营销纳税筹划讲义

如何降低营销环节 纳 税 成 本 王景江 第一讲 如何认识营销环节纳税筹划 1. 营销环节成本构成及特点 营销环节直接成本 营销机构在销售商品或提供劳务过 程中所发生的各种直接耗费。 营销人员报酬：工资、奖金、津贴 和补贴等。 折旧费：营销机构所使用的房屋和 设施提取的折旧费。 广告宣传费用：广告策划、制作、 媒体费以及产品展示和宣传费等。 公共关系费：赞助费、会议费、庆典 活动费等。 业务费用：促销费、培训费、差旅费 、业务招待费、折扣与折让和坏帐损失 等。 售后服务费：售后服务中发生的材料 消耗、人工和赔偿等费用。 物流费用：营销物流环节中发生的库 存、包装和运输等费用。 营销直接成本的特点营销直接成本的特点 营 销 成 本 总 额 销售数量 营销固定成本（约 束性和选择性） 营销变动成本 销售收入 营销环节资金成本 在营销环节占用资金所发生的成本 ，通常以银行贷款利率计算资金成本。 实例：某公司逾期应收帐款为1500 万元，银行贷款年利率为8%，则该项 资金占用成本为： 15008%=120（万元） 营销环节纳税成本 在营销环节发生的各种税费支出。 流转税：增值税、营业税、消费税 和关税等。 所得税：企业所得税和个人所得税 。 其他税费：城建税、土地增值税、 印花税和教育费附加等。 营销环节纳税计算依据营销环节纳税计算依据 税种计税依据 增值税 当期销项销项 税额额进项进项 税额额 营业税 营业额营业额 （某些业务业务 可以按差额计额计 税 ） 消费税 生产产等环节应环节应 税消费费品的销销售额额 企业所得税 应应税所得额额收入总额总额 扣除金额额 个人所得税 个人应应税所得额额（分类类确定税率） 土地增值税 转让转让 房地产时产时 形成的土地增值额值额 城建税 应纳应纳 增值值税、营业营业 税和消费费税之和 2. 营销环节管理目标的协调 财务目标 营销目标 税务目标 营销管理 目标 营销目标 美国营销协会：营销是一种商业活动 ，主要目的在于把生产者所提供的产品 和服务，引导到消费者的手中。营销目 标更加关注： 顾客需求和满意度 销售不断增长 市场占有率提高 实现营销目标的策略 财务目标 财务目标：从销售最大化、利润最大 化逐步发展到股东价值最大化和相关者 利益最大化。财务目标更加关注： 资金、成本 、利润 投资回报率 现金流量、资金成本 实现财务目标的方法 权益利润率 利润 / 股东权益 销售利润率权益乘数 资产周转次数 利润 / 销售收入销售收入 / 总资产总资产 / 股东权益 资产负债率=1-1/权益乘数 权益利润率指标分解权益利润率指标分解 权益利润率指标计算实例权益利润率指标计算实例 / 次 / / / 资产负债率= 税务目标 税务目标：依法纳税、降低纳税成本 和防范法律风险等。税务目标更加关注 ： 合法性目标：依据税法规定按期 足额缴纳税款。 节税目标：通过纳税筹划或避税 降低纳税成本。 低风险目标：控制因违反税法规 定形成的法律风险。 实例讨论分析实例讨论分析 某公司采取高额提成方法促进销 售增长，并希望财务尽可能少扣个人 所得税。 某公司通过放宽信用条件赊销来 扩大销售额，形成大量逾期应收帐款 。 某公司借助“地毯轰炸式”广告 ，迅速提高市场占有率。 如何协调营销管理目标？如何协调营销管理目标？ 原则上讲，企业的各种职能应当协调地紧 密配合，以实现该企业的总体目标。然而，实 际上企业各部门之间的关系却常常以激烈的竞 争和严重的误解为其特点。部门间的矛盾，有 些是在对什么是企业最大利益的问题上持不同 意见而引起的，有的是对部门利益与公司利益 间权衡抉择所引起的，还有一些矛盾，却不幸 地是由于部门间的老框框和偏见所造成的。 著名营销专家：菲利普科特勒 （美） 3. 营销环节纳税筹划方法 纳税筹划含义 纳税人为了实现利益最大化，在不 违法的前提下，对尚未发生或已经发生 的应税行为进行的各种巧妙安排。其主 要特点： 合法性：法律许可 筹划性：事先规划和设计安排 目的性：低税负或推迟纳税时间 纳税筹划与避税、偷税的区别 避税 纳税人利用税法的漏洞、缺陷，或利用税 务部门监督成本太高，不易发现其违法行为的 机会，借用非违法手段获取纳税收益。 偷税 纳税人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁 帐簿凭证或在帐簿上多列支出或不列、少列收 入，或经税务机关通知申报而拒不申报，或进 行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的。 1.开具“小头大尾”发票少交流转税和企业所得 税。 2.通过其他应付款隐匿收入少缴流转税和企业所 得税。 3.减少名义工资收入，加大个人职务消费部分。 4.对限制性费用支出进行形式转化。 5.通过合理设计融资方案，少缴企业所得税。 6.合理选择子公司和分公司设置形式，少缴企业 所得税。 纳税筹划与避税、偷税实例分析 纳税筹划基本方法 降低税率 纳税人通过纳税筹划，找到适用较低的 税率，以达到降低纳税成本的目的（由于纳 税人、所处地区、企业性质、所属行业和所 得额大小等不同而有所区别）。例如： - 一般纳税人或小规模纳税人的选择 - 在享受税收优惠政策的地区注册公司 - 注册外商投资企业 - 控制当期企业或个人所得额大小 缩小课税基础 纳税人通过对课税基础的筹划，以达到 降低纳税成本的目的（在税率不变的情况下 ，缩小税基，可以减少应纳税额）。