[财务管理]32：企业取得的代扣代收代征税款的手续费如何进行税务处理.doc

3.2：企业取得的代扣、代收、代征税款的手续费如何进行税务处理？三代手续费，是指税务机关按照法律、行政法规或协议书规定的内容，对扣缴义务人、代征人代扣代收和代征税款行为支付的报酬。扣缴义务人、代征人可将手续费用于代扣代收和代征税款工作相关的费用开支和奖励工作做得较好的办税人员。3.2.1、“三代范围(一)代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。(二)代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。(三)委托代征是指税务机关根据中华人民共和国税收征管法加强税收控管、方便纳税、降低税收成本的规定，按照双方自愿、简便征收、强化管理和依法委托的原则，委托有关单位和人员按照代征协议规定的代征范围、权限及税法规定的征收标准代税务机关征收税款的行为。3.2.2、“三代”税款手续费支付比例(一)法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款，税务机关按代扣、代收税款的2支付。(二)委托金融机构或邮政部门代征个人、个体及实行核定征收税款的小型企业的税收，税务机关按不超过代征税款的1%支付。(三)税务机关委托单位或个人代征农贸市场、专业市场的税收，税务机关按不超过代征税款的5%支付。(四)税务机关委托单位和个人代征交通、房地产、屠宰等特殊行业的税款，税务机关按不超过代征税款的5%支付。(五)委托证券交易所和证券登记结算机构代征证券交易印花税，税务机关按代征税款的0.3%支付；委托有关单位代征代售印花税票按代售金额5%支付。(六)税务机关委托单位或个人代征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关按不超过代征税款的5%支付。3.2.3、“三代”的管理税务机关应严格按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则有关规定和精细化管理的要求开展“三代”工作。除另有规定外，未经财政部、国家税务总局批准，税务机关不得自行扩大“三代”范围和提高“三代”税款手续费支付比例。(一)税务机关应对负有代扣代缴、代收代缴义务的扣缴义务人办理扣缴税款登记，核发扣缴税款登记证件。对法律、行政法规没有规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，税务机关不得要求履行代扣代缴、代收代缴税款义务。(二)税务机关委托代征应对代征单位或个人进行资格审定，必须具备以下条件，税务机关方可委托：1财务制度健全、便于税收控管和方便纳税、能够独立承担民事责任，有熟悉税收政策的专门办税人员，并具有承担税收代征条件的单位。2责任心强、具有高中以上文化、熟悉税收政策，能够独立承担民事责任，没有不良记录的个人。(三)税务机关委托单位和个人代征税款应签订委托代征协议书，明确双方的权利和义务，职责与责任。(四)委托代征应使用全国统一的代征协议文本，核发委托代征证书。(五)税务机关应监督代征单位和个人按照法律、法规和税务机关的规定代征税款、解缴票款。3.2.4、手续费支付管理(一)税务机关应按照本通知规定的比例支付“三代”税款手续费。（二）税务机关对单位和个人未按照法律、行政法规或者委托代征协议规定履行代扣、代收和代征义务的，不得支付“三代”税款手续费。(三)税务机关应在“三代”单位和个人申报并结报票款后按有关规定支付“三代”税款手续费。对不能及时支付的，应予说明，并在一个季度内结清，最长不得超过6个月。(四)因税务机关的原因，未领或少领“三代”手续费的单位和个人，有权要求税务机关按照规定及时支付手续费。因“三代”单位和个人自己的原因，三年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。(五)税务机关之间委托代征税款，不得支付手续费。(六)“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。3.2.5、单位用取得的“三代”手续费支付个人奖励是否征收个人所得税？根据财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字199420号）的规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。国家税务总局关于印发的通知（国税发199565号）第十七条则是这样规定的：“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但由税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。”国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知(国税发200131号)是这样规定的：“一、根据国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2%取得手续费。储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。”2002年5月24日发布的国家税务局系统代扣代收和代征手续费专项经费管理（暂行）办法（国税发200265号）第三条规定：“代征代扣手续费专项经费是指国税局系统按照法律、行政法规和其他规定，支付给扣缴义务人和代征人的代扣、代收和代征税款手续费的专项经费。”基于上述文件的理解和适用，对于单位取得的税务机关支付的“三代”手续费收入，用于本单位办税人员的奖励，应暂免征个人所得税；对单位支付给非本单位办税人员，或支付给外单位人员的奖励，应按元宝征收个人所得税。3.2.6、单位取得的“三代”手续费是否征营业税？虽然国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发200131号）明确：根据国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照营业税暂行条例和企业所得税暂行条例的有关规定征收营业税和企业所得税。但新营业税暂行条例及实施细则于2009年1月1日实施后，本着税收法定原则，单位履行法定义务而从政府部门取得的政府奖励，不以属于单位的应税收入，不应征收营业税。参考：重庆市地方税务局关于金融企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入缴纳营业税有关问题的通知（渝地税发2005198号）：根据财政部关于金融企业财务处理有关问题的通知（财金2004122号）和营业税法规的有关规定，就金融企业取得的代扣代缴个人所得税手续费收入缴纳营业税的有关问题通知如下：各商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社、邮政储蓄机构以及证券公司取得的由税务部门支付的代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税的手续费，应计入“营业收入手续费收入”，并按规定缴纳营业税。2005年以前取得的代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税的手续费未列入营业收入核算并有节余的，应将节余部分全部计入“营业收入手续费收入”，并就节余部分的手续费收入申报缴纳营业税。对金融企业取得的由税务部门支付的代扣代缴工资薪金个人所得税手续费收入，暂不征收营业税。3.2.7、单位取得的“三代”手续费是否征收企业所得税？对单位扣缴义务人取得的手续费需要征收企业所得税。财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知（财行2005365号）第六条第（六）项规定：“三代单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于三代管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。”企业代扣代缴个人所得税所获得的手续费是企业进行代扣代缴行为（被税法强制性要求提供代扣代缴劳务）所获得的补助和奖励性收入，由于不符合财税【2011】70号文件规定的三个条件，不属于企业的不征税收入，因此对企业取得的扣缴个税手续费收入应当计入企业应纳税所得额。3.2.8、问题：税务机关委托我公司代扣代缴税费，请问，税务机关返还的手续费应该怎么处理，财务部门可以直接分配吗？答：财政部与国家税务总局、中国人民银行联合发的文件关