自学考试本科毕业生论文-近代会计发展史研究.docx

中南财经法大学自学考试本科毕业论文自学考试本科毕业生毕业论文近代会计发展史研究考 生 姓 名 王 骏 宏 专 业 会 计 准 考 证 号 014413211686 指 导 教 师 李 秉 成 通 讯 地 址 武汉市江汉区金色雅园A-5-1-402 邮 政 编 码 430000 电 子 邮 箱1243185505 联 系 方 式二 一 五 年 一 月毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：王骏宏 2015年 01 月 19 日摘 要 会计是以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动，也是经济管理工作。会计的发展拥有悠久的历史，据史籍记载，早在中国西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职司会，并对财物收支采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法。文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。一般来说近代会计是从1494年意大利数学家，会计学家卢卡*帕乔利所著算术，几何，比及比例概要一书公布与众时，复式记账法的技术和内容的方法核算的不断完善的出现和迅速的推广和成本核算既是一个重大的突破发展，发展到二十世纪40年代末，然后成为管理会计的核算基础的一个重要分支。【关键词】近代会计 复式记账 会计制度15AbstractAccounting is the currency of the main units of measurement, for enterprises, institutions or economic activities of other economic organizations continuous, systematic and comprehensive reflection of the management and oversight of an economic activity, but also economic management. Development of accounting has a long history, according to historical records, as early as the Western Zhou era in China has specialized official accounting of revenue and expenditure of money given official - Secretary will, and property revenues take a month-year-old will be counted (sporadic count of To count, for a total cost-effective it will be) approach. Ancient civilizations such as China, Babylon, Egypt, India and Greece have left a record of accounting activities. Later, the European manor to manor steward needs to report on the effectiveness of its management. General accounting from 1494 Modern Italian mathematician, arithmetic, geometry, ratio and proportion Summary Accounting scientist Luca Paciolis book * published a book with the public, double-entry bookkeeping method of continuous improvement and promotion Both the generation and cost accounting and the rapid development of a major breakthrough in the development of technology