例如： - 最大限度确定进项税抵扣金额 - 通过单独设立销售公司减少消费税税基 - 对限制性费用进行合理筹划 - 税基均衡实现：如个人所得平均化 - 税基即期实现：如在减免税期间实现企 业所得，享受减免税政策。 减少重复征税 纳税人通过纳税筹划，尽量避免重复征税 ，以达到降低纳税成本的目的。例如： - 筹划税前列支与税后分红，减少重复征 税金额。 - 筹划建筑业工程分包与转包业务，避免 重复征税。 - 筹划营销渠道环节，减少重复征税。 - 筹划物流环节，减少重复征税。 延期缴纳税款 纳税人根据会计制度与税法的差异和选择 规定，通过纳税筹划，实现税款的延期支付（ 节约融资成本；在物价上涨时，降低了应纳税 额；在累进税率情况下，控制税率上升）。例 如： - 存货计价方法的选择。 - 固定资产折旧年限估计或折旧方法选择 。 - 待摊费用摊销年限的估计。 - 收入确认时间的考虑。 纳税筹划风险关注 项目 主要法律责任 行政制裁 如税收保全、强制执行、不许开设帐户、 核定其纳税额、收缴或停售发票和停止办 理退税等。 经济处罚 处于罚款、加收滞纳金等。 刑事责任 偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并 且偷税数额在1万元以上不满10万元的或 因偷税给予两次处罚又偷税的，处三年以 下有期徒刑，处1倍以上5倍以下罚金；偷 税数额占应纳税额的30%以上偷税数额在 10万元以上的，处三年以上七年以下有期 徒刑，处1倍以上5倍以下罚金。 纳税风险分析表 因素状况概率严重性措施 纳税观念少交税，盲目 避税 高 严严重培训训、明确法 律责责任 纳税组织财务财务 代管中一般选选聘税务经务经 验验丰富的人 员员 与税务沟通没有高 严严重尽快沟通 专家支持没有中一般聘税务顾问务顾问 纳税计算审阅测审阅测 算结结果 ：少交税、虚 开发发票 高 刑事责责任 、处处倍 罚罚金 纠纠正并补补税 ；上报报税务务 机关 说明结论结论 ：本公司纳纳存在很大的法律风险风险 ，建议议：尽快 纠纠正、上报报、补补税，并建立相应应的纳纳税管理制度。 第二讲 营销组织环节纳税筹划 1. 纳税筹划目标和节税空间 纳税筹划目标 从营销角度看目标 有利于扩大商品销售 有利于销售人员培训和管理 有利于销售责任制落实（目标、考核、激励） 有利于建立销售监督与联系制度 销售机构形式：地区型、产品型、部门型等。 从财务角度看目标 有利于财务管理集权化 有利于财务控制实施（预算、监控、考核） 有利于发挥内部审计作用 从税务角度看目标 营销组织设立纳税最优化 营销人员激励纳税最优化 纳税筹划空间 销售机构设置的公司形式不同税负不同 在不同地区设立销售机构可能税负不同 增设或分立销售机构可能税负不同 营销人员个人所得的形式不同税负不同 营销人员个人所得平均支付可降低税负 2. 营销机构与纳税筹划 子公司与分公司比较 子公司是独立法人，实行独立核算， 在一般情况下不能与母公司合并缴纳税款 ；分公司为非独立法人，实行非独立核算 经税务机关批准可以与总公司合并缴纳税 款。 子公司可以独立享受税收优惠政策， 分公司不能单独享受这些优惠政策。 子公司设立费用高，分公司设立和费用相 对较低。 子公司财务风险小，分公司财务风险大。 子公司分权程度高，分公司集权程度高。 对子公司的管理比较复杂，对分公司的管 理相对简单。 纳税筹划实例分析纳税筹划实例分析 实例：海宏公司下属A、B两个地区销售 公司。2004年海宏公司总部盈利150万元，A 公司盈利50万元，B公司亏损100万元，适用 所得税率为33%。假定不考虑应纳税所得额调 整因素。 方案1：按子公司设置 则海宏公司应缴纳企业所得税如下： 总部：15033%=49.5万元 A公司：5033%=16.5万元 B公司当年发生亏损，不缴纳企业所得税，亏 损可以用以后年度利润弥补。 海宏公司当年应缴纳企业所得税为66万元。 方案1：按分公司设置 则海宏公司应缴纳企业所得税如下： （15050100）万元 通过纳税筹划降低当期纳税成本万元。 提示：企业在经营初期发生亏损的可能性大。 实例：长江公司下属A、B两个地区销售公司 。2004年长江公司总部盈利10万元，A公司盈利 0万元，B公司盈利万元。总部所在地区适 用所得税率为33%，地区为，地区为 。假定不考虑应纳税所得额调整因素。 方案1：按分公司设置 则长江公司应缴纳企业所得税如下： （100+10+20）33%=42.9万元 方案2：按子公司设置 则长江公司应缴纳企业所得税如下： 总部：10033%=33万元 A公司： 1027%=2.7万元 B公司： 2015%=3万元 共计应缴纳企业所得税为38.7万元 通过纳税筹划降低纳税成本4.2万元。 实例3：某卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以 每条80元（不含增值税）的调拨价，销售给独 立核算的销售部门100大箱，每大箱内装250条 卷烟，该烟的市场销售价为每条100元（不含 增值税）。 分析： 根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率 相结合的复合计税方法征税，即对卷烟先征收一道从 量定额税，单位税额为每大箱（5万支）150元，然后 ，按照调拨价再从价征税：每条（200支）调拨价格在 50元以下的卷烟（不含50元；不含增值税），税率为 30；50元以上的卷烟（含50元，不含增值税）和进 口卷烟，税率为45。 