银行会计第二章(详细讲解及分析)教案.ppt

银行会计 1 银行会计 第2章 基本核算方法 本章要点: 会计科目 记账方法 会计凭证 账务组织与账务处理 会计报表 2 第二章 基 本 核 算 方 法 第一节 会计科目 一、会计科目的意义 是对会计对象的具体内容进行分类汇总的类别名称，是设置 账户、处理账务的依据。 二、会计科目的作用 n是连接各种核算方法的纽带； n是进行系统会计核算的前提 ； n是统一会计核算口径的基础。 三、会计科目的设置原则 n必须体现党和国家方针政策，适应经营管理需要； n必须根据业务需要和资金性质设置会计科目； n必须适应会计核算需要； n要坚持统一核算口径，便于按全国银行统一会计科目归属。 3 第二章 基 本 核 算 方 法 四、会计科目的分类 v按使用范围 v按与资产负债表的关系 v表内科目按资金性质 v按管理需要和反映的经济业务内容详略程度分类 五、会计科目的排列方式、科目代号及与账号的关 系 （一）、会计科目排列总的原则 （二）、排列 （三）、科目代号与账号 六、资产类科目中的备抵科目 退出 4 第二章 基 本 核 算 方 法 第二节 记账方法 一、借贷记账法 （一）、概念 是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，以 “借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必 相等”为记账规则，来反映资金增减变化过程和结 果的一种复式记账法。 （二）、主要内容 q记账符号 q账户结构 q记账规则 q试算平衡 退出5 第二章 基 本 核 算 方 法 资产=负债+所有者权益 借 贷 资产+ 负债+ 所有者权益+ 收入+ 支出+ 6 第二章 基 本 核 算 方 法 v1、向纺织厂发放为期三个月的流动 资金贷款50，000元，转入该厂存款 账户。 v2、支付李红活期储蓄存款现金800 元。 v3、从人民银行存款账户中提取现金 100，000元。 v4、纺织厂从其存款账户中转出100 ，000元，办理为期一年的定期存款 。 二、单式记账法 7 第二章 基 本 核 算 方 法 1、借：工业企业贷款纺织厂贷款户 50 000 贷：工业企业存款纺织厂存款户 50 000 2、借：活期储蓄存款李虹户800 贷：现金 800 3、借：现金 100 000 贷：存放中央银行款项 100 000 4、借：工业企业存款纺织厂存款户 100 000 贷：单位定期存款纺织厂存款户 100 000 8 第二章 基 本 核 算 方 法 科目名 称 上日余额本日发生额本日余额 借方贷方借方贷方借方贷方 现金 200，000100，000800299，200 存放中央 银行款项 400，000100，000300，000 工业企业 贷款 50，00050，000 工业企业 存款 400，000100，00050，000350，000 单位定期 存款 100，000100，000 活期储蓄 存款 200，000800199，200 合计 600，000600，000250，800250，800649，200649，200 试算平衡表 年 月 日 9 第二章 基 本 核 算 方 法 第三节 会计凭证 一、会计凭证的意义 是各项业务和财务收支的原始记录； 是记录经济业务明确经济责任的书面证明 ； 是办理资金收付和登记账簿的依据； 也是核对账务和事后查考的重要依据。 在银行会计核算中，由于会计凭证需 要在内部不同柜组之间传递，因此，在 银行内部习惯把会计凭证称为“传票” 退出10 第二章 基 本 核 算 方 法 二、会计凭证的特点 n采用单式凭证； n尽量用客户提交的原始凭证代替 记账凭证，并且充分利用多联套写 的方式； n传递环节多。 