以期进一步规范典当业务的会计处理，增强会计信息的真实性与相关性，防范典当行业的风险。根据典当公司的业务特点，其会计核算的主要内容是：（1）当户提交典当物品时，收取质押物品、发放贷款、预收综合费的核算；（2）当户在当期或续当期内赎回质押物品时，收回贷款，收取利息及未收的综合管理费的核算；（3）确认及销售绝当物品的核算。征求意见稿对以上业务提供了具体的会计核算方法。当户提交典当物品，典当行收取质押物品、发放贷款、预收综合费时，根据贷款金额，借记“抵押贷款”（房地产典当）或“质押贷款”（动产和其他财产权利典当）科目，根据实际发放的贷款金额，贷记“现金”等科目，并按预收的综合费，贷记“预收综合费”科目。值得注意的是，贷款发放以后，典当公司应在每期期末估计贷款回收情况，并计提“贷款损失准备”。实际收回贷款时，根据收回的金额将计提的贷款损失准备数予以转销。当户于当期内或续当期内赎回典当物品时，典当行收回贷款。借记“现金”等科目，贷记“抵押贷款”或“质押贷款”科目，并转回已计提的贷款损失准备，如实际损失超过计提数，则将补记的损失计入“资产减值损失”科目。同时，确认综合费收入及利息收入。典当期限或者续当期限届满后，当户逾期不赎当也不续当的，为绝当。根据新修订的典当管理办法的规定，绝当物估价金额在3万元以上的，可以按照担保法的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖；绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。因此，确认绝当物品时，典当行应按绝当物品的初始估价金额，借记“绝当物品”，按计提的贷款损失准备，借记“贷款损失准备计提的抵（质）押贷款减值准备”科目，按尚未收回的贷款金额，贷记“抵押贷款”、“质押贷款”等科目，按尚未收回的利息金额，贷记“应收利息”科目，按尚未确认的利息收入金额，贷记“利息收入”科目，按借贷双方之间的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。销售（拍卖）收入在扣除拍卖费用及当金本息后，应退还当户的剩余部分计入“应付绝当溢价”，不足部分向当户追索，计入“其他应收款”，同时结转绝当物品销售成本。案例：王女士是一家服装店的老板，2005年年底，她把自己的汽车开到泉州某典当行，把车当给了典当行，然后拿着当来的10万元，到香港进货以备年终销售旺季。假定当金利率为4.7%（月利率），当期3个月，月综合费率为当金的41，于支付典当款时收取，综合费收入到期一次结转。则相关会计处理为：典当行支付王女士贷款时，借：质押贷款100000贷：预收综合费12300（100000413）现金87700。按月计息，借：应收利息4700贷：利息收入4700。若王女士于3个月后归还贷款，赎回汽车，借：现金114100预收综合费12300贷：质押贷款100000综合费收入12300应收利息9400（前2个月利息）利息收入4700（第3个月利息）。若王女士3个月后无法赎回贷款，汽车即为绝当物品。典当行应作会计分录：借：绝当物品100000营业外支出14100贷：质押贷款100000应收利息9400利息收入4700。经双方协商将汽车予以拍卖，假定最后拍卖成交价为150000元，增值税率17%，拍卖费用1400元，则扣除贷款本息、增值税及拍卖费之后，应退还当户的绝当溢价为9000元，典当行会计处理为：借：现金148600（1500001400）贷：绝当销售收入114100应付绝当溢价9000（150000114100255001400）应交税金应交增值税（销项税额）25500。同时，结转绝当物品销售成本，借：绝当物品销售成本100000贷：绝当物品100000。若最后拍卖价为80000元（低于估价），其他条件不变，则典当行应向当户