卷烟厂转移定价前： 应缴纳消费税 （150100 250 45） 100114（万元） 卷烟厂转移定价后： 应缴纳消费税 （15080 250 45） 10091.5万元 转移定价前后纳税成本差额： 11491.522.5（万元） 实例4：某工业企业 20004年度实现产品销 售收入 8000 万元 ,“ 管理费用 ” 中列支业 务招待费 40 万元 ,“ 营业费用 ” 中列支广 告费 180 万元 , 业务宣传费 50 万元 , 税前 会计利润总额为 100万元。按以上扣除比例限 制规定 , 业务招待费超支额为 13 万元 ，广 告费超支额为 20 万元 ，业务宣传费超支额为 10万元。使用企业所得税率为33%。 该企业总计应纳税所得额为 143 万元 , 应 纳所得税 47.19 万元。 纳税筹划方案： 增设销售公司：该工业公司将产品以 7500 万元的价格卖给销售公司 , 销售公司再以 8000 万元的价格对外销售 ,。工业公司与销售公司 发生的业务招待费分别为 25 万元、 15 万元 ; 广告费分别为 100 万元、 80 万元 ; 业务宣传 费分别为 30 万元、 20 万元。假设工业企业的 税前利润为 40 万元 , 销售公司的税前利润为 60 万元 , 则两企业分别计算企业所得税时 , 各 项费用均不超过税法规定标准 , 整个利益集团 应纳所得税额为33元 , 节省所得税14.19万元。 3. 营销人员费用与纳税筹划 营销人员费用 工资、销售业绩奖金 津贴补贴：托儿补贴、交通补贴等 业务费用：交通费、通讯费和误餐费 等 税法规定： 工资薪金所得 通过劳动合同形成的固定雇佣关系产生 的个人所得； 适用九级超额累进税率（5%-45%）； 不同地区规定了不同费用扣除额标准； 不属于工资薪金性质的补贴不征收个人 所得税（如独生子女补贴、误餐补贴、差 旅费补贴等）； 按月征收。 劳务报酬所得 非雇佣关系形成的个人所得； 适用20%40%的比例税率， 费用扣除标准为800元或20%； 按次或按月（同一项业务连续取得收 入）征收。 红利所得 按红利所得20%全额征收个人所得税。 工资薪金所得纳税筹划 实例1：某公司某销售人员月基本工资为 3000元，假定费用扣除标准为1000元。该销售 人员每月应缴纳个人所得税计算如下： 查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得2000-5000元的适用税率 为15，速算扣除数为125元。 应交个人所得税： （3000-1000）15125=175元 纳税筹划方案： 该销售人员月工资定为2000元，每月通讯 费可报销300元，误餐费可报销200元，市内交 通费可报销500元。 查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得500-2000元的适用税率 为10，速算扣除数为25元。 应交个人所得税： （2000-1000）1025=75元 实例2：某公司2004年12月份某销售人员工资 收入为1500元，年终销售业绩奖金为8000元。假 定费用扣除标准为1000元。该销售人员本月应缴 纳个人所得税计算如下： 查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得5000-20000元的适用税率 为20，速算扣除数为375元。 应交个人所得税： （9500-1000）20375=1325元 纳税筹划方案： 每月平均发放奖金666.67元（8000/12） 。 查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得500-2000元的适用税率 为10，速算扣除数为25元。 应交个人所得税： （2166.67-1000）1025=91.67元 降低纳税成本：1325-91.67=1233.33元 实例3：某公司某销售总监每月工资收入为 10000元，年终效益奖金为12万元。假定费用扣 除标准为1000元。该销售总监全年应缴纳个人所 得税计算如下： 查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得5000-20000元的适用税率 为20，速算扣除数为375元。 应交个人所得税： 1-11月份： （10000-1000）20375=1425元 142511=15675元 12月份： 查阅工资薪金个人所得税率表： 工资薪金个人所得超过100000的适用税率 为45，速算扣除数为15375元。 （130000-1000）4515375=42675元 全年应缴纳个人所税： 15675+42675=58350元 纳税筹划方案 实行年薪制。 应纳税额： （全年基本收入和效益收入/12-费用扣 除标准）税率-速算扣除数 12 应交个人所得税： （240000/12-1000）20%-375 12 =41100元 降低纳税成本：58350-41100=17250元 劳务所得纳税筹划 实例：某销售公司聘请高级销售顾问，约 定支付顾问费30000元。 税法规定： 费用扣除标准为20%，收入不超过20000元 的适用税率为20%；收入20000-50000元的适用 税率为30%，速算扣除数为2000元。 若一次性支付： 30000（1-20%）30%-2000=5200元 若分三次跨月支付： 10000（1-20%）20%3=4800元 降低纳税成本：5200-4800=400元 若分次支付并报销必要费用： 假定分三次跨月支付，并报销通讯费和 交通费1000元（凭单据报销）。 