三、会计凭证的种类 n按格式和用途不同 基本凭证 特定凭证 n按表面形式不同 单式凭证 复式凭证 11 第二章 基 本 核 算 方 法 四、会计凭证的要素 l日期 l收、付款单位的户名账号或住址 l双方开户行的行名、行号 l人民币符号以及大小写金额 l款项来源、用途、业务事实、摘要以及附件张数 l会计分录以及凭证编号 l单位印章 l银行的有关印章 12 第二章 基 本 核 算 方 法 五、会计凭证的处理 （一）、填制 （二）、审查 审核凭证时应该注意以下要点： 1、是否应为本行受理的凭证。 2、使用凭证种类是否正确，凭证内容、联数、附件是否齐全 完整，是否超过提示付款期。 3、 账号与户名是否相符。 4、大小金额是否一致、字迹有无涂改。 5、密押、印鉴是否真实、齐全。 6、款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定。 7、是否超过存款余额或批准的贷款额度或拨款限额。 8、计息、收费、赔偿金等的计算是否正确。 9、内部科目账户名称使用是否正确。 退出13 第二章 基 本 核 算 方 法 （三）、签章 会计凭证签章是（明确经济责任）和（表明凭证处 理情况）的标志。 会计凭证在处理中，均应根据不同业务分别加盖有 关印章. 14 u各种签章种类 一切现金收入传票及现金收款回单，应加盖现金收讫章； 一切现金付出传票，应加盖现金付讫章； 存单、存折、收据等，应加盖业务公章； 已处理的转账传票和给单位的回单及收付款通知，应加盖 转讫章； 签发结算凭证以及有关查询、查复书等，应加盖结算专用 章； 联行报单等应加盖联行专用章； 签发银行汇票、承兑商业汇票应加盖汇票专用章； 票据交换提出的代收代付业务凭证，加盖同城票据交换章 。 会计凭证的附件，应加盖“作附件” 戳记。 u印章管理 会计印章应由专人保管使用 15 n（四）、传递 n 凭证的传递，必须做到准确及时、 手续严密、先外后内、先急后缓。 n 各类凭证除有关业务核算手续另有规 定外，一律由银行内部传递，以免发 生舞弊，造成账务混乱或资金损失。 16 各类业务凭证的传递程序，应遵守以下规 定： 1现金收入业务，必须“先收款、后记账” ，以保证账款一致。 2现金付出业务，必须“先记账、后付款” ，以免发生透支。 3转账业务，必须先记付款单位账户，后 记收款单位账户，代收他行票据，收妥抵 用，以贯彻银行不垫款原则。 17 （五）、整理、装订、保管 1、 每日营业终了，要集中各专柜的凭证，应先按科目 进行归集，然后同科目传票按现收、现付、转借；转贷 顺序整理排列，最后按照会计科目代号从小到大，表内 科目在前，表外科目在后的顺序，装订成册，加具封面 和封底，并由会计装订人员和会计主管盖章，以明确责 任。 2、会计凭证一般应按日装订，传票过多时可装订成若 干册，传票少的可数日装订一次，但必须按日顺序排列 。 3、装订好的传票，应编列传票总号，并在传票封面有关 栏内注明起讫日期，在登记“会计 档案登记簿”后，入库 妥善保管。调阅已入库的传票，应履行必要的手续。超 过规定保管期限的传票，经过批准手续方可销毁。 18 第二章 基 本 核 算 方 法 六、重要空白凭证与有价单证的管理 （一）、重要空白凭证 1、概念：是指由银行印制、具有特定用途但尚未填 写签章的各种空白凭证。如支票、存单、存折、 银行汇票、联行报单筹。 2、管理.单证要贯彻“证账分管” 的原则，即会计管 账，出纳管证，相互核对、相互制约。 n明确保管责任。 n通过表外科目核算。建立重要空白凭证登记簿， 按单证种类、票面金额立户，定期核对。 n加强印制、运送管理。 n严格执行重要空白凭证出入库制度 n严禁移用 n检查核对 19 （二|）、有价单证（P116） 1、概念：是指待发行印有固定面 额的特殊凭证有价值的特殊单证 2、管理：有价单证的收入、拨出 、领用、运送均比照现金管理办法 办理。 20 第二章 基 本 核 算 方 法 uu工行辽银营业部工行辽银营业部9 9月月2020日发生下列业务：日发生下列业务： 百货大楼持百货大楼持#2523#2523现金支票支取备用金现金支票支取备用金750750元。元。 第一棉纺厂交存销货收入现金第一棉纺厂交存销货收入现金3 3，500500元。元。 五金交电公司送存立新印刷厂签发的五金交电公司送存立新印刷厂签发的#7706#7706转帐转帐 支票一张，金额支票一张，金额3 3，700700元，用途为货款。