in the accounting methods and content, to the late 1940s, went on to become an important foundation in accounting management accounting branch.Keywords: modern accounting，double entry，accounting system目 录一、绪论(6)二、会计的发展史(7)（一）会计的起源(7)（二）会计的发展 (7) 【一】古代会计阶段(7) 【二】近代会计阶段(8) 【三】现代会计阶段(8)三、近代会计的发展(9)（一）近代会计的起源(9)（二）近代会计的发展(10) 【一】折旧的思想(10) 【二】划分资本与收益(11) 【三】成本会计(11) 【四】财务报表审计制度(11)四、复试簿记(11)（一）复试簿记的产生(11)（二）复式簿记的开山作(12)五、浅谈我国会计的发展(13)（一）中国古代会计(13)（二）中国近代会计(13)六、结论(14)参考文献(15) 一、绪论会计属于社会科学的范畴。由于不同的政治、传统、文化、社会、经济及法律等环境因素，会计发展受到不同程度的影响。因为没有任何一个国家与别的国家拥有完全相同的社会环境，各国的会计法规和规则都是根据自身特点订制的，以发展合适的会计实务。当前经济发展日益国际化的趋势，更是要求人们从客观上通过各个国家、地区之间有关会计的立法、惯例和实务的比较分析，据以了解并熟悉各国会计的特征及相互间差异程度的大小。要认识会计理论的目前状况，必须对会计理论与实践的历史发展过程进行研究。具有完善逻辑推理的会计理论通常是产生于会计实践之后，这种情况至今也是如此。会计随着历史的需要而发展，随着经济制度和经济关系的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在延续使用一个较长的时期。所有学科的理论和观念都是在历史上逐渐形成的，我们所以有今天，在很大程度上取决于我们的昨天。在进行变革时，必须考虑我们今天的情况和明天的目标，因而必须回顾会计理论的起源及其发展过程。二、会计的发展史 会计，这一人类生产活动中的社会现象由来已久，它是人类社会生产和发展的必要产物。会计与人类社会的生产和发展息息相关，它的历史源远流长。（一）会计的起源会计拥有悠久的历史，人类从学会计数开始，会计就进入了萌芽时期。人类的生活与发展离不开生产，而在生产活动中，进行生产的同时对生产活动计数。从时间上说，从旧石器时代的中晚期，人类从学会计数开始就产生了会计的萌芽。原始人以坚硬的石器、骨片以及树干为刻具，在上而刻画出一道道浅纹，或在树干上刻出一道道平行的重复的缺口用作计量、纪录，这就是最早的会计行为-刻符记事。而世界上发现最早的刻符记数实物是在非洲乌干达与扎伊尔交界处的伊尚戈渔村发掘的一根记数刻骨“Ishango bone”（伊尚戈骨头”），这是距今10 000年前伊尚戈人的作品，属新石器时代早期。会计行为最早期是为了协助人类生产活动和出现，在人类历史上会计行为的原因，首先要看生产和发展水平，而衡量生产发展水平的基本标准是生产剩余物品的出现，人类是又在生产过剩的物品在这个客观事实的前提下学会保留的，并学会了储备管理;第二是社会生产发展到可以维持生计水平的结果，或以保证正常人类自身生产进行的水平，合理分配给周围的剩余物品，保证这些项目可以保持有需要的人的恒定在一定范围内，从而引发人的测量观念和行为的最早记录。人类的原始会计行为仅仅只是一种简单的计量、记录行为，刚开始还只是凭头脑去记忆，后来就逐渐发展到使用各种符号和标志。例如，在树干上，在石头上，刻画各种实物的形象。后来经过漫长的岁月，数量的计量由简单趋向于复杂，加上文字的出现，这给会计记录带来很大的方便。从此以后，使用文字来记录实物的数量。但是在生产能力十分低下的很长时间内，人们更加关心的是生产本身，会计还仅仅只是一种辅助的附带职能。直到货币的出现，使得计量能够采用稳定的单位，从此，社会在生产过程中一切物质资料的生产分配和交换都要通过货币来计量；也从此改变了记账的方式；而会计也真正的由一个附加的职能变成独立职能。（二）会计的发展会计的发展通常认为应该分为三个阶段：古代会计阶段，近代会计阶段和现代会计阶段。【一】古代会计阶段古老的会计，从时间上说，就是从旧石器时代晚期到封建社会末期的这段时间时间。在古代文明，如中国，古巴比伦，古埃及，古印度和古希腊都曾经留下会计记录的活动。后来，欧洲庄园的管家要将其所需要的管理效果向庄园主人报告。