9000（1-20%）20%3=4320元 降低纳税成本：5200-4320=880元 职务消费纳税筹划 实例：某公司某销售总监为公司股东，月工 资收入为10000元（假定费用扣除标准为1000元 ），每年分红为10000元。该销售总监全年应缴 纳个人所得税计算如下： 查阅个人所得税率表： 工资薪金个人所得5000-20000元的适用税率 为20，速算扣除数为375元；分红所得适用税 率为20%，不能扣除费用。 应交个人所得税： （10000-1000）20375 12 =17100元 1000020%=2000元 全年应缴纳个人所得税 17100+2000=19100元 纳税筹划方案 将该销售总监月工资定为4800元，每年分红 6000元，其余按职务消费处理（配车、提供 住房、通讯费和交通费补贴等）。 应交个人所得税： （4800-1000）15125 12 =5340元 600020%=1200元 全年应缴纳个人所得税 5340+1200=6540元 降低纳税成本：19100-6540=12560元 第三讲 产品策略运用中的纳税筹划 1. 纳税筹划目标与节税空间 纳税筹划目标 从营销角度看目标 通过优化产品因素组合，促进销售增长（品 种、规格、质量、交货期和包装等因素） - 关注产品寿命周期规律对销售增长的影响（ 增长率在10%以下但不稳定者属投入期；增长率 在10以上属成长期；增长率在1-10之间属 成熟期；增长率小于0已进入衰退期） 从财务角度看目标 产品结构对利润的影响 关注产品寿命周期财务指标的变化 降低质量成本水平 从税务角度看目标 业务结构纳税最优化 产品销售纳税最优化 纳税筹划空间 兼营销售处理方法不同影响纳税成本 混合销售处理方法不同影响纳税成本 包装物处理方法不同影响纳税成本 存货计价方法不同影响纳税成本 销售退货处理方法不同影响纳税成本 特殊行业销售业务节税具有不同特点 2. 产品销售环节纳税筹划 兼营销售纳税筹划 兼营销售形式和纳税规定： 兼营项目税种相同，适用税率不同 税法规定：纳税人销售不同税率货物或应税 劳务，未分别核算的，从高适用税率。 兼营项目税种不同，适用税率不同 税法规定：纳税人兼营非应税劳务，未分别 核算的，一并征收增值税。 实例1：某公司为增值税一般纳税人，某月份 销售钢材收入为90万元（适用税率为17%），可以 同时经营农机收入10万元（适用税率为13%）。均 为含税收入。 未分别核算： 增值税销项税额： （90+10）/（1+17%）17%=14.53万元 如果分别核算： 90/（1+17%）17%+10/（1+13%）13% =14.23万元（降低纳税成本0.3万元） 实例2：某商场为增值税一般纳税人，某月份销 售商品收入为90万元（含税收入，适用税率为17%） ，同时又经营餐饮，收入10万元（适用税率5%）。 未分别核算： （90+10）/（1+17%）17%=14.53万元（增值税） 如果分别核算： 90/（1+17%）17%=13.08万元（销项税额） 105%=0.5万元（应纳营业税） 降低纳税成本：14.53-13.08-0.5=0.95万元 混合销售纳税筹划 混合销售： 一项销售行为，如果既涉及增值税应税货 物，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。 税法规定： 从事货物的生产、批发或零售为主，兼营 非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者 ，发生混合销售 ，应视为销售货物征收增值 税。 年货物销售额是否超过50%？ 实例：某公司是生产专用设备的厂家，同时 又负责设备安装。2004年该厂实现销售收入8000 万元（含税收入），其中专用设备安装收入占销 售总收入的30%。该厂为增值税一般纳税人，适用 税率为17%，当年可抵扣进项税额480万元。 2004年该厂应纳增值税计算如下： 8000/（1+17）17%-480=682.39万元 纳税筹划方案： 成立专业安装公司。 筹划后的应纳税金额计算如下： 货物销售额征收增值税： 800070%/（1+17）17%-480=333.67万元 设备安装收入征收营业税： 800030% 5%=120万元 共计应纳税金额=333.67+120=453.67万元 降低纳税成本： 682.39-453.67=229.02万元 包装物纳税筹划 包装物处理形式及纳税规定： 随同产品销售：按产品适用的税率征收增 值税。 收取租金：租金收入作为价外费用，征收 增值税。 收取包装物押金：押金逾期超过一年不退 还的，按包装物适用税率征收增值税。 实例1：某企业销售轮胎500个，单价为2000 元，其中包含包装物价值200元，消费税税率为 10。应纳消费税计算如下： 500200010100000元。 纳税筹划方案： 将随同产品作价销售包装物，改为收取包装 物押金的形式，这样可以降低轮胎售价，每个 售价为1800元。筹划后该企业应纳消费税为： 500 1800 1090000万元 降低纳税成本：10000元 实例2：某化妆品厂，将生产的化妆品、护 肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。 