安然公司审计案例-审计质量.doc

安然公司审计案例-审计质量2001年12月2日世界上最大的天然气和能源批发交易商、资产规模达498亿美元的美国安然公司EnronCorp.突然向美国纽约破产法院申请破产保护该案成为美国历史上最大的一宗破产案。安然公司可谓声名显赫2000年总收入高达1008亿美元名列财富杂志“美国500强”第七位、“世界500强”第十六位连续4年获得财富杂志授予的“美国最具创新精神的公司”称号。这样一个能源巨人竟然在一夜之间轰然倒塌在美国朝野引起极大震动其原因及影响更为令人深思。一、安然事件始末1997年11月安然公司购买了其合伙公司JEDI的股票随之将股票又卖给了它自己创建的Chewco公司并由安然公司人员经营。由此安然公司开始了一系列复杂的秘密交易意图隐瞒公司巨额到期债务。2001年2月20日财富杂志称安然公司为“巨大的密不透风”的公司其公司债务在堆积而华尔街仍被蒙在鼓里。当日安然公司股票收盘价为每股75.09美元。4月17日安然公司董事长肯尼斯防常enLay拜访副总统切尼和其他能源政策官员。此后又会见了五次。8月14日安然公司首席执行官员斯基林JeffreySkilling辞职安然公司仍坚持对公司财务状况秘不外宣。当日该公司股票收盘时降至每股39.55美元。10月12日美国五大会计师事务所之一的安达信公司法律顾问指使员工销毁了安然公司的审计档案。10月16日安然公司宣布第三季度亏损6.18亿美元穆迪公司考虑降低安然债券等级。当日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日美国证券交易委员会开始对安然公司展开调查。10月26日安然公司向美联储主席格林斯潘通报了公司的问题。当日该公司股票降至15.40美元。11月8日安然公司承认自1997年以来虚报盈利约6亿美元。11月29日美国证券交易委员会将对安然公司调查扩大至其审计的会计事务所安达信公司。12月2日安然公司申请破产公司股票降至每股26美分。2002年1月9日美国司法部开始对安然事件展开刑事调查。2002年6月15日上午美国休斯敦城一个联邦大陪审团裁定曾是美国五大会计师事务所之一的安达信公司因妨碍对安然破产案的司法调查而捻凶飻。这一裁决虽然并没有出乎人们的预料但仍然引起了美国各家媒体的极大关注。随后没过几小时美国证券交易委员会发表声明说安达信挢栽笖于8月底结束对上市公司的审计业务。纽约时报评价说这实际上是宣告安达信9年的生命结束了敚二、安然事件中的一些审计问题根据已披露的资料安达信在安然事件中至少存在以下一些问题：1安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。安然公司自1985年成立以来其财务报表一直由安达信审计。2000年度安达信为安然公司出具了两份报告一份是无保留意见加解释性说明段对会计政策变更的说明的审计报告另一份是对安然公司管理当局声称其内部控制能够合理保证其财务报表可靠性予以认可的评价报告。这两份报告与安然公司存在的前述重大会计问题形成鲜明的反差已成为笑柄。经过与安达信的磋商安然公司2001年11月向提交了8-报告对过去5年财务报表的利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大的重新表述并明确提醒投资者:1997至2000年经过审计的财务报表不可信赖。换言之安然公司经过安达信审计的财务报表并不能公允地反映其经营业绩、财务状况和现金流量得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性严重偏离了安然公司的实际情况。2安达信对安然公司的审计缺乏独立性。独立性是社会审计的灵魂离开了独立性审计质量只能是一种奢谈。安达信在审计安然公司时是否保持独立性正受到美国各界的广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露的资料和新闻媒体的报道看安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性主要表现为:安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务而且提供收入不菲的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户2000年度安达信向安然公司收取了高达5200美元的费用其中一半以上为咨询服务收入。安达信提供的咨询服务甚至包括代理记账。社会各界纷纷质疑既然安达信从安然公司获取回报丰厚的咨询收入它能保持独立吗安达信在安然公司的审计中是否存在厉害冲突它能够以超然独立的立场对安然公司的财务报表发不偏不倚的意见吗即使安达信发现了重大的会计问题它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入的风险而坚持立场吗面对诸如此类的质疑即使安达信能够从专业的角度辩解自己并没有违反职业道德但社会大众至少认为安达信缺少形式上的独立性。