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财务报表培训课件 财务报表类型 内部报表 附表 现金流量表 损益表 资产负债表 财务报表的作用 v反映公司的财务状况及经营成果. 作为公司领导层中长期经营决策的依据. 资产负债表反映企业特定日期财务状况。 损益表（利润表）反映企业一定时期内的 经营成果。 现金流量表反映企业一定时期内现金和现 金等价物流入和流出的报表。 资产负债表 v会计恒等式： 资产：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业 拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的 资源。 负债：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。 所有者权益：指企业资产扣除负债后有所有者享有 的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本公 积、盈余公积和未分配利润。 负债 所有者 权益 资产 资产 负债 所有者 权益 资产 资产 （按耗用期限长 短划分） 流动资产 非流动资产 概念 流动资产：指预计在一个正常营业周期中变 现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有 ，或者预计在资产负债表日起1年内变现的资产 ，以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或 清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。 包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、 应收利息、应收股利、其他应收款、应收及预 付款项、存货等。 非流动资产:是指流动资产以外的资产，主 要包括持有到期投资、长期应收款、长期股 权投资、投资性房地产、固定资产、在建工 程、无形资产、长期待摊费用、可供出售金 融资产等。 流动资产主要类别 流动资产 应收账款 存货 货币资金 预付账款 货币资金主要类别 库存现金 货币资 金 银行存款 预付账款 预付账款 是指企业按照购 货合同规定预付给供应单位的款 项。 现金或银行 存款 购买原物料或机器设备 付款条件为款到发货 先付款给供应商 预付账款 付款后到收货前这段时间，以预付账款挂账显示 存货或固定 资产 原物料入库或机器安装完毕 存货的构成 产成品 在产品（WIP） 原物料（基板、铜球、药水等） 存存 货货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材 料、物料等。 应收账款 产成品 在产品 原物料 货币资金 （银行存款） 应收账款 不同项目间的转换 应收账款循环 应收账款指该账户核算企业因销售商 品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取 的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能 收到款的商业承兑汇票。 Company Logo 固定资产概念及类别 固定资产 电子设备 运输设备 其他设备 机器设备 房屋建筑物 工具 固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器 具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 1000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资 产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的 主要资产。 固定资产折旧 Company Logo 固定资产的价值是根据它本身的磨损程度逐 渐转移到新产品中去的，它的磨损分有形磨 损和无形磨损两种情况；有形磨损又称物质磨损 ，是设备或固定资产在生产过程中使用或因自然 力影响而引起的使用价值和价值上的损失。无形 磨损又称精神磨损，是设备或固定资产由于科学 技术的进步而引起的贬值。 固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品 中去的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提 折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期 损益。 固定资产折旧方法 Company Logo 折旧方法包括年限平均法、工作量 法、双倍余额递减法和年数总和法 等。 年限平均法 又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定 资产预计使用寿命内的一种方法.采用这种方法计算的每期折旧额 均相等.计算公式如下: 年折旧率=(1-预计净残值率)预计使用寿命(年)100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 工作量法 是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公 式如下： 单位工作量折旧量折旧额=固定资产原价x（1-预计净残值率 ）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作 量折旧额 固定资产折旧与其他项目的关系 Company Logo 固定资 产折旧 产成品 和在产 品 货币资 金 固定资产 （生产用 ） 其他非流动资产 是指企业拥 有或者控制的没有实物形态的可辨 认非货币 性资产 。 包括专利权，非专利技术，商标权 ，著作权 ，特许权 ，土地使用权等。 是指通过投资取得被投资单位的股份。 企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及 通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施 加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散 经营风险 无形资 产 指企业已经支出，但摊销 期限在1年以上（不 含1年）的各项费 用 包括开办费 、租入固定资产 的改良支出以及摊 销期在1年以上的固定资产 大修理支出 长期股 权投资 长期待 摊费用 负债的概念 Company Logo 指企业过去的交易或者事项形成 的、预期会导致经济利益流出企业 的现时义务。 