[财会考试]9小企业无形资产及其他长期资产管理实务.doc

第一节无形资产及其他长期资产管理一、无形资产的定义与特征（一）无形资产的定义无形资产有广义和狭义之分，狭义的无形资产，是指小企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产定义中的可辨认性标准包含以下两个方面： 1.能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 （二）无形资产的特征无形资产在使用和形成过程中，具有不同于有形资产的特征： 1.非实体性。 2.垄断性。3.不确定性。 4.共享性。5.高效性。无形资产能给企业带来远远高于其成本的经济效益。二、无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（一）专利权根据我国的专利法规定，专利权分为发明专利和实用新型及外观设计专利两种，自申请日起计算，发明专利权的期限为20年，实用新型及外观设计专利权的期限为10年。发明者在取得专利权后，在有效期限内将享有专利的独占权。（二）非专利技术非专利技术没有法律上的有效年限，只有经济上的有效年限。（三）商标权商标是用来辨认特定商品和劳务的标记，代表着企业的一种信誉，从而具有相应的经济价值。根据我国商标法规定，注册商标的有效期限为10年，期满可依法延长。（四）著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等权利，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。（五）土地使用权土地使用权是某一企业按照法律规定所取得的在一定时期对国有土地进行开发、利用和经营的权利。（六）特许权特许权，又称特许经营权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、秘密技术等权利。三、无形资产的重要性（一）无形资产是企业发展的核心竞争力。（二）无形资产的开发能增强企业自生能力。（三）无形资产是民族的重要资源和国家实力的象征。四、无形资产管理中的问题（一）无形资产管理意识薄弱在保护知识产权方面，没有法律保护意识，无形资产开发后，不懂得申请专利、注册商标、推广新产品新技术，品牌保护意识淡薄。（二）忽视无形资产的开发和利用许多企业没有充分、有效、合理地使用无形资产，而是过度使用，或长期闲置不用。比如，企业合资过程中，许多优秀品牌通过折价入股后，被企业闲置不用，使其价值丧失殆尽。另外，企业长期不参与有利于提升自身形象的竞争，也削弱了其无形资产的价值。（三）无形资产流失的现象比较严重近年来，由于保护无形资产的法律、法规不健全、不完善，企事业单位、个人自我保护无形资产的意识比较差，使无形资产流失的现象比较严重。经常会出现著作权受到侵犯、专利权受到侵犯、抢注商标、假冒商标等一些不良现象。（四）无形资产相关的法律法规不健全相对于无形资的发展速度,我国关于无形资产保护的法律存在着滞后性,尚不能完成全面保护无形资产的需要。（五）无形资产评估体系不完善目前我国无形资产评估缺乏统一的规范,管理混乱,致使在现实工作中有的评估机构为了迎合顾客的需要任意拼凑评估值,有的评估人员在操作中不认真进行市场调查,在评估方法的选用和评估参数的确定中存在主观随意性,这些都有损我国无形资产评估的客观性、公正性。五、无形资产管理的举措（一）加强无形资产权益管理，防止侵权行为小企业要及时在国内外申请注册商标来保护企业商标，以防止侵权行为。因此企业应高度重视无形资产权益，加强无形资产权益保护。（二）加强无形资产营运管理无形资产的运筹和谋划可以从以下几方面进行：一是利用延伸品牌价值。充分利用现有品牌、商誉等研发、生产其他产品，帮助新产品顺利上市，减少风险，品牌的延伸可进一步扩张和增加品牌价值。二是建立融资策略。运用无形资产的影响力和信誉度，拓宽融资渠道，吸收资金。三是建立扩张策略。企业要利用名牌效应、技术和管理优势，通过联合、参股、控股、兼并等形式实现资产扩张。四是实现企业的低成本扩张。企业可通过无形资产的投资合作，用品牌参与投资，与拥有先进技术的企业实行强强合作，优势互补，通过产品技术的高科技含量使无形资产增值，实现企业低成本扩张。 （三）设置无形资产管理部门，配备专门的管理人员并提高人员的整体素质（四）加强无形资产创新与拓展，增强企业自主生产能力六、其他长期资产管理本章所指“其他长期资产”主要指小企业通过“长期待摊费用”科目核算的各项支出，是指小企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，主要包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用主要应该关注会计核算以及税法税前扣除的规定。无形资产使用和转让涉及税种1.营业税。是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。所谓转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术和转让著作权。2.企业所得税。是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。其中纳税人因提供转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许权使用费所得是其他所得的一部分。3.个人所得税。是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。其应税所得项目的第六项为：特许权使用费所得（是指个人提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得）。4.印花税。是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是纳税人，各自就所持凭证的金额纳税。其中，书立、使用、领受印花税法所列举的凭证包括无形资产中的技术合同和产权转让书据。5.土地增值税。是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。其中转让土地使用权属于无形资产的内容。6.契税。契税是因房屋土地买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，依据当事人双方订立的契约，由承受人缴纳的一种税。契税的征税对象包括国有土地使用权出让、土地使用权的转让等，其中土地使用权的转让属于无形资产的内容。7.城市维护建设税。是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。既然营业税是其计税之一，那么转让无形资产也应缴纳城市维护建设税。长期待摊费用的税务处理长期待摊费用是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。第二节无形资产及其他长期资产会计一、无形资产初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值。（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及相关的其他支出。其中，相关税费包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 小企业外购无形资产，应当按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例9-1】甲公司购入一项非专利技术，支付买价8 000元，发生测试费1 000元，均以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：借：无形资产非专利技术9 000贷：银行存款9 000外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例9-2】为了拓展新业务，甲公司购入一幢房产（包括占用的土地使用权），共支付价款1 000万元。