元，用途为货款。 前进汽车配件厂填写进帐单送存东风服装厂购汽车前进汽车配件厂填写进帐单送存东风服装厂购汽车 配件的配件的#0378#0378转帐支票，金额为转帐支票，金额为1 1，570570元。元。 红星机床厂提交红星机床厂提交#2255#2255现金支票，支取备用金现金支票，支取备用金 500500元。元。 五金交电公司存入第一棉纺厂签发的五金交电公司存入第一棉纺厂签发的#3076#3076转帐转帐 支票一张，金额支票一张，金额5 5，600600元，用途为货款。元，用途为货款。 百货大楼签发百货大楼签发#0315#0315转帐支票，从东风服装厂购转帐支票，从东风服装厂购 进服装一批，价款进服装一批，价款2323，000000元，转入服装厂存款元，转入服装厂存款 户。户。 21 第二章 基 本 核 算 方 法 8、自来水公司填写借款凭证，申请生产周转贷 款30，000元，经信贷部门同意办理转帐。 （贷款帐号：12104） 9、第一棉纺厂送存东风服装厂签发购棉布的 #0379转帐支票，金额2，500元。 10、五金交电公司交存销货收入现金850元。 百货大楼交存销货收入现金15，170元。 11、红星机床厂签发#0376现金支票，金额 15，000元提取现金发工资。 12、立新印刷厂送存百货大楼签发购买学生练 习本的#0316转帐支票一张，金额1，150 元。 22 第二章 基 本 核 算 方 法 13、第一中学从新华书店购买课本一批，价 款330元，开出转帐支票通过银行转入新华 书店存款帐户，转帐支票为#3761。 14、红星机床厂填写借款凭证，申请贷款20 ，000元，经信贷部门审查同意办理转帐。 15、五金交电公司签发#7176现金支票，支 取差旅费1，150元。 16、新华书店交存销货收入现金4，200元。 17、自来水公司填写进帐单一份，交存红星 机床厂签发的#3903转帐支票，金额1， 500元，用途为自来水水费。 23 第二章 基 本 核 算 方 法 1818、第一棉纺厂签发存款户、第一棉纺厂签发存款户#3077#3077转帐支转帐支 票，归还到期贷款票，归还到期贷款5555，000000元。元。 1919、百货大楼送存前进汽车配件厂签发购办、百货大楼送存前进汽车配件厂签发购办 公用品的公用品的#9935#9935转帐支票一张，金额转帐支票一张，金额830830 元。元。 2020、新华书店开出、新华书店开出#4147#4147现金支票支取备现金支票支取备 用现金用现金300300元。元。 要求：要求：根据上述资料逐笔确定会计分录，并根据上述资料逐笔确定会计分录，并 填制会计凭证。填制会计凭证。 24 第二章 基 本 核 算 方 法 户名帐号余额户名帐号余额 22101 红星机床厂37，404.0012101 红星机床厂贷款 户 60，000.00 22102 前进汽车配 件厂 29，563.0012102 第一棉纺厂贷款 户 105， 000.00 22103 第一棉纺厂75，321.0012501 百货大楼贷款户54，000.00 24501 立新印刷厂8，060.0012502 五金交电公司贷 款户 40，000.00 24502 东风服装厂12，040.00 22501 百货大楼50，000.00 22502五金交电公司27，000.00 22104 自来水公司42，790.00 22503新华书店2，335.00 26401 第一中学1，481.00 一、工行辽银营业部9月19日开户单位的存、贷款帐户余额如下： 25 第二章 基 本 核 算 方 法 二、工行辽银营业部9月19日各科目总帐余额 如表 科目代号及名 称 余额科目名称及代 号 余额 221 工业企业存 款 185，078 101 现金 38，336 225 商业企业存 款 79，335 121 工业企业贷 款 165，000 245集体工商业存 款 20，100 125 商业企业贷 款 94，000 264 机关团体存款 1，481 521 利息支出 