建筑施工行业在建账以及会计实务的处理.doc

据公司管帐准则-建造合同及建设部修建施工公司费用组成进行编写阐明。首要包含以下三方面的内容。一、新账的树立二、首要管帐门类的设置三、管帐事务的处置一、新账的树立一个项目开工，或许一个公司新树立，都面临着树立新账的疑问。树立新账并不难，通常先应当想好管帐门类的设置疑问。在做凭据的时分应当想好各门类应当怎样设置明细门类级数。是选用辅佐核算好，仍是直接在管帐门类下设置明细门类好。通常状况下，是若是触及的来往单位较多，部分较多且安稳或许项目较多的时分，应当选用辅佐核算的方法（能够依据各管帐门类的实际状况别离选用，并不需要一起具有）。不然，应当直接在管帐门类下设置明细门类，简化作业量。通常状况下，公司本部的账（触及的来往单位许多，项目多，部分也比拟多且安稳）选用辅佐核算比拟适宜，而单一的项目账，直接在管帐门类下设置明细门类比拟好。依据各公司办理的不一样，修建公司的财政核算及办理分为本部会集办理（集权式，由公司直接编制财政报表）和项目独自办理制（分权式，由公司总部汇总报表）。选用本部会集办理的公司公司就只有一个账套，一切项意图账务都在公司的同一账套中处置，各项目只担任编制项目本钱报表并对项目本钱进行剖析。分权式办理是公司各项目独自开设账套。每个独立的项目都设有独自的银行账号并独自进行关联的账务处置，编制财政管帐报表。最后由公司总部汇总各项意图财政报表。集权式的长处是公司总部能够随时把握公司各项意图本钱状况，并对各项目本钱实施实时监控和动态办理，有利于公司加强财政办理。适用于公司本部及邻近项目较多的公司。缺陷是对外地项意图核算材料能够不及时，不能及时精确地反映公司财政状况；不利于修建公司的税收谋划。分权式的长处是减轻了公司总部的核算作业，有利于各项目部及时精确的反映其财政状况，有利于公司的税收谋划。缺陷是简单形成项目经理权利过大，滋生腐败。若是项目财政人员不能起好监督效果并在办理中处于强势的话，不利于公司的财政办理。实施分权式需求公司对项目财政人员实施派遣制。财政人员由公司查核，但要有适当的权利并能坚持杰出的工作操行。适用于外地项目较多的施工公司。不论选用哪种方法，都要注重强化公司和项意图财政办理，要能充分发挥财政部分核算、监督、反映的功能。二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨.。+ G) K4 s, M: y, - d（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。2 b5 * 8 e& z4 U0 u1 ?6 r1 H1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）6 N2 q4 F. o- oJ( g; k（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算） x) p& WMv& + l3 : |（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用) o+ Q& & N2 _0 e4 6 E3 U! ?& T间接费用下设下列明细科目6 B) P5 I3 Q1 e- : l管理人员工资（项目/部门核算）职工福利费（项目/部门核算）固定资产使用费（项目/部门核算）7 B. ?# F, C5 p! J* G5 |低值易耗品摊销（项目/部门核算）; - V! N3 i5 dB8 P办公费（项目/部门核算）差旅费（项目/部门核算）) v7 E7 e5 * l7 , O! X( Z2 e财产保险费（项目/部门核算）工程保修费（项目/部门核算）* J+ A- D. o: _4 Y; A B0 U& I: F$ j/ W% c排污费（项目/部门核算）劳动保护费（项目/部门核算）检验试验费（项目/部门核算）外单位管理费（项目/部门核算）材料整理及零星运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）1 f( Vv) X k! n) o4 J取暖费（项目/部门核算）其他费用（项目/部门核算）. P) Q- r4 0 Y- X9 S2、工程施工-毛利，核算工程毛利, H1 S* + w- h具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算） c: _! u3 . G8 y2 i折旧费（部门/设备核算）1 l6 7 j1 D) e B2 H H配件及修理费（部门/设备核算） ?3 t* y1 d+ Z - k8 h间接费用（部门/设备核算）三）应收账款/ o1 A; F7 Fl2 R6 MJ+ l1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款: U$ UF$ r+ S9 + v3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。% U5 W: K* 0 K8 Z+ 2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款 8 s2 p t/ v$ U3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。) m& k: M- 1 Z5 h) H8 W$ J3 z4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。& N; H% A; / ? U- （五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）5 S3 R2 V7 do+ g% y3 R1、 目标成本) A8 E# S% q0 J目标成本下设置以下明细科目$ n( I1 Y; l+ Y6 N, t; b（1）人工费（项目/部门核算）, J) N8 u% 3 （2）材料费（项目/部门核算）. n/ : y5 ; y$ i（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）（5）间接费用（项目/部门核算）! D. X- D5 Z1 r, q. K2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）0 _& g* p W* L( he/ h! j4、公司管理费（项目/部门核算）5 e . c! x! vk3 j7 H0 F! P5、公司利润（项目/部门核算）工程施工各明细科目的核算内容：4 S1 B, + D8 n0 P5 u( F1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：9 s; H n& e w* （1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。