据史料记载，我国周礼中就有与会计有关官职的设置，如“司会”，负责国家和地方的财产。元代已经形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。巴比伦的人在组织和管理中设立了“特别记录员”。埃及首次出现在“内部控制思想”。印度和希腊铸造了硬币，并记录在册。从会计所运用的主要技术方法方面看，古代会计主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创时期的复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。【二】近代会计阶段近代会计的时间跨度一般认为是从1494年意大利数学家，会计学家卢卡*帕乔利所著算术，几何，比及比例概要一书公布于众时开始，直至20世纪40年代末。期间复式记账不断完善和推广的时期，使成本核算应运而生并迅速发展，并成为管理会计的核算基础的一个重要分支。【三】现代会计阶段现代会计是商品经济的产物。14、15世纪，由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展，促进了会计的发展。利用货币计量进行价值核算并广泛地采用复式记账法记账，这正是现代会计的基本特征和发展基石。随着历史步入20世纪，工业经济时代的会计也逐步发展成为现代会计。在这一阶段，会计规范体系开始建立；美国发生于20年代末30年代初的经济危机则促成了证券法和证券交易法的颁布及对会计准则的系统研究和制定。财务会计准则体系的形成，不仅奠定了现代会计法律制度和现代会计理论体系的基础，更是促进了从传统转型到现代会计核算。20世纪以来，特别是第二次世界大战后，生产的资本主义社会化程度得到了空前的发展，管理科学与现代科学技术和经济的发展做出突飞猛进，社会和政治的影响，经济和技术环境下，传统的财务会计不断充实和完善，财务核算工作更加标准化，通用化和标准化。要经过50年的会计准则，进一步发展在二十世纪进入，并在同一时间，以适应现代管理科学的发展，并将决定会计为主体，以提高服务企业的经济现代化管理会计的好处成立。三、近代会计的发展十五世纪是世界史发生重大转变的一个世纪，当时文艺复兴冲破了中世纪的黑暗统治，给世界文化带来了黎明和希望，给人类带来了文化的启蒙与思想的爆发，在这科学创造艺术、艺术激发新思潮的时代，意大利著名数学家卢卡帕乔利开创了数学与经济的新的联系，他的巨著算术、几何、比及比例概要开创了世界会计发展史上的新时代卢卡帕乔利时代，从而把古代会计推进到近代会计的历史阶段。（一）近代会计的起源一般认为，现代会计开始前和复式记账后形成的。 1494年，数学家卢卡-帕乔利的算术、几何、比及比例概要（也被称为数学大全），专门处理的复式记账的基本原则。这是会计发展史上第一个里程碑。到目前为止，现代会计离不开的复式记账，复式记账是离不开卢卡帕乔利。发表于1494年11月10日的著名的算术、几何、比及比例概要（也称为数学大全）第三卷第九部分第十一篇题为“计算并记录对世界”，是会计理论研究的起点，一个重要的突破是对现代经济理论方面的研究。也可以说，现代会计历史发展是卢卡 - 帕乔利时代。在文艺复兴时期，数学之光不仅普照着科学技术与艺术领域，更闪耀在世界经济领域。在广袤的，复杂的经济世界里，数学家从簿记技能和理论开始着手研究，不仅把数学和簿记，经济管理结合起来，并力争使科学，艺术和簿记互联，所有的融合成一个和谐的整体。这是基本原因后来的学术会计部门称之为科学艺术和艺术的科学。1475年是帕乔利一生中发生重大转折的一年,这一年他不仅成为一位知名学者,受聘于佩鲁贾大学,成为该校首席数学讲师,而且毅然走进教堂,拜倒在上帝的面前,成为一名虔诚的修道士。从这时起他一直与教皇保罗三世交往密切,这位教皇希望他用意大利文把数学知识表达出来,并尽可能将一些教学上的概念运用到宗教教义中去。帕乔利在认真对待教皇要求的同时,还深知数学与实际结合的重要性,这种结合不仅表现在数学与艺术、建筑的关系方面,而且还充分体现在数学与经济管理的关系方面。从簿记方面讲,数学研究者应在建立科学的簿记方法体系方面作出努力,只有这样才可能保证经济有效的增长。在1481年以前,帕乔利先后发表了他的三部数学论著,为数学基本理论的建设,数学方法在社会实践中的运用,以及数学知识的传播与普及作出了重要贡献。1482年,帕乔利开始在佩鲁贾大学撰写数学大全一书,这时他已成为该校的著名教授。他把教学实践作为他致力于研究的最佳场所,把传道授业作为他后半生应尽的社会职责,而又始终以社会经济领域作为他探索应用数学奥秘的基地。