中级财务会计第二章货币资金.ppt

中级财务会计 教师： 陈 琳 电话河北金融学院 第二章 货币资金 v库存现金 v银行存款 v其他货币资金 货币资金是指企业的 营运资金在循环过程 中，停留在货币状态 的那部分资金。其基 本特点是普遍可接受 性和最强的流动性。 按用途和存放地点的 不同可分为： 注意：与货币性资产 的区别：货币性资产 的含义比货币资金的 范围更大，它不仅包 括货币资金，还包括 能用或只能用货币计 价的资产，如有价证 券、应收账款、应收 票据等。 第一节 库存现金 v现金的管理 v现金核算 是直接使用的货 币，包括人民币 和外币。 广义现金：库存现金 、即期票据、银行存 款等。 狭义现金：库存现金 。（我国现金概念） 一、现金的管理 1、现金的使用范围 2、库存现金的限额 3、现金的内部控制制度 4、现金日常管理 5、财政部有关规定 6、对违反现金管理暂行条例的处罚原则 (一)现金的收支范围 1现金收入的范围 (1)单位和个人交回剩余差旅费或备用金等。 (2)收取不能转账的单位或个人的销售收入。 (3)不足转账起点的定额收入等。 2现金支付的范围 (1)支付结职工的工资和各项工资性津贴。 (2)支付给个人的劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其 他专门工作的报酬。 (3)支付给个人的各种奖金。 (4)各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支 出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 (7)结算起点以下的零星支出。 (8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）库存现金限额 一般情况：企业的库存现金限额由其开户 银行根据实际需要核定，一般为35天的 日常零星开支需要量。 特殊情况：边远地区和交通不便地区，企 业库存现金的限额可以多于5天，但不能超 过15天的日常零星开支。 每日的现金结存数，不得超过核定的限额 。 (三)现金的内部控制制度 1现金收入的内部控制 具体应该做到以下几点： (1)控制收据和发票的数量和编号。收据和发票的领 用须登记数量和收讫编号；收据和发票存根要回 收，妥善保管；空白收据、发票要定期核对。 (2)签发收款凭证与收款员的职务应分开。如应由销 售部门经办销售手续的人员填制发票和单据，由 财会部门出纳员据以收款，记账人员据以记账。 (3)一切现金收入都应开给收款收据。企业内部经办 人员经手的零星现金收入，如废品收入、报刊退 款等，财会部门应开收据给交款人。 (4)邮汇收入应设专门登记簿。邮汇收入设专门登记 簿，主要用来登记其款项来源、用途、日期、签 收等。 (5)收款收据要销号。按开出收据的存根与已入账的 收据联，按编号进行核对注销，作废的收据应全 联粘贴在存根上，以备检查等。 2、现金支出的内部控制 凡是用现金支出的款项都要办理审批手续，并要遵守 现金管理制度和结算制度。控制现金支出应注意下 列几点： (1)出纳、记账、采购三方面的工作，应由三人分别担 任，不能由一人兼任。签发发票和付出款项应由两 人分别签章。 (2)付款业务都应有原始凭证，并经主管人员和会计人 员审核同意后，出纳方可付款。有关付款凭证付款 后，应分别加盖“现金付讫”、“银行付讫”戳记并 应定期装订成册，由专人保管。 (3)付出保证金、押金、暂付款或备用金等，都应定期 清理核对，到期要及时收回。 （四）现金日常管理 根据人民银行有关现金的管理规定，企业现金收支 应按以下规定办理： 1现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确 有困难，由银行确定送存时间。 2企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提 取现金。 3企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并 由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后 方可支取。 4、企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自 己的现金收入中支付现金的做法。 5、因采购地不同、交通不便，生产或市场急需，抢 险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企业 应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负 责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以 支付。 6、其他规定五不准 v 不得“白条顶库”； v 不准谎报用途套取现金； v 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取 现金； v 不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄； v 不得“公款私存”，不得私设“小金库”等。 