& c. V: N, m C+ u（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。( p2 I1 e$ c* N5 m8 w（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等-新企业会计准则增加内容 w; r ?$ l5 z1 B6 A) K4 K F2材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。* f/ _) _% E! j( j( N% Y$ D（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。! w- B2 i0 r( O5 q# k, Q（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。+ M( t; B% J4 T. e（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）查验实验费：是指对建筑资料、构件和建筑安装物进行通常判定、查看所发作的费用，包含自设实验室进行实验所耗用的资料和化学药品等费用。不包含新布局、新资料的实验费和建设单位对具有出厂合格证明的资料进行查验，对构件做破坏性实验及其他特殊要求查验实验的费用。6 m* n. C 2 J6 s$ Q& h3施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：/ i$ d+ Y2 K8 V5 ) （1）折旧费：指施工机械在规则的运用年限内，连续回收其原值及置办资金的时刻价值。（2）大修理费：指施工机械按规则的大修理距离台班进行必要的大修理，以康复其正常功用所需的费用。（3）常常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保护和暂时毛病扫除所需的费用。包含为保证机械正常工作所需交换设备与随机装备东西附具的摊销和保护费用，机械工作中平常保护所需光滑与擦洗的资料费用及机械阻滞时间的保护和保护费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行装置与拆开所需的人工、资料、机械和试工作费用以及机械辅佐设备的折旧、搭设、撤除等费用；场外运费指施工机械全体或分体自停放地址运至施工现场或由一施工地址运至另一施工地址的运送、装卸、辅佐资料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规则的年工作台班以外的人工费。5 P) zf4 L5 E# a( Z（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。$ g# r* c, 7 K W. e9 m设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。) O! o9 h! Q7 Q4 I包括内容：. w# a3 a6 D O: t* a& ?（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。3 8 h- X H% ?2 U$ K1 6 （4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。$ F4 Kj& c8 v& O, V临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。- g4 a+ ! : C+ l3 v& # e1 Q（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发作的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场所狭小等特殊情况而发作的二次搬运费用。（7）大型机械设备进进场及安拆费：是指机械全体或分体自停放场所运至施工现场或由一个施工地址运至另一个施工地址，所发作的机械进进场运送及搬运费用及机械在施工现场进行装置、拆开所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和装置所需的辅佐设备的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需求的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运送费用及模板、支架的摊销（或租借）费用。* x1 E. v s6 , R# V) Y（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。* C7 d|7 j/ H* b/依据各公司办理的不一样，修建公司的财政核算及办理分为本部会集办理（集权式，由公司直接编制财政报表）和项目独自办理制（分权式，由公司总部汇总报表）。选用本部会集办理的公司公司就只有一个账套，一切项意图账务都在公司的同一账套中处置，各项目只担任编制项目本钱报表并对项目本钱进行剖析。分权式办理是公司各项目独自开设账套。每个独立的项目都设有独自的银行账号并独自进行关联的账务处置，编制财政会计报表。最后由公司总部汇总各项意图财政报表。9 S3 q$ 0 C; I0 q/ _集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。8 p+ y/ a, w. j) k# d6 S分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。( f4 R8 O9 ! A( b# o; % V$ 8 E不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。