帕乔利关于簿记的论著之创作基础来自于15世纪发展起来的商品货币经济,来自于威尼斯的簿记工作实践,他正是在当时商品货币经济与复式簿记工作实践之间找到了应用数学与经济管理工作的结合点。1482年至1490年这八年间,他往来于罗马、那不勒斯、比萨与威尼斯等城市之间,实地考察了复式簿记在商品货币经济发展中的种种表现,并透过繁荣发展的经济对簿记的需求这一客观事实,观察到经济管理工作中所存在的种种弊病与早期复式簿记在运用中暴露出来的缺陷。固然社会经济越发展,对簿记工作的服务性要求越迫切。然而,正因如此,簿记工作则须不断革新自我,在提高其科学素质的基础上不断完善,力求适应于社会经济发展的需要。只不过这种完善必须通过专家、学者的深入研究，完成由簿记实践向簿记理论的转变，并使簿记方法科学化、系统化、以最终实现簿记理论对实践的指导作用。 数学大全在成书前的两年进入精雕细刻的修订阶段，帕乔利在乌尔比诺图书馆进行这一工作，这个藏书丰富的弗得里公爵私人图书馆为他的巨著问世创造了优越条件。1494年是世界会计发展史上具有划时代意义的一年。这年初春帕乔利到达成尼斯进行出版前的最后工作，是年夏秋威尼斯著名的出版社黄金出版社终于向世人推出了这部巨著，一时间世界会计发展史结束了它漫长而又坎坷的第二历史阶段古代簿记发展阶段，步入到一个新的历史时期近代会计发展阶段。（二）近代会计的发展工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。至1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。【一】折旧的思想在工业革命前，经久耐用长期资产较少，贸易商普遍是在废弃的一次性耐用性核销，或将是持久性的库存（不作为商品销售的），然后在今年的年底库存估值增加或减少所有者权益。但随着生产和的重要性操作的过程中，越来越多的长期资产，人们逐渐认识到，传统的方法已经无法正确地确定利润和损失，因此长期资产应该进行评估，以采取一定的方式在其经济生活期间，“折旧”的概念将成为时代的要求。【二】划分资本与收益企业规模日益扩大，投资者与经营者日益分离并更加关心投入资本的报酬。因此，必须将业主的投资与投资报酬收益进行严格的区分，使得会计人员必须严格区分收益性支出与资本性支出，同时也要求进行收入与成本费用的恰当配比，更使收益表成为对外披露的重要报表之一。【三】成本会计重工业的发展与生产规模的扩大使企业的制造费用激增，成为产品成本一个不容忽视的组成部分。同时，伴随着企业生产的日益复杂化，制造程序与费用的归集与分配也相应复杂。这些变化都对成本会计制度的出现提供了契机。最终，以存货的计价作为突破口，形成了以历史成本为基础的成本会计核算方法。【四】财务报表审计制度所有者和运营商的分离日益明显。至于不参加的企业业主日常的日常管理，也关心资本保值增值，因此要求管理层提供定期反映企业的财务状况，经营成果和财务报表。但由于当局和业主之间的利益对立之间的微妙关系，但两者之间的信息不对称也因为，让所有者（可能没有会计专业知识）提供财务报表的管理权限可能不完全信任，所以我希望通过客观的，中立的会计师验证，以提高财务报表的可信度。这是财务报告审计系统的一种形式。四、复试簿记艾尔弗雷德.克洛斯比说：“复式簿记的重要性在于：欧洲的商人能利用精确的、整理清楚的、以数量反映的簿记记录来理解并控制他们经济生活中的许多细节。时钟使商人能够度量时间，而复式簿记使他们能够把时间凝固至少在纸上。”复式簿记首先出现在意大利的，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄牙，又传入德国、英国、法国等。（一）复试簿记的产生根据现有史料记载，复式记账最初是在北部城市意大利，以满足业务需求和自然的发展，也正是因为这一点，复式记账在最初被称为意大利的类型条目记账方法。目前，意大利是最古老的会计账簿都来自佛教佛罗伦萨梅底部象棋拉乌尔莱芝纳图书馆， 1211佛罗伦萨银行家簿记由德国历史学家希夫金（Sieveking）发现。在其账簿中，根据每个客户的名义开户，使用连续的方式与各种交易的贷款客户登记;账户之间的相互连接，可以转移。由13世纪结束时，除了名字的账户，并开通账户的货物，叙事风格会计记录。复式簿记的快速发展于14世纪，随着入驻商家，合作社的出现扩大，以及代理生产和城市（如潜在的城市），记账方法也有一个显着的提高。在14世纪下半叶，开始用方法的借记卡，信用卡后期的前半部分的台账，并逐步将所有的账户改为向左借右贷，左右对照式的“两侧型账户”。从那时起，佛罗化萨的复式簿记记录的新形势的出现了。