关于会计师事务所能否同时扮演审计鉴证和咨询服务角色的辩论由来已久。SEC前任主席阿瑟利维特2002年1月17日在纽约时报上发表了题为“谁来审计审计师”的文章重提3年前的主张要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务予以限制。SEC在这场与“五大”的较量中败下阵来从反对“五大”的先锋人物利维特的离职到力挺“五大”的哈维.彼特继任SEC主席足见“五大”的影响力。资料显示安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中就捐赠了99万美元的“政治献金”。会计师事务所居然设立政治行动委员会试图影响国会选举独立性何在安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安然公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等高层管理人员都是安然公司从安达信招聘过来的。至于从安达信辞职到安然公司担任较低级别管理人员的更是不胜枚举。3安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下未采取必要的纠正措施。美国国会调查组披露的证据显示安达信在安然黑幕曝光前就已觉察到安然公司存在的会计问题但未及时向有关部门报告或采取其他措施。国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系理由是安然公司的会计政策过于激进。我们注意到安达信为安然公司2000年度财务报表出具的审计报告是2001年2月23日因此有理由相信安达信在出具审计报告时很可能就已经觉察到安然公司存在的会计问题否则合伙人是不可能在2月份讨论是否辞聘的问题的。2001年8月20日沃特金斯女士致电她过去在安达信的一名同事表达了她对安然公司会计问题的关注。与此同时她致函安然公司董事会主席警告安然公司“惊心构造的会计骗局”有可能被揭穿。8月21日包括首席审计师大卫.邓肯在内的四名安达信合伙人开会讨论沃特金斯女士发出的警告。此时安达信已经意识到事态的严重性了。尽管如此安达信并没有主动向证券监管部门报告也未采取其他必要措施来纠正已签发的审计报告。安达信的这种做法是否违反规定目前尚难以断定但至少让社会公众对安达信的职业操守大打折扣。4销毁审计工作底稿妨碍司法调查。在沸沸扬扬的安然事件中最让会计职业界意想不到的是安达信居然销毁数以千计的审计档案。我们知道审计最重证据。以客观、真实的证据为依据的审计被Paton和Littleton1940/1970称之为英国对审计行业的最重要贡献。客观、真实的证据也是他们提出的会计基本假设之一。安达信销毁审计档案是对会计职业道德的公然挑衅也暴露出其缺乏守法意识。事发后美国司法部、联邦调查局和SEC等部门正就此丑闻对安达信展开刑事调查。丑闻曝光后安达信迅速开除负责安然公司审计的大卫.邓肯同时解除了休斯敦其他三位资深合伙人的职务。但这一弃车保帅的招数看来并不高明。邓肯在接受司法部、联邦调查局和SEC的问讯时拒不承认是擅自作出销毁审计底稿的决定而坚称是在2001年10月12日接到安达信总部的律师通过电子邮件发出的指令后才下令销毁审计底稿的直至11月8日收到该律师的指令后才停止销毁活动。销毁审计档案不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且使这一事件升级为刑事案件。最后安达信被裁决有罪并“寿终正寝”可以说与这一事件直接有关。三、安然事件爆发后美国采取的加强监管措施2002年7月30日美国通过了萨班斯棸驴怂估OX法案加强对上市公司和注册会计师行业的监管一个显著的变化会计师行业由从自律改为加强监管。以往美国注册会计师行业的监管与服务职能都集中在美国注册会计师协会AICPA。然而证券市场的系列会计丑闻已使注册会计师行业自律的有效性遭到空前质疑。实际上美国注册会计师协会是依靠会员会费的资助在维持运作所以少数大型会计师事务所对协会的影响很大使协会不可避免地会自发维护注册会计师的利益。因此仅依靠协会自律很难杜绝丑闻再度发生。SOX法案规定要求美国证券交易委员会SEC成立上市公司会计监督委员会PCAOB而原来由AICPA行使的对注册会计师行业的监管职能则交给更具公共职能的PCAOB。PCAOB由五人组成直接归美国证监会管辖但不属于其内部雇员。为消除注册会计师事务所对其的影响该委员会的运行经费不再由会计师事务所承担而是改为由上市公司分担美国证监会授权该委员会制定审计准则、会计师事务所注册权、日常监督权、调查和处罚权检查和处理上市公司与会计师之间的会计处理分歧。可以说安然事件和安达信倒闭对美国资本市场和会计界产生的影响将是非常深远的其中暴露出来的诸多问题也有