每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶 香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元； 护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元； 化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化 妆品的消费税税率为30，护肤护发品的消费 税税率为8，上述价格均不含税。 纳税筹划前： 将产品包装后销售，应纳消费税为： （301015258105）30 30.9（元）。 纳税筹划后： 将上述产品先分别销售给商家，再由商家 包装后对外销售（将产品分别开具发票，财务 上分别核算销售收入即可）。 应纳消费税为： （301015） 30（258） 8 16.5+2.6419.14（元） 每套化妆品节税额为11.76元（30.919.14） 产品计价纳税筹划 产品计价的规定： 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等 存货的计量，应当以实际成本为准。 纳税人各项存货的发生和领用，其实际成 本的计算方法，可以采用加权平均法、先进先 出法、后进先出法、移动平均法等方法中任选 一种。 会计核算原则：一贯性原则。 实例：某企业在2002年先后进货两批， 数量相同，进价分别为400万元和600万元。 2003年和2004年各销售一半，售价均为1000 万元。所得税率为33%。分别采用加权平均 法、先进先出法和后进先出法计价。思考如 下问题： 1) 税法和会计制度的限制情况下 2) 在物价变动时，对成本、利润和所得 税的影响的影响 3) 如果享受减免税政策，如何计价可以 降低纳税成本 加权平均法先进先出法后进先出法 200320042003200420032004 销售收入100010001000100010001000 销售成本500500400600600400 税前利润500500600400400600 所得税165165198132132198 净利润335335670402268402 各种计价方法下指标比较表 销售退货纳税筹划 销售退货的纳税规定： 销售折让 销售折让是指销售货物后，由于质量等原因 ，给购货方的一种让价。 按销售折让后的价格计算销项税额。 销售退回 销售退回是指由于销售货物后，由于不符合 合同等方面的要求，购货方将购买的货物退 给销售方。 没有开发票时，按实际开具发票的金额 计算销项税额。 已经开具发票的，对方没有抵扣进项税 额的，拿回发票联和抵扣联，作废后重新开 发票。 已经开具发票的，对方已经抵扣进项税 额的，让对方税务机关开具退货与折让证明 ，可其金额开具红字票，冲减销售。 实例：某企业销售产品一批，价款200万元 （含税），由于质量问题，购货方提出退货。 经双方协商，按八折结算货款。该企业为一般 纳税人，增值税税率为。该企业已开具 发票，购货方已经进行帐务处理，并作进项税 额抵扣。 处理方法： 由购货方出具当地税务机关开出退货与折让 证明，按万元金额开具红字发票，并冲减 销售。 销项税额20080%/（1+17%）17% 23.24万元 3. 特殊行业销售环节纳税筹划 特殊消费品纳税筹划 委托加工消费品纳税规定： 委托加工的应税消费品由受托方在向委托 方交货时代收代缴税款。委托方用于连续生产 应税消费品的所纳税款准予按规定抵扣。 委托加工的应税消费品收回后直接用于出售 的，不在征收消费税。 实例：某轮胎厂委托B厂将一批价值100万元 的橡胶加工成汽车内胎，协议规定加工费71万 元；加工的内胎运回A厂后，A厂继续加工成汽 车轮胎，加工成本和分摊费用共计95万元，该 批汽车轮胎售出价格400万元。汽车轮胎的消 费税税率为10（假定不考虑增值税。 （1） 委托加工的应税消费品收回后，在本企 业继续加工成另一种应税消费品销售： A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方 支付其代收代缴的消费税； 计税价格（10071）（110） 190（万元） 应缴消费税190 1019（万元） A厂销售汽车轮胎后，应缴消费税为： 400101921（万元） A厂的税后利润（所得税税率33）为： （40010071199521） （133） 62.98（万元）。 委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如果A厂委托B厂将橡胶加工成汽车轮胎，橡 胶成本不变，加工费用为150万元；加工完毕 ，运回A厂后，A厂对外售价仍为400万元。 A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代 收代缴的消费税： （100150）（110） 10 27.78（万元） 由于委托加工应税消费品直接对外销售， A厂在销售时，不必再缴消费税，其税后利润 计算如下： （40010015027.78）（133） 81.89（万元） 降低纳税成本=81.89-62.98=18.91万元 建筑安装业务纳税筹划 建筑安装业务纳税规定： 建筑业的总承包人将工程分包或者转包他 人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转 包人的价款后的余额为营业额。 从事建筑、修缮和装饰工程作业，无论怎样 结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物 资和动力的价款。