; O& F+ xf4 Q7 L; r分权式管理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。“这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要代开发票上的支持.6 o( 4 ?# p2 h( d5 z) j3 U* 一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;代开发票需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.* S* U& e, f: l) b& X三.资金各项目分部独立.经过在内部财政核算中,设置”内部银行存款”门类,完成各项目部分的资金独立.内部部分核算，分项目部分、公司总部、公司三大多数。关于公司全体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因而这个“内部银行存款”门类不会影响到公司的全体财政数据）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规则的年工作台班以外的人工费。2 t; H4 a* F7 a+ L9 L5 I说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：5 g7 I, O+ C0 x) v* y: A7 3 XE+ e1 ?: g1.公司收到注册资本100: w) D% Z ?1 x7 X. S# & O+ R+ G借：银行存款-公司 100贷：实收资本-公司 100 H6 T1 X4 R- K& 9 j! % X % _( R$ I! i2.某施工项目A上马，总部拨款40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识$ z/ h6 S# V- Z借：内部银行存款项目A 40贷：短期借款项目A 40借：内部银行存款总部 -40贷：短期借款总部 -40- xe Y1 G1 JS. ) b1 N1 G2 M7 收取项目分部利息5借：财务费用项目A 5# b: Z$ k) C8 n B: L, H b6 ?! P贷：内部银行存款项目A 5借：财务费用总部 -5贷：内部银行存款总部 -5# l9 + D! D& ( G9 u; x5 J$ t3 |从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。3 . K7 o9 H4 N# B四如果代开发票能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。* n+ ?9 C/ ?, R+ o% S0 8 N& y1、 关于成本的账务处理：分配工资奖金：借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）/ & e2 Y5 C* Q( J0 F贷：应付工资6 S Z+ h. ?. lm3 E q s! W应付职工薪酬-新准则变化内容& N* p# _1 X1 I领用原材料借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料台班费结算：7 fH: S. - ?# y+ 6 r6 6 h借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：应付账款（外部单位）) t7 i$ oQ7 q8 ?% 机械作业（内部设备管理部门提供的台班）. E% x* G& c/ N6 l1 u甲供料的账务处理：+ R3 n- b1 K& U1 u _8 B甲方拨付：3 f A5 T( a& B* 5 L+ g借：原材料-甲供材料-XX- _1 kJ& o# ( j1 - H贷：应收账款-应收工程款-XX单位领用时：1 X# T7 K e2 R, k/ V4 t: U借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料-甲供材料XX8 N( j7 U0 & j6 x) 业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金-应交XX税贷：应收账款-应收工程款-XX单位8 K/ e/ u, d/ Z- F- 3 n项目专门借款发生的利息：: f) C! L1 F5 . f借：工程施工-合同成本-其他直接费贷：银行存款（新准则新增内容）0 M3 u8 V8 Q7 x0 5 F/ * M1 M & l; p) a0 v1 D委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）6 U( l+ ! N* ( 拨付物资时：借：委托加工物资% g% q/ T$ C, z% _0 u贷：原材料-XX材料支付加工费时：( D8 F7 j3 D1 K借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）1 Z3 ?0 P2 & i( C) U* K( h$ V收回加工物资：借：原材料-XX6 p3 T I+ W: X7 V) b贷：委托加工物资领用的账务处理同原材料。; l7 x n V g I2、分包核算专题- Q3 u5 4 t- B0 V1 u8 M工程分包和劳务分包在施工公司都比拟遍及，劳务分包比拟单一，核算比拟简单，不在此做详细介绍。工程分包不只涉及到工程本钱，还涉及到与对方的来往的核算，以及与业主方的一些联络。通常状况下，分包方是以总承包方的名义参加工程施工，但由于在工程中有许多详细的状况需求面临，也需求与总承包方及时结算。通常状况下，总承包方会需求分包方依据工程形象进展编制工程形象进展报表，由总承包方对其进行审阅后，扣减关联其他费用后再予以付出。涉及到的首要账务处置如下：1）、分包本钱的断定总承包方财务部门依据审定后的工程进展报表，列支工程本钱。往常工程进展报表通常需求不是很严厉，只要不超越合同总金额，财务部门就可以依据审定后的工程进展报表做本钱列支。这时总承包方应当需求分包方出具建安发票。借：工程本钱-合同本钱-分包本钱-XX项目贷：敷衍账款-敷衍分包款-XX单位, 8 E: x p e8 e& w* B; d1 8 |2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理