5，317 501 利息收入 19，108 532 营业费 用 2，449 合计305，102合计305，102 26 第二章 基 本 核 算 方 法 221科目日结单 2004年09月20日 借 方贷 方 传票张数金 额传票张数金 额 现金（2） 张 15，500现金（1） 张 3，500 转账（4） 张 62，930转账（5） 张 55，570 合计（6） 张 78，430合计（6） 张 59，070 27 第二章 基 本 核 算 方 法 225科目日结单 2004年09月20日 借 方贷 方 传票张数金 额传票张数金 额 现金（3） 张 2，200现金（3） 张 20，220 转账（2） 张 24，150转账（4） 张 10，460 合计（5） 张 26，350合计（7） 张 30，680 28 第二章 基 本 核 算 方 法 245科目日结单 2004年09月20日 借 方贷 方 传票张数金 额传票张数金 额 现金（ ） 张 现金（ ） 张 转账（3） 张 7，770转账（2） 张 24，150 合计（3） 张 7，770合计（2） 张 24，150 29 第二章 基 本 核 算 方 法 264科目日结单 2004年09月20日 借 方贷 方 传票张数金 额传票张数金 额 现金（）张现金（）张 转账（1） 张 330转账（）张 合计（1） 张 330合计（）张 30 第二章 基 本 核 算 方 法 121科目日结单 2004年09月20日 借 方贷 方 传票张数金 额传票张数金 额 现金（） 张 现金（） 张 转账（2） 张 50，000转账（1） 张 55，000 合计（2） 张 50，000合计（1） 张 55，000 31 第二章 基 本 核 算 方 法 101科目日结单 2004年09月20日 借借 方方贷贷 方方 传传票票张张数数金金 额额传传票票张张数数金金 额额 现金（）张23，720现金（）张17，700 转账（） 张 转账（） 张 合计（）张23，720合计（）张17，700 32 第二章 基 本 核 算 方 法 汇总科目日结单 2004年09月20日 借借 方方贷贷 方方 传传票票张张数数金金 额额传传票票张张数数金金 额额 现金（5） 张 41，420现金（4） 张 41，420 转账（12 ）张 145，180转账（12 ）张 145，180 合计（17） 张 186，600合计（16） 张 186，600 33 几个概念 账务组织：是指账簿的设置、记账程序 与账务核对方法的有机结合所组成的组 织体系。 账簿：具有一定的格式，又相互联结在 一起，用来记载经济业务的动态和结果 的账页的总称。 记账程序 账务核对：相互联系、相互制约的账簿 之间在数字方面的核对。 退出34 第二章 基 本 核 算 方 法 第四节 账务组织与账务处理 一、账务组织的概述 （一）、明细核算 是详细的、个别的核算； 是在科目下按户核算的； 反映各部门、各单位资金活动的详细情况； 由分户账、登记簿、现金收入日记簿、现金付出日 记簿和余额表组成。 35 第二章 基 本 核 算 方 法 (二)、综合核算 1、是全面的、概括的核算。 2、是按科目核算的。 3、反映银行每一类资金增减变化的总括情况。 4、科目日结单、总账、日计表组成。 （三）、关系 1、明细核算是综合核算的具体化，对综合核算起补 充作用； 2、综合核算是明细核算的总括，对明细核算起统驭 作用； 3、总之，两者之间相互联系、相互制约、相互核对 和相互补充。 36 第二章 基 本 核 算 方 法 二、明细核算 （一）、分户账 1、是明细核算的主要形式，它在科目下按户立户， 并且根据传票逐笔连续记载。 2、作用： 3、种类： 分户账的格式，一般通用的有以下四种 （1）、甲种账 设有借、贷、余额三栏， 一般适用于不计息或使用余额表计息，以及内部资 金的账户。 （2）、乙种账 (P76) 乙种账设有借、贷、余额、积数四栏， 一般适用于在账面上加计积数、计算利息的账户。 