负债的分类 Company Logo 负债 流动负债 应付账款 预收账款 应付职工 薪酬 应交税费 非流动负 债 长期借款 流动负债及应付账款概念 Company Logo 流动负债也叫短期负债，是指将在1年（含1年）或者超 过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应 付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利 费、应付股利、应交税金、其它暂收应付款项、预提费 用和一年内到期的长期借款等。 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发 生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与 支付贷款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款与其他科目的关系 Company Logo 应付账款 原物料 能源（ 电力） 加工费 请款 应付 账款 付款 银行 存款 赊 销 供应 商 下一 循环 应付 账款 预收账款 预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双 方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在 未发出商品或提供劳务时预收的款项。 预收账款一般是在企业销 售时才产生，预付账 款一般是企业采购时 才产生。艾柯公司的预收账款 在客户那里对应的是预付账款，供应商的预收账款 在艾柯公司是以预付账款反映。反之亦然。 非流动性负债与长期借款 非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年 的一个营业周期以上的负债。 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借 入的期限在一年以上（不含一年）或超过一 年的一个营业周期以上的的各项借款。 所有者权益 所有者权益：指企业资产扣除负债后有所有者享 有的剩余权益。包括实收资本（或股本）、资本 公积、盈余公积和未分配利润。 所有者 权益 实收 资本 未分配 利润 实收资本与未分配利润 实收资本：指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实 际投入企业的资本。投入的资本，在一般情况下无须偿还，可 以长期周转使用。 未分配利润：指企业留于以后年度分配的利润或待分配利 润。 所有者权益 A股东占60% B股东占40% 实收资本 A出资120万 B出资80万 未分配利润 40万 计 算 A股东的所有者权益=120+40*60%=144万 B股东的所有者权益=80+40*40%=96万 所有者权益合计=240万 资产负债表各科目关系 资产负债表反映的是会计期末的资产、负债和所有者权益的金额。如2012年10月31日 的资产负债表反映的是2012年10月31日这个时点的资产、负债和所有者权益的状况。 资产负债表里的金额都是各科目的期末余额。一般左边的资产栏是资产类科目的借方余 额，右边的负债及所有者权益为科目的贷方余额。 所有者权权益 借方贷方 200 银银行存款 借方贷方 20010 应应付账账款 借方贷方 100 原物料（存货货 ） 借方贷方 100 固定资产资产 借方贷方 10 资产资产 负债负债 及所有 者权权益 银行存 款 190应付 账款 100 存货100所有 者权 益 200 固定资 产 10 资产 合计 300合计300 利润表 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至 12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又 称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。 利 润润 表 2012年9月 会企02表 编制单位： 单位：元 项 目行次本月数本年累计数 一、营业收入14256906.33 36453979.45 减: 营业成本23876159.24 34345336.05 营业税金及附加37953.87 100229.22 销售费用425143.77 121071.86 管理费用5443586.82 3896819.09 财务费 用65157.82 -37215.96 资产减值损失7 加：公允价值变动 收益8 投资收益9 其中：对联营 和合资企业投10 二、营业利润11-101095.19 -1972260.81 加：营业外收入12640.00 59129.04 减: 营业外支出132843.15 129129.49 其中：非流动资产处 置损失14 三、利润总额15-103298.34 -2042261.26 减: 所得税费用16 四、净利润17-103298.34 -2042261.26 五、每股收益18 (一). 基本每股收益19 (二). 稀释每股收益20 企业负责 人： 会计机构负责人： 制表人： 利润表的作用 （1）可据以解释、评价和预测企业 的经营成果和获利能力。 （2）可据以解释、评价和预测企业 的偿债能力。 （3）企业管理人员可据以作出经营 决策。 （4）可据以评价和考核管理人员的 绩效。 利润表主要科目 营业务 收入营业务 成本 期间费 用 销售费用 财务费 用 管理费用 营业务 税金 及附加 概念 营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基 本收入。如出售PCB的收入。 营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产 品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、 人工成本（工资）和固定资产折旧等。 期间费用指企业本期发生的、不能直接或间接归入营 业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。 包括 销售费用、管理费用和财务费用等。 营业税金及附加反映企业经营业务应负担的营业税、 消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教 育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的 发生额分析填列。 