从事工程安装作业，凡所安 装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额 包括设备的价款。 实例1：甲公司发包一建筑工程，在工程承 包公司乙的协助下，施工单位丙中标。于是甲 与丙签订工程承包合同，合同额1100万元。乙 公司未与甲公司签订合同，只负责工程协调。 丙支付给乙公司服务费用100万元。 乙公司应纳营业税10055万元 如果乙公司直接和甲公司签订合同，合同 金额为1100万元，然后乙公司在把工程承包给 丙公司，分包款为1000万元。 乙公司应纳营业税（11001000）3 3万元 实例2：某安装公司计划承揽一项安装工 程，由该公司提供设备并负责安装，工程总 价款200万元，其中设备价款180万元。 应缴纳营业税： 2003%=6万元 纳税筹划方案： 由建设企业负责购买设备，安装公司只 负责安装，并按此签订合同。 203%=0.6万元 降低纳税成本：54000元 房地产业务纳税筹划 实例1:甲、乙两个企业合作建房.甲企业 提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙 两企业合作建房约定，房屋建好后，双方均 分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价 值1000万元，甲、乙企业各分得500万元价值 的房屋。 纳税筹划前: 甲企业发生了转让土地使用权行为，乙企 业发生了销售不动产的行为。甲、乙企业各 方均应纳营业税：500525万元。 纳税筹划后: 若甲、乙企业采取合作方式建房，即甲 企业以土地使用权,乙企业以货币资金合股 成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方 采取风险共担、利润共享的分配方式。按税 法规定，甲企业向合营企业提供的土地使用 权，视为投资入股，对其不征收营业税；只 对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动 产征税。在建房环节双方企业免缴了营业税 税款。 第四讲 价格策略运用中的纳税筹划 1. 纳税筹划目标和节税空间 纳税筹划目标 从营销角度看目标 通过定价提升产品品牌形象 - 通过定价刺激需求量 - 通过定价处理积压产品 - 通过定价促进销售增长 - 通过定价提高市场占有率 从财务角度看目标 补偿生产经营成本 利润最大化 加快货款收回速度 从税务角度看目标 定价方式纳税最优化 货款结算纳税最优化 纳税筹划空间 定价方式不同影响纳税成本 通过转让定价可以降低纳税成本 价款结算方式不同影响纳税成本 现金折扣对纳税成本产生影响 应收帐款管理水平影响纳税成本 2. 定价的纳税筹划 销售价格纳税筹划 工商企业产品销售额: 产品销售价款+价外费用 价外费用:手续费、补贴、基金、集资款、 返还利润、奖励费、违约金、包装费、运输装 卸费、代收款项和代垫款项。 纳税筹划：转移法。 定价方式纳税筹划 实例：某商场销售A商品，其售价为100元， 进价为60元（均为含税价格）。该商场为一般纳 税人，所得税适用税率为33。 方案一：采取让利30%销售商品 应缴增值税=70/（117） 17 60/（117） 17 1.45（元） 应缴企业所得税： 利润额70/（117）60/（117） 8.55(元) 应缴企业所得税8.55 13%2.82（元） 税后净利润8.552.825.73（元） 方案二：买赠结合 即购物满100元，赠送价值30元的商品。 销售100元的商品： 应缴增值税100/（117） 17 60/（117） 17 5.81（元） 赠送30元的商品： 应缴增值税30/（117） 17 18/（117） 17 1.74（元） 商场应代顾客缴纳个人所得税： 30/（120） 207.5元 应缴企业所得税： 利润额100/11760/117 18/1177.5 11.30（元） 应缴企业所得税100/（117） 60/117) 3311.28（元） 税后净利润11.3011.280.02元 方案三：购物返现金 即购物满100元返还现金30元。 应缴增值税： 应缴增值税100/（117） 60/117 17 5.81（元） 应代顾客缴纳个人所得税7.5元（同上）。 企业所得税： 利润额100/（117）60/（117） 307.5 -3.31（元） 应缴企业所得税11.28元（同上） 税后利润-3.3111.28-14.59（元） 方案增值税个人所得税企业所得税净利润 一1.452.825.73 二7.557.511.280.02 三5.817.511.28-14.59 各方案的纳税成本比较表 方案一：三种税负均低于方案二和方案三。 方案二：增值税负最高。 方案三：税后净利润为亏损，该方案最不可取。 转让定价纳税筹划 实例：某甲公司生产的A产品经过三道工 序连续加工，第一道工序单位产品成本200元 ，第二道工序单位产品成本450元，第三道工 序完工单位产品成本500元。A产品每件售价 800元，每年销售25万件，企业所得税税率为 33%。有关指标计算如下： 销售收入：25万件800元=20000万元 销售成本：25万件500元=12500万元 销售税金：200万元 期间费用：2300万元 利润总额：20000-12500-200-2300=5000万元 所得税=500033%=1650万元 纳税筹划方案： 在某经济特区投资设立一家全资子公司（ 乙公司），该公司适用企业所得税税率为15% 。