二、现金的核算 v现金的序时核算 v现金的总分类核算 （一）现金的序时核算 现金日记账一般采用三栏式订本账格式。由 企业出纳人员根据收付款凭证，按照经济业 务发生的先后顺序逐笔登记，每日终了，应 计算当日的现金收入合计数、现金支出合计 数和结存数，并将结存数与实际库存余额进 行核对，做到账实相符。 （二）现金的总分类核算 库存现金总分类账由不从事 出纳工作的会计人员登记， 一般采用订本式“三栏式”账 簿。月份终了，库存现金总 分类账余额与出纳人员登记 的现金日记账余额应核对相 符。 现金收入的核算 现金支出的核算 现金的清查 例2-1从开户银行提取现金1 200元备用。 借：现金 1 200 贷：银行存款 1 200 例2-2职工李某为公司总部购买办公用品预借款项800元，以现金 支付。 借：其他应收款李某 800 贷：现金 800 例2-3职工李某采购完毕，报销500元，剩余现金300元交回。 借：管理费用 500 现金 300 贷贷：其他应应收款李某 800 随借随 用，用 后报销 制度 v1、备用金的核算 备用金是指企业预付给职工 和内部有关单位用作差旅费 、零星开支和零星采购，事 后需要报销的款项。 随借随用，用后报销制度 定额备用金制度 定额备用金制度 v拨付备用金时： 借：其他应收款 贷：库存现金 v报销时： 借：管理费用等 贷：库存现金 v取消备用金制度时： 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 适用于经常使 用备用金的单 位和个人 例： （1）A公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度 ，根据核定的定额，付给定额备用金2000元。 （2）供应部门在一定时间内共发生支出1600元，持 开支凭证到会计部门报销，会计部门审核后付给现 金，补足定额。 （3）会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度 ，供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款 1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续 。 两种备用金制度业务处理方法的比较 预预借报销报销注销销 随借随用 用后报销报销 借：其他应应收款 贷贷：库库存现现金 借：管理费费用 贷贷：其他应应收款 报销时报销时 已注销销 定额备额备 用金借：其他应应收款 贷贷：库库存现现金 借：管理费费用 贷贷：库库存现现金 借：管理费费用 库库存现现金 贷贷：其他应应收款 2、现金的清查 现金短缺时， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 现金溢余时， 借:库存现金 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待查明原因后分别不同的情况进行处理： 现金的清查是指对库存现金的盘点 与核对，包括出纳人员每日终了前 进行的现金账款核对和清查小组进 行的定期或不定期的现金盘点、核 对。现金清查一般采用实地盘点法 ，对于现金清查的结果，应编制现 金盘点报告单。 清查结果的处理 如为现金短缺，则： 借：其他应收款应收现金短缺款 （应由责任人赔偿） 其他应收款应收保险赔款 （应由保险公司赔付） 管理费用现金短缺 （无法落实责任，经批准核销） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 如为现金溢余，则： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（应支付给有关人员或单位） 营业外收入现金溢余（无法查明原因，经批准核销） 练习： 1.某企业在现金清查中发现现金短缺50元，原因待查 。 经查，上述现金短缺系出纳员王月失职所造成，应 由其赔偿 2.某企业在现金清查中发现现金溢余65元，且无法查 明原因 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：库存现金 50 借：其他应收款应收现金短缺款（王月） 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 借：库存现金 65 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 65 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 65 贷：营业外收入现金溢余 65 第二节 银行存款 v银行存款管理 v银行存款的核算 v银行转账结算方式 银行存款是指企业存入银 行或其他金融机构账户上 的货币。我国银行存款包 括人民币存款和外币存款 两种。 企业应当按照银行账户 管理办法的规定开立、 使用账户。现金开支范围 以外的各项款项都必须通 过银行办理转账结算。 