37 第二章 基 本 核 算 方 法 (3 )丙种账 (P69) 设有借、贷发生额和借、贷余额四栏， 一般适用余额表计息或借贷双方反映余额的账户。 （4）丁种账 设有借、贷、余额和销账四栏， 一般适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务。 4、立户 5、登记 （二）、登记簿 （三）、现金收入日记簿 （四）、现金付出日记簿 （五）、余额表 38 第二章 基 本 核 算 方 法 余额表 1、概念：按科目抄制各分户帐余额的明细表。 2、种类： 计息余额表和不计息余额表 3、登记方法 v时间 v依据 v当天没有发生额 v10天小计、20天小计、月计 v上月结转积数、本月应计息积数、至本月底为止 累计的未计息积数、应加积数、应减积数 39 第二章 基 本 核 算 方 法 科目日结单 年 月 日 借 方贷 方 传票张数金 额传票张数金 额 现金（）张现金（）张 转账 （）张转账 （）张 合计（）张合计（）张 40 第二章 基 本 核 算 方 法 三、综合核算 （一）、科目日结单 1、概念：是每一个会计科目当天借、贷发生额和传 票张数的汇总记录，是登记总账的依据，也是轧 平当日发生额的工具。 2、作用： 3、编制方法： 其它科目日结单的编制：时间、依据、方法 现金科目日结单的编制： 依据：其它科目日结单 方法：将其它科目日结单的现金借方数、现金贷方 数各自相加、反方填记，不填传票张数。 41 第二章 基 本 核 算 方 法 221科目日结单 04年 10 月 17 日 借 方贷 方 传票张数金额传票张数金额 现金（5 ）张 10000 现金（ 2 ）张 5000 转账（10 ）张 120000 转账（8 ）张 260000 合计（ 15 ）张 130000 合计（10 ）张 265000 42 第二章 基 本 核 算 方 法 借 方贷 方 传票 张数 金额 传票 张数 金额 现金 （ ） 张 现金 （1 ）张 500, 000 转账 （ 1 ）张 330, 000 转账 （ ） 张 合计 （1 ）张 330, 000 合计 （ 1 ）张 500, 000 111科目日结单 年 10 月 17 日 43 第二章 基 本 核 算 方 法 278科目日结单 年 10 月 17 日 借 方贷 方 传票张数金额传票张数金额 现金（ 2） 张 1000现金（ ） 张 转账（ ） 张 转账（ ） 张 合计（2 ） 张 1000合计（ ） 张 44 第二章 基 本 核 算 方 法 101科目日结单 年 10 月 17 日 借 方贷 方 传票 张数 金额传票 张数 金额 现金 （ ） 张 505, 000 现金 （ ）张 11,0 00 转账 （ ） 张 转 账（ ）张 合计 （ ） 张 505, 000 合计 （ ）张 11,0 00 45 第二章 基 本 核 算 方 法 汇总科目日结单 年 10 月 17 日 借 方贷 方 传票 张数 金额传票 张数 金额 现金 （7 ）张 516 ， 000 现金 （ ）张 转账 （ ） 张 转 账（ ）张 合计 （ ） 张 505, 000 合计 （ ）张 11,0 00 46 第二章 基 本 核 算 方 法 （二）、总账 1、概念：是综合核算的主要形式，是各个科目的总 括记录，也是编制会计报表的主要依据。 2、按科目设置、逐日登记，每月更换一次账页。 3、编制方法： （1）、单方反应余额的总帐 登记时间 登记依据 （2）、双方反应余额的总帐 登记时间 登记依据 47 第二章 基 本 核 算 方 法 对于借贷双方反映余额的科目，其总账上 的余额应根据余额表或分户账的借、贷方余额 分别加总填记，不得轧差记载。登记后应就账 页本身的有关数字进行核对，核对的公式如下 ： v如当日余额贷方大于借方时，核对公式是： （上日贷方余额上日借方余额）（本日 贷方发生额本日借方发生额）=本日贷方余额 本日借方余额 v如当日余额借方大于贷方时，核对公式是： （上日借方余额一上日贷方余额）（本日 借方发生额本日贷方发生额）=本日借方余额 本日贷方余额 48 第二章 基 本 核 算 方 法 （三）、日计表 1、概念：是反映当日全部业务财务活动和轧 平当日账务的主要工具。 