甲公司将第二道工序生产的A产品作为成品 卖给乙公司，售价为540元。假定甲公司销售 税金和期间费用的10% 转移给乙公司，乙公司 同时增加管理成本100万元。 指标甲公司乙公司 销售收入1350020000 销售成本1125014750 销售税金18020 期间费用2070330 利润总额04900 所得税0735 转移定价后应纳企业所得税计算表 降低纳税成本：1650-735=915万元 3. 价款结算的纳税筹划 价格结算方式纳税筹划 税法规定： 按价款结算方式不同，规定了产品销售收 入确认的时间。 直接收款方式：不论货物是否发出，均 为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将 提货单交给买方的当天。 托收承付或委托收款：发出货物并办妥 托收手续的当天。 赊销和分期收款：按合同约定的收款日 期的当天。 预收帐款：货物发出的当天。 委托代销：收到代销单位销售的代销清 单的当天。 销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售 额或取得索取销售额凭据的当天。 视同销售：货物移送当天。 赊销和分期收款： 一次性收款与分期收款合同分别签订，并在合 同中明确分期收款的日期。 如果发生合同未到期而提前收取货款，应补开 发票，并计算销项税额。 预收货款： 在收到预收货款，货物没发出去之前，不作收 入处理，不计税。 在货物发出后，全额转作收入处理，并计税。 现金折扣纳税筹划 税法规定： 现金折扣是为了促使客户提前付款给予一 种折扣。 现金折扣计入财务费用，不得冲减销售额 ，不得在应税所得额中扣除。 综合考虑应收帐款成本和纳税成本进行筹 划。 实例：某公司销售产品一批价款100万元 ，现金折扣条件为：5/10，20/3，N/30，顾客 于第15天付款。该公司为一般纳税人，增值税 率为17%。 销售商品时确认收入，并计算销项税额： 100/（1+17%）17%=14.53万元 收到货款时，将折扣作为财务费用处理： 折扣费用： 1003%=3万元 调增应税所得额：3万元 实例2：某公司原信用条件为：N/30。变动 成本率为60%，资金成本率为10%。预计年赊 销额为5000万元。拟定两个备选方案： A方案：将信用条件放宽到N/45，预计坏 帐损失率为3%，收账费用为60万元。 B方案：将信用条件改为：2/10、1/30、 N/45，估计有60%的客户选择2/10，20%的客 户选择1/30。预计坏帐损失率为2%，收账费 用为55万元。 A方案： 平均应收帐款=5000/36045=625万元 应收帐款占用资金=62560%=375万元 机会成本=37510%=37.5万元 坏帐损失=50003%=150万元 收账费用=60万元 信用成本=37.5+150+60=247.5万元 B方案： 平均收帐天数=60%10+20% 30+20%45 =21天 平均应收帐款=5000/360 21=282万元 应收帐款占用资金=28260%=169万元 机会成本=16910%=16.9万元 现金折扣=（ 60% 2%+20% 1% ）5000 =70万元 坏帐损失=5000 2%=100万元 收账费用=55万元 信用成本=16.9+70+100+55=242万元 两个方案比较： B方案比A方案信用成本低 247.5-242=5.5万元 坏帐损失纳税筹划 税法规定： 企业可按应收帐款余额的0.5%提取坏帐准 备，并在税前扣除； 关联企业之间往来账款不得确认为坏帐； 企业直接借出的款项，由于债务人破产、 关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的， 一律不得作为财产损失在税前进行扣除； 债务人破产、撤销、死亡、失踪、遭受重 大自然灾害或意外事故、经法院裁决无法清偿， 逾期年以上仍未收回的应收帐款，可以作为损 失列支。 纳税筹划重点： 尽可能采用备抵法提取坏帐准备金； 加强信用风险控制和应收帐款催收； 控制关联方往来帐款和直接借出款项； 取得应收账款不能收回的证据； 及时向税务机关申报已经发生的坏帐损失， 经批准后，从应税所得额中扣除。 实例：某公司2003年应收帐款余额为1000万 元，提取坏帐准备50万元，当年未发生坏长损失 。2004年末应收帐款余额为1200万元，当年发生 坏帐损失40万元，收回已核销帐款5万元，提取 坏帐准备10万元。 2003年： 纳税调整：50-10000.5%=45万元 2004年： （1200-1000）0.5%+40-5=36万元（税法规 定提取数） 纳税调整：10-36=-26万元 第五讲 促销策略运用中的纳税筹划 1. 纳税筹划目标和节税空间 纳税筹划目标 从营销角度看目标 促进销售，是通过传递商品或劳务的信息，帮 助顾客认识商品或劳务的存在、性能、特征，引 起费者的注意，提高顾客的兴趣，激发顾客的购 买欲望，促进商品的销售或劳务的转移。 促销策略主要有：广告宣传、人员推销、销售 服务和公共关系等策略。 从财务角度看目标 促销费用水平控制 促销经济效果（销售增长和盈利水平） 财务承受能力 从税务角度看目标 促销方式纳税最优化 限制性费用控制 纳税筹划空间 促销方式不同影响纳税成本 以旧换新、还本销售、销售返利、委托 代销和按揭销售等等。 控制限制性费用可以降低纳税成本 限制性费用是指根据税法规定，对企业 在税前列支的成本费用项目或标准加以限 制的费用，如广告费、业务宣传费、捐赠 支出、业务招待费等等。 