一、银一、银行存款账户的种类行存款账户的种类 账户账户 种 类类 定 义义 用 途 1.基本存 款账户账户 是指存款人因办办理日常转账结转账结 算 和现现金收付需要开立的银银行结结算账账 户户 可以办办理日常经营经营 活动动的资资 金收付及其工资资、奖奖金和现现金 的支取。企业业只能在银银行开立 一个基本存款账户账户 2.一般存 款账户账户 是指存款人因借款或其他结结算需 要，在基本存款账户账户 开户银户银 行以外 的银银行营业营业 机构开立的银银行结结算账账 户户 可以办办理借款转转存、借款归归 还还和其他结结算的资资金收付，以 及现现金缴缴存，但不得办办理现现金 支取 3.专专用 存款账账 户户 是指存款人按照法律、行政法规规 和规规章，对对其特定用途资资金进进行专专 项项管理和使用而开立的银银行结结算账账 户户 如基本建设资设资 金，社会保障 基金，证证券交易结结算资资金等 4.临时临时 存款账账 户户 是指存款人因临时临时 需要并在规规定 期限内使用而开立的银银行结结算账户账户 用于办办理临时临时 机构以及存款 人临时经营临时经营 活动发动发 生的资资金收 付。如设设立临时临时 机构、异地临临 时经营时经营 活动动、注册验资验资 等的需 要 二、银行存款的核算 （一）银行存款的总分类核算 为了总括反映银行存款的收支情况，应设置“银行 存款”账户，借方反映由于取得各种收入而引起银 行存款的增加数，贷方反映提取或各项支出引起 银行存款的减少数，余额在借方表示企业存放在 银行的款项数额。 （二) 银行存款的序时核算 为了序时核算施工企业银行存款的收付，应按开 户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置“银 行存款日记账”，由出纳人员根据银行存款的收付 款凭证和将现金存入银行时填制的现金付款凭证 ，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记， 并结出账面余额。 （三）银行存款余额表的编制 为了保证银行存款账户正确无误，企业出纳员应 定期将银行存款日记账的收入、付出和余额与银 行定期送来的对账单进行逐笔核对，每月至少要 核对一次。 两者如不一致？ 原因？ 1、记账错误 2、未达账项的存在。 所谓未达账项是指银 行收付业务的结算凭 证，在企业与银行之 间传递存在时间先后 的差别，造成一方已 经入账，而另一方尚 未入账的款项。 未达账项的四种情况 企 业业银银 行 企业业已收款 入账账，而银银 行尚未入账账 的款项项。 银银行已收款 入账账，而企 业业尚未入账账 的款项项。 企业业已付款 入账账，而银银 行尚未入账账 的款项项。 银银行已付款 入账账，而企 业业尚未入账账 的款项项。 【例】华盛公司，2009年12月31日银行存 款日记账的余额为215 312 元，银行转来对账单的 余额为281 262元。经逐笔核对，发现以下未达账项 ： v企业送存转账支票23 400元，并已登记银行存款 增加，但银行尚未记账。 v企业开出转账支票5 850元，但持票单位尚未到 银行办理转账，银行尚未记账。 v企业委托银行代收某公司购货款89 500元，银行 已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚 未记账。 v银行从企业存款户中扣取借款利息6 000元，银 行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行 付款通知，尚未记账。 根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如 下： 银银行存款余额调节额调节 表 20年12月31日 项项 目 金 额额项项 目 金 额额 企业银业银 行存款日记账记账 余额额 加：银银行已收、企业业未收款 减：银银行已付、企业业未付款 215 312 89 500 6 000 银银行对账单对账单 余额额 加：企业业已收、银银行未收款 减：企业业已付、银银行未付款 281 262 23 400 5 850 调节调节 后的存款余额额298 812调节调节 后的存款余额额298 812 v调节后的存款余额相等，一般可以说明 双方记账无误。如调节后余额不相等，则 说明可能未达账项未全部查出，或双方记 账有误，需进一步查对。 v 调节后的存款余额是当日可动用的银行 存款实有数。 v 银行存款余额调节表只是为了核对账目 ，不能作为记账原始凭证。 三、银行转账结算方式 转账结算就是企业之间发生款项收付时， 不用现金而是通过银行从付款单位的存款 户中把款项转到收款单位的存款户上把 账目结算清楚。 这些结算方式有的适用于同城结算，有的 适用于异地结有的同城、异地均适用。 现行的银行转账结算方式： 三 票 一 证 一 卡 三 方 式 信 用 卡 本 票 支 票 汇 票 信 用 证 委 托 收 款 汇 兑 托 收 承 付 银 行 本 票 银 行 汇 票 商 业 汇 票 支 票 支票的种类: 现金支票只能用于支取现金。 转账支票只能用于转账。 普通支票可以支现、可以转账。 划线支票普通支票左上角划两条平行线的只 能用于转账，不得支取现金。 