2、登记时间：每日营业终了 3、登记依据：依据总账、按日编制 4、当日没有发生额的，也应当填记余额。 5、日计表的借、贷方发生额合计数和借、贷 方余额合计数，必须各自平衡。 6、本行平账用表，不上报 49 第二章 基 本 核 算 方 法 四、账务处理程序 经 济 业 务 会 计 凭 证 转账借、贷 传票 现金收、付传 票 登记簿 分户账 余额表 科目日结单总账日计表 现金付出日记簿 现金收入日记簿 库存现金簿现 金 50 第二章 基 本 核 算 方 法 五、账务核对 （一）、内部账务核对 1、每日核对 总分核对 账款核对 账实核对 2、定期核对 （1）没有编制余额表又未按日核对余额的各科目的余额核对。 （2）、各类贷款的账据核对。 （3）、存款、贷款及金融机构往来的利息核对。 （4）金银、外币、有价单证、房屋、器具等的账实核对。 （5）同业往来款项的核对。 （6）总账与会计报表的核对。 （7）其他有关账务的核对等。 51 第二章 基 本 核 算 方 法 （二）、内外账务核对 1、随时核对 2、定期核对 52 第二章 基 本 核 算 方 法 第五节 会计报表 一、会计报表的意义 会计报表是总括反映银行在一定时期的财务状况和 经营成果的书面文件。 二、会计报表的编制要求 v数字真实：如实反映业务状况和经营成果，是对 银行会计工作的一项基本要求。 v计算准确：这是对会计报表的质量要求。 v内容完整：对应当填报的会计报表，必须编报齐 全。 v应当填列的报表指标，无论是表内科目或表外科 目，必须全部填报。 v报送及时：会计报表只有及时编制并报送，才能 发挥作用。 53 第二章 基 本 核 算 方 法 三、会计报表的种类 （一）、反映各行本身业务的会计报表 1、日计表 它是反映银行当日全部业务财务活动和平衡当日账务的报表。 各行处按日根据各科目总账编制。 由本行留存，不上报管辖行。 2、月计表 它是反映银行当月业务和财务活动情况的会计报表。 按月编制，每月终了根据各科目总账的上月末余额、本月发生额、本 月末余额填列。月报上述三栏的借、贷方合计数应各自相等。 月计表应逐级汇总上报，一式三份，支行留存一份，上报上级行 一份，另报同级人民银行一份。 54 第二章 基 本 核 算 方 法 3、半年报表 它是反映银行半年来业务和财务活动情况的会计报表。 半年报表是根据总账各科目上年末余额、一至六月的累计发生额和六 月末余额填制。各栏借、贷方合计数应各自相等。 各行编制的半年报表逐级汇总上报总行，本表以月计表代替。 4、决算表 它是反映银行全年业务活动情况和财务成果，是全行年度工作的数字 总结，也是检查全年会计工作的依据。 按年编制，逐级汇总上报总行。同时，各级行的决算表还应报送同级 人民银行，其具体种类、格式由各商业银行总行自行规定。 55 第二章 基 本 核 算 方 法 （二）、银行业统一会计报表 银行业统一会计报表有： 资产负债表 损益表 现金流量表 利润分配表组成。 56 第二章 基 本 核 算 方 法 第六节 记账规则与错账冲正 一、记账规则 1、账簿必须根据传票记载，做到数字准确、摘要简明、字迹清晰。如果发现传票有误或遗 漏不全，应将传票内容更正、补充后，再据以记账。 2、凭证和账簿，账簿一般应用蓝黑墨水钢笔书写，复写账页用双面复写纸，蓝、黑色圆珠 笔书写。红墨水、红色复写纸和红色圆珠笔只用于划线和当年的错账冲正。 3、账、表、凭证上书写文字及金额，一般应占全格的二分之一，摘要栏文字一格写不完可 在下一格接着写，但其金额应填于末一行文字的金额栏内，账簿余额结清时，应在元 位上以“0”表示结平。 4、账簿上一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。 5、账页因为漏记发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“本行空白” 字样。 6、如果账页记载错误无法更改时，不得撕毁，须经会计主管人员同意，另换新账页记载，