2.促销方式和费用支出纳税筹划 促销方式方式纳税筹划 以旧换新 税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售 货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售 收入。收回的旧货物视同购进（但必须有专用 发票）。 实例：某商场销售电视机10台，价款31100 元，从消费者个人手中收购旧电视机10 台，折价4000元。 销项税额： （31100+4000）/（1+17%）17%=5100元 还本销售 税法规定：纳税人采取还本方式销售货 物的，不得从销售额中减除还本支出。 实例：某商场采用还本方式销售电视机 20台，合同中规定：每台不含税售价为4680 元，5年后由厂家全部将货款退还购货方。 销项税额： （468020）/（1+17%）17%=13600元 销售返利 平销行为：生产企业以商业企业经销价或高于 经销价的价格销售给商业企业，商业企业再以进 货成本或低于进货成本价格进行销售，生产企业 以返还利润的形式弥补商业企业的差价损失。 税法规定：纳税人，无论是否有平销行为，因 购买货物而从销售方取得各种形式的返还 资金，均应以所购买货物的增值税税率计算应 冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的 进项税额中予以冲减。 实例：某公司将一批产品销售给商业企业 ，销售额为1000万元，可抵扣进项税额为119万 元。年末厂家返还商业企业20万元资金。该公 司为一般纳税人，增值税税率为17%。 当期应冲减进项税额： 2017%=3.4万元 应缴增值税=1000/（1+17%）17%- （119-3.4）=29.7万元 委托代销 税法规定：将货物交付他人代销和销售代 销货物均视同销售。收到代销单位销售的代销 清单的当天确认收入。 实例：甲公司委托乙公司代销产品一批， 每套产品售价为1000元（不含税），代理手续 费为每套100元。当年委托代销10000套。 收取手续费方式： 销项税额=100017%=170万元 支付手续费100万元列入营业费用。 改为视同买断： 按每套价格900元委托代销，乙公司仍按 每套1000元价格销售，销售数量为10000套。 则销项税额为： 90017%=153万元 不再支付手续费100万元。 甲公司节约增值税17万元（170-153），同 时节约城建税及教育费附加1.7万元。 乙公司增加流转税12万元（17-5），同时 增加城建税及教育费附加1.2万元。 房地产特殊销售 按揭销售： 首付款按实际收到日确认收入，余额在银 行按揭贷款办理转帐之日确认收入，并按销 售不动产缴纳5%的营业税。 售楼赠装修： 如果不能分开核算，按全额征收5%的营业 税；如果能分开核算，房屋按销售不动产征 收5%的营业税，装修收入按建筑安装业务收 入征收3%的营业税。 广告费和业务宣传费纳税筹划 税法规定： 广告费限制性规定 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不 超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超 过部分可无限期向以后年度结转。 广告费支出必须符合下列规定：广告是通过 经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支 付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒传 播。 制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、 集成电路、房地产开发、体育文化和家具 建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销 售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出 超过比例部分的广告支出可无限期向以后年度 结转。 业务宣传费限制性规定 企业每纳税年度可以扣除的业务宣传费不 超过营业收入的（粮食类白酒不得扣 除）。不可结转以后各期。 广告费与业务宣传费的区别： 广告费是企业通过媒体向公众介绍商品、 劳务和企业信息等发生的相关费用。 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支 付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出 ，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念 品等。 纳税筹划重点： 从费用比例控制广告费和业务宣传费； 广告费支出手续完备； 竞争对等、盈利能力的考虑 广告宣传效果分析； 广告策划招投标。 实例：某公司2002年支出广告费200万元 、业务宣传费15万元，该公司2002年2004 年营业收入分别为2000万、3000万、2500万 。税法规定：广告费扣除比率为2%，业务宣 传费扣除比率为0.5。 2002年：广告费和业务宣传费分别列支40 万元、10万元。 2003年：广告费可以列支60万元。 2004年：广告费可以列支50万元。 公共关系费纳税筹划 税法规定： 赞助支出限制性规定 各种非广告性质的赞助支出不得在税前扣 除；财务会计制度规定：可将上述支