经相关机构评估，该项建筑物与占用的土地使用权价值相对比例为3:2。甲公司应作的会计处理如下：借：固定资产建筑物6 000 000无形资产土地使用权4 000 000贷：银行存款10 000 000（二）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定。 【例9-3】创立于1980年的乙公司经过多年发展，公司商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可大幅度提高其获利能力。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格为100万元。甲公司应作如下会计处理： 借：无形资产商标权1 000 000贷：股本 1 000 000二、无形资产后续计量无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法（即直线法）进行摊销，计入相关资产的成本或管理费用，并冲减无形资产。摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务支出；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。【例9-4】甲公司购买了一项专利使用权，成本为48 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销400（48 0001012）元。每月末摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：管理费用400贷：无形资产400【例9-5】211年7月1日，甲公司将其非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为360 000元，双方约定的租赁期限为5年，甲公司每月应摊销6 000（360 000512）元。甲公司211年计提的摊销额为36 000（6 0006）元，当年应作如下会计处理：借：其他业务支出 36 000贷：无形资产 36 000【例9-6】211年10月15日，甲公司自其母公司处取得一项非专利技术，一次性支付款项10万元，该技术协议中未明确规定合同终止时间，同时，因为该技术生产的产品存在广阔、可预期的市场前景，甲公司无法可靠估计该技术的使用寿命。甲公司管理层研究决定对该无形资产按照20年的期限采用直线法进行摊销。甲公司211年应作如下会计处理：借：无形资产100 000贷：银行存款 100 000借：生产成本1 250（100 00020123）贷：无形资产1 250无形资产后续计量中，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：（1）摊销额按照不同的受益对象，分别计入相关成本、费用科目。（2）摊销起止点相同，均自无形资产可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。不同点：（1）减值处理不同。企业会计准则规定无形资产发生减值时要计提“无形资产减值准备”，小企业会计准则中不用考虑减值。（2）科目设置不同。小企业会计准则下，摊销时直接贷记“无形资产”科目。企业会计准则中设置“累计摊销”科目，作为无形资产的备抵科目，在进行摊销时，贷记“累计摊销”科目。 （3）摊销方法不同。小企业会计准则下，只能采用年限平均法计提摊销。企业会计准则下，可采用年限平均法、产量法等。 （4）对于不能可靠估计使用寿命的无形资产，企业会计准则中规定可以不用计提摊销，但需每期进行减值测试，小企业会计准则中规定要按照不短于10年的期限进行摊销。（5）无形资产用于对外出租时，每期计提的摊销额，企业会计准则中计入“其他业务成本”，小企业会计准则中计入“其他业务支出”。三、无形资产出售核算小企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面余额的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），与固定资产处置性质相同，计入当期损益。【例9-7】211年12月31日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元。已摊销金额为500万元。该公司于212年1月1日将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为30万元。B公司应作如下会计处理： 借：银行存款6 000 000 贷：无形资产5 000 000应交税费应交营业税300 000营业外收入处置非流动资产利得700 000无形资产出售时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：处置净损益均计入当期损益“营业外支出”或“营业外收入”科目。不同点：企业会计准则中，应相应结转“无形资产”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目金额；而小企业会计准则中，仅需结转无形资产账面余额。四、长期待摊费用会计已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。 （一）长期待摊费用的计提小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。（二）长期待摊费用的摊销1.已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。从定义可以看出，改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言，小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的，所以只能通过长期待摊费用核算，并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。已提足折旧的固定资产的改建支出小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：这部分改扩建支出均需资本化，并在一定期限内采用合理的方法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。不同点：小企业会计准则中，该部分支出通过“长期待摊费用”科目过渡；企业会计准则中，改扩建时，需要将该固定资产转入“在建工程”科目，发生的支出增加固定资产成本，并按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。2.经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。对于“经营租入固定资产的改建支出”，企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。【例9-8】甲公司于211年12月31日经营租入生产线一条用于A产品生产，租期为3年，从2012年开始，每年末支付租金10万元。为了提高生产效率，在12月31日生产线运抵企业进行安装时即进行改造，该改造及生产线安装工程流程简单，所有工程于当日完成，但是因为采用了最新设备（领用前以原材料核算，不考虑相关税费），成本为15万元。该改造工程显著改善了生产线获利能力，企业当日安装完毕，于次日投产运行。甲公司211年12月31日租入该生产线时，不做会计分录，但是对该生产线进行备查登记。