（二）复试簿记的开山作虽然会计的起源非常早，但现代意义上的会计应该从人们学会复式记账计数，用以纪录的经济活动时开始算起。在复式记账是文艺复兴时代的产物，是一个巧妙的科学核算体系。因为它是推广和应用，使许多著名人士赞不绝口。德国诗人，作家，哲学家歌德写了威廉 麦斯德一书中：“他得到了从复式簿记系统带来多少好处，这是人类智慧的最佳发明之一！”。数学家阿瑟凯利在19世纪说：“复式记账就像欧几里得比理论的原则，绝对是完美的。”在德国经济史学者维尔纳宋巴特也有类似的赞叹：“创造的复式记账的精神，也就是创造伽利略和牛顿体系的精神。”或许会计科学家黑泽清描述有些夸张，但深刻和具体。他写的改订簿记原理：“在复式簿记出现以前，世界上不存在所谓资本的概念。或者说，倘若没有复式簿记，就没有资本的出现。”又补充：在同一时间，在复式记账创造了资本主义的“企业”的概念。黑泽清评价复式记账，主要引用了西方学者的意见。但是，这是他所认同的。所谓复式记账可以创建一个“资本”和“企业”当然，在文学夸张味道的概念。这就是刚才说的，人们实际上在首都和其他帐户记帐，才有可能掌握具体资金和从量作为企业存在的经营实体证实。正如马克思指出：“要经过不同的现有形式在其流通是一个资本价值本身，是在资本主义的书籍或金钱形式的计算证实了资本价值。”人们赞美复式簿记绝不是偶然的。它历时五百年而至今仍成为现代会计记录部分的支柱，证明它的科学性经过了长时期的历史考验。曾于19821983年度担任过美国会计学会会长的依久雄治指出：“在一位干练的经理的精心管理之下，用单式簿记也能建立起，并且执行高水平的经营责任制度，但是一个初级制度在干练人员之手能够完成任务和一个高级制度能够自动完成任务是有巨大差别的。复式簿记具有后者的性质，而这正是它之所以有别于单式簿记制的关键性特色。”另一位日本会计学家也说：复式簿记的本质职能是“期间损益的测定”复式簿记虽然在资本主义时代到来之前已经出现，但它却为资本主义时代的到来准备了一个完美的经济信息系统。难怪还有人说：“我们难以想象没有复式簿记的资本主义会是一个什么样子：他们如同形式和内容一样精密相连。我们不能说资本主义在其扩张过程中创造了作为工具的复式簿记，或者还可以相反，是复式簿记创造了资本主义。”复式簿记对于促进商品经济的发展，具有不可磨灭的功绩。如果把复式簿记同文艺复兴时期先后发明的时钟、显微镜、金属活字印刷技术等相提并论，它也当之无愧。可是，复式簿记究竟创始于何时、何地，发明者是谁，迄今还是一个不解之谜。当然，会计史学家们希望通过文物的发掘与考评，最终能弄清楚这个问题。因为十五世纪意大利的一位杰出的数学家、思想家卢卡帕乔利把人类创造的这份宝贵的精神财富记录与计算技术及时地加以整理、概括和发展，使其完美地保存下来，并向欧洲和世界介绍，一直流传。五、浅谈我国会计的发展 会计在中国有着悠久的历史。（一）中国古代会计据史料记载，早在西周时代，就有一种特殊的会计在正式记录财产性收入和支出并采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的记录方法。在西汉时期也被称为“计簿”或“簿书”的账册，用于会计记录。后来朝代有租金，税收和财产性收入和支出的官方管理。宋代官厅中，办理租金报销或转移，要编造“四柱清册”，通过“旧管（初始库存）+新收（目前的收入）=开除（本期支出）+见在（期末结存）”的平衡公式进行结账，结算周期变化以及财产物资的结果。（二）中国近代会计明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了以“四柱清册”为基础的“龙门帐”， 这在中国是一个显著的成绩会计学科在发展的过程中。它把所有的账户分为四种类型“进”（收入），“缴”（支出），“存”（资产），“该”（债务），运用了“进缴=存该”的平衡公式进行核算，运用设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”（即利润表）和“存该表”（即资产负债表），实行双轨计算盈亏时，在两表上计算得出的盈亏数应当相等，称为“合龙门”， 账目核对全部是真的还是假的。后来，还制作了“四脚账”（也被称为“天地合账”），这种方法是：对每一笔账项既登记“来账”，又登记“去账”， 以反映同一个帐户的事件序列。“四柱清册”、“龙门账”和”四脚账”等会计准则显示了中国人在不同历史时期的发展，体现了严谨的中国传统特色。1840年鸦片战争以后，中国的会计记账介绍中国修改会计和借方和贷方双并存的局面。在清末民初，蔡锡勇(? 1896)连环帐谱（1905年）一书中，对中国开始放贷引入复式记账;谢琳（188