计算利润 营业务 收入 营业务 成本 营业 税 金及附 加 期间费 用 利润 利润表与资产负债表的关系 原物料（存货货 ） 借方贷方 30 生产产成本 借方贷方 3030 产产成品（存货货 ） 借方贷方 5050 营业营业 成本 借方贷方 50 营业营业 收入 借方贷方 60 应应收账账款 借方贷方 30 银银行存款 借方贷方 302 销销售费费用（期 间费间费 用） 借方贷方 2 利润润表 营业收入60 营业成本50 期间费用2 利润总额8 未分配利润润 借方贷方 8 营运能力指标 Company Logo 运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度 越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度 通常用周转率和周转期（周转天数）来表示。 计算公式为： 周转率（周转次数）=周转额/资产平均余额 周转期（周转天数）=计算期天数/周转次数=资产平均余 额*计算期天数/周转额 营运能力主要指标 （一）应收账款周转率 （二）存货周转率 （三）流动资产周转率 （四）总资产周转率 （五）资产保值增值率 存货周转率 Company Logo 存货周转率（次数）=销货成本/平均存货余额 （还有一种是存 货周转率（次数）=营业收入/存货平均余额，该式主要用于获 利能力分析） 如某制造公司在2003年一季度的销售成本为200万元，其 季度初的存货价值为30万元，该季度底的存货价值为50万元， 那么其存货周转率为200/（30+50）/2=5次。相当于该企业 用平均40万的现金在一个季度里面周转了5次，赚了5次利润。 照次计算，如果每季度平均销售成本不变，每季度底的库存平 均值也不变，那么该企业的年存货周转率就变为200*4/40=20 次。就相当与该企业一年用40万的现金转了20次利润！ 总资产周转率 Company Logo 总资产周转率 总资产周转率，是指一定财务期间内，企业全部资产所占资金循环一次所需 要的天数。它反映企业全部资产与它周转所完成的销售收入的比例关系。由此看 出综合性指标的衡量要考虑经营性比率的影响。 总资产周转次数=产品销售收入/资产平均总额 总资产周转天数=日历天数/总资产周转次数=总资产平均占用额/平均每日销 售净收入 式中产品销售收入来自于损益表，资产平均余额来自于资产负债表年初数和 年末数的平均数。总资产周转率是从周转率的角度评价企业全部资产的使用效 率。总资源共享资产周转次数越多，或周转天数越短（总周转期越短），说明企 业全部资金的周转速度快，进而说明企业的营运能力强；反之，总资产周转次数 越少，或总周转天数越长，说明全总资源共享金周转率速度慢（周转周期长）， 进而说明企业利用其资产进行经营的效率较差，会影响企业的获利能力，企业应 采取措施提高销售收入或处置资产，以提高总资产利用率。 如资产平均总额为4000万，全年销售收入为2000万，总资产周转次数 =2000/4000=0.5次，总资产周转天数=365/0.5=730天。 获利能力指标 Company Logo 计计算公式指标标分析 营业利润率=营业利润/营业收入100% 该指标越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜 力越大，盈利能力越强 成本费用利润率=利润总额 /成本费用总额100% 成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售 费用+管理费用+财务费 用 该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价 越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强 总资产报 酬率=息税前利润总额 /平均资产总额 100% 息税前利润总额 =利润总额 +利息支出 一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用 效益越好，整个企业盈利能力越强 净资产 收益率=净利润/平均净资产 100% 一般认为，净资产 收益率越高，企业自有资本获 取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资 人、债权人的保证程度越高 三、获利能力指标 现金流量表 现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也 叫账务状况变动表，所表达的是在一固定期间（ 通常是每月或每季)内，一家机构的现金 (包含现金 等价物) 的增减变动情形。 企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投 资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流 量三部分构成。分析现金流量及其结构，可以了 解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企 业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。 财务指标 Company Logo 资产负债率(Debt Asset ratio)是指公司年末的负债总额同资产总额的比率。 表示公司总资产中有多少是通过负债筹集的，该指标是评价公司负债水平的综合指标。同时也是一项衡量公司利用债权人资金 进行经营活动能力的指标，也反映债权人发放贷款的安全程度。 如果资产负债比率达到100%或超过100%说明公司已经没有净资产或资不抵债！ 计算公式为： 资产负债率=负债总额/资产总额100% 1、负债总额：指公司承担的各项负债的总和，包括流动负债和长期负债。 2、资产总额：指公司拥有的各项资产的总和，包括流动资产和长期资产。 这个比率对于债权人来说越低越好。因为公司的所有者（股东）一般只承担有限责任，而一旦公司破产清算时，资产变现所得 很可能低于其帐面价值。所以如果此指标过高，债权人可能遭受损失。当资产负债率大于100%，表明公司已经资不抵债，对于债权 人来说风险非常大。 判断资产负债率是否合理 要判断资产负债率是否合理，首先要看你站在谁的立场。资产负债率这个指标反映债权人所提供的负债占全部资本的比例，也 被称为举债经营比率。 从债权人的立场看 他们最关心的是贷给企业的款项的安全程度，也就是能否按期收回本金和利息。如果股东提供的资本与企业资本总额相比，只 占较小的比例，则企业的风险将主要由债权人负担，这对债权人来讲是不利的。因此，他们希望债务比例越低越好，企业偿债有保 证，则贷款给企业不会有太大的风险。 从股东的角度看 由于企业通过举债筹措的资金与股东提供的资金在经营中发挥同样的作用，所以，股东所关心的是全部资本利润率是否超过借 入款项的利率，即借入资本的代价。在企业所得的全部资本利润率超过因借款而支付的利息率时，股东所得到的利润就会加大。如 果相反，运用全部资本所得的利润率低于借款利息率，