适用范围： 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算 ，均可使用支票。（同城结算） （一）支票 支票是出票人签发的，委托 办理支票存款业务的银行在 见票时无条件支付确定金额 给收款人或者持票人的票据 。 现金支票票样 转账支票票样 结算程序 2.注意事项 （1）支票的提示付款期限自出票日起10日。 （2）支票是由会计部门自行保管和签发的支付凭 证，会计部门应对支票的使用加强管理，指定 专职出纳人员保管，防止丢失。不应将空白支 票交给其他人员，如果事先无法确定金额，可 以不填金额，但必须填明日期、收款单位和款 项用途，规定付款限额和报销期限并进行登 记。 （3）已经签发的现金支票如果遗失，应在持票人 前去银行取款以前向开户银行申请挂失；空白 支票或已经签发的转账支票如果遗失，只能请 求开户银行和收款单位协助防范，不能向银行 申请挂失。 进账单 第二联 第三联 3.账务处理 v付款单位： 借：应付账款、在途物资等 贷：银行存款 v收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 种类： 银行本票分为不定额本票和定额本票两种。 定额为：1000元、5000元、10000元和50000元 。 适用范围： 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款 项，均可以使用银行本票。（同城结算） （二）银行本票 银行本票是银行签发的， 承诺自己在见票时无条件 支付确定金额给收款人或 者持票人的票据。 本票票样 注意事项： 1.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不 得超过2个月。 2.银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的 银行本票可以用于支付现金。申请人或收款 人为单位的，不得申请签发现金银行本票。 3.允许背书转让 结算程序 账务处理 v付款单位： 办理银行本票 借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 使用银行本票时： 借：原材料等 贷：其他货币资金银行本票存款 v收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 主要规定： （1）一律记名，允许背书转让； （2）提示付款期限为1个月； （3）银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其 享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款 。 适用范围： 适用于异地结算，特别适用于企业先收款后发货或钱 货两清的商品交易。 （三）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交 存当地出票银行，由出票银 行签发的，由其在见票时按 照实际结算金额无条件支付 给收款人或者持票人的票据 。 银行汇票申请书 第二联 第三联 银行汇票票样 汇票第二页 银行汇票多余款项收账通知 结算程序 v特点： v(1)适用范围广。单位、个体经济户和个人与异地间 各种款项的往来都可以使用银行汇票。 v(2)票随人走，人到款到。使用银行汇票，由汇款人 自己携带前往目的地，办理购货或支取现金，这样 有利于及时地办理结算。 v(3)凭票购货，银行见票即付。使用银行汇票，购货 人可凭票购货，及时结算货款。这样可以防止不合 理的预付货款或交易尾款的发生。银行见到汇票， 保证支付，使收款人能迅速地获得款项。 v(4)使用灵活、方便、兑现性强。使用银行汇票，既 可办理转账，又可支取现金（必须是个人）。汇款 人如果需要提取现金，可以持写明“现金”字样的汇 票到兑付银行取现，避免长途携带现金的不便，在 付款期内，银行见票即能付款。 账务处理 v付款单位： 办理银行汇票 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 使用银行汇票时： 借：原材料等 贷：其他货币资金银行汇票存款 v收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 分类： 商业汇票按照承兑人的不同可以分为： 银行承兑汇票和商业承兑汇票 适用范围： 同城和异地均可使用 （四） 商业汇票 商业汇票是由收款人或付 款人签发,由承兑人承兑并 于到期日向收款人或被背 书人支付款项的票据。 主要规定： （1）一律记名，允许背书转让； （2）承兑期限，由交易双方协商确定，但最长不 得超过6个月； （3）禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系 的商业汇票； （4）持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请 贴现。 银行承兑协议 银行承兑汇票票样 第二联 第三联 商业承兑汇票结算程序 商业承兑汇票票样 第二联 第三联 商业承兑汇票贴现 结算程序 账务处理 v付款单位： 签发商业汇票 借：原材料等 贷：应付票据 汇票到期时： 借：应付票据 贷：银行存款、应付账款等 账务处理 v收款单位： 收到商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入等 汇票到期时： 借：银行存款、应收账款等 贷：应收票据 分类： 依据汇款的快慢，汇兑分为信汇和电汇。 信汇是指委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人； 电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人 。 适用范围： 企业与异地单位和个人的各种款项结算。 （五）汇兑 汇兑是付款单位委托银行将款 项汇往外地收款单位或个人的 一种结算方式。 结算程序 信汇 电汇 主要规定 采用汇兑结算方式，汇款单位汇出款项时，应填写 银行印发的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金 额及汇款的用途等项目，送达开户银行，委托银行 将款项汇往收汇银行。收汇银行将汇款收进收款单 位存款户后，转送汇款凭证一联，通知收款单位收 款。 账务处理 v付款单位： 借：应付账款、在途物资等 贷：银行存款 v收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 适用范围： 同城或异地的单位和个人凭已承兑商业汇票、债券 、 存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用 委托收款结算方式。 分类： 依据所收款项的快慢可划分为： 邮寄和电报划回两种方式。 （六）委托收款 委托收款是收款人委托银行向 付款人收取款项的结算方式。 委托收款单 结算程序 账务处理 v付款单位： 借：应付账款、在途物资等 贷：银行存款 v收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 适用范围： v适用于异地结算 v使用该方式的收付款单位必须是国有企业、供销 合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同 意的城乡集体所有制工业企业。 （七）托收承付 托收承付是在销货单位根据经 济合同发运商品以后，委托银 行向购货单位收取货款，购货 单位根据经济合同，核对单证 或验货后，向银行承认付款的 一种结算方式。 托收承付凭证收款通知 托收承付凭证发报依据 结算程序 主要规定 v采用托收承付结算方式，销货单位根据经济合同 发运商品以后，填写银行印发的“托收承付结算凭 证”，连同发票、托运单和代垫运杂费等单据一并 送往开户银行办理托收手续。 v办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以 及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、 寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算 v每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔 的金额起点为1000元。 v 购货单位收到托收承付结算凭证和所附单据后， 应立即审核是否符合订货合同的规定。按照结算 办法的规定，承付分为验单付款与验货付款两种 ，这在双方签订合同时就已经明确规定了。 v验单付款是购货单位根据经济合同规定，对银行 转来的托收结算凭证、发票账单、托收单及代垫 运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款， 承付期为3天。 v验货付款是购货单位待货物运达企业，对其进行 检验与经济合同完全相符后才承认付款，承付期 为10天。 账务处理 v付款单位： 借：应付账款、在途物资等 贷：银行存款 v收款单位： 借：银行存款 贷：应收账款、主营业务收入等 分类： 按使用对象分：单位卡和个人卡 按信用等级分：金卡和普通卡 适用范围： 同城和异地结算都可使用。持卡人可持信用 卡在特约单位购物、消费。 （八）信用卡 信用卡是指商业银行向单位 和个人发行的，凭以向特约 单位购物、消费和向银行存 取现金，且具有消费信用的 特制裁体卡片。 主要规定 (1)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领 单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡； (2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不 得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户； (3)单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项 的结算，不得支取现金； (4)信用卡允