基础会计第三章会计核算基础.ppt

第三章 会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当 具备的前提条件，以及在这个前提下 进行会计核算的应当遵循的标准和质 量要求。 会计 核算 前提 条件 标准 要求 第一节 会计假设 一、会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信 息质量，对会计核算的范围、内容、基 本程序和方法等所做的基本假定。 会计 核算 前提 条件 核算范围 核算内容 核算程序 核算方法 二、会计假设的内容 （1）会计主体假设 1）会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营 活动。 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 B 会 计 主 体 D 会 计 主 体 2）会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会 计核算谁的经济业务、为谁记账的问题 。 是持续经营、会计分期和货币计量 假设和全部原则建立的基础。 （2）持续经营假设 1）持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为 前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况 。 2）确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资 金正常运动期间发生的经济活动）。 是“会计分期”前提条件和实际成本原则和 配比原则等建立的基础。 （3）会计分期 1）会计分期的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运 动）划分为相等的会计期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 （2）确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确 了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计 报告，提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会 计原则的建立成为可能。 （4）货币计量 1）货币计量的定义 以货币为 主要计量单位（辅之以实物量、 劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的 生产经营活动。解决了会计核算的方法。 采用币值稳 定的货币为 前提。 2）确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用 以计量所有会计要素，也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等 会计原则的建立成为可能。 第二节 会计原则 一、会计原则的含义 在会计核算前提条件下会计核算 提供信息应遵循的基本要求。 具体处理会计业务的基本依据。 进行会计核算工作质量标准和要 求。 二、会计原则的内容 （1）对会计信息质量要求的原则： 客观性原则；可比性原则；一贯性原则； 相关性原则；及时性原则；明晰性原则。 （2）对会计要素确认和计量要求的 原则：划分收益性支出与资本性支出的原 则；配比原则；权责发生制原则；历史成 本原则。 （3）对会计惯例修订性的要求的原 则：实质重于形式原则；谨慎性原则；重 要性原则。 （1）关于会计信息质量要求的原则 1）客观性原则 又称真实性原则，要求“会计核算应当 以实际发生的交易或事项为依据，如实反映 财务状况、经营成果和现金流量。” 会计 核算 停 虚假 经济业 务 停 虚假 会计信 息 会计 报告 2）可比性原则 要求“会计核算应当按照规定的会计处 理方法进行，会计指标应当口径一致、相互 可比。”是对不同会计主体之间在使用会计 核算处理方法、会计指标等方面的要求。 3）一贯性原则 也称一致性原则，要求“企业的会 计核算方法前后各期应当保持一致，不 得随意改变。如有必要变更，应当将变 更的内容和理由、变更的累积影响数， 以及累积影响数不能合理确定的理由等 ，在会计报表附注中予以说明。” 4）相关性原则 也称有用性，要求会计核算所提供 的信息应当有助于信息使用者做出经济 决策。即“企业提供的会计信息应当能够 满足会计信息使用者的需要。” 投资者和 债权人等 其他方面 国家宏观经济 管理部门 会计 信息 企业内部的 经营管理者 5）及时性原则 要求会计信息应当及时处理，及时 提供。即“企业的会计核算应当及时进行 ，不得提前或延后。 ” 6）明晰性原则 要求 “企业的会计核算和编制的财务 会计报告应当清晰明了，便于理解和运用 。” （2）关于会计要素确认与计量要求的原则 1）划分收益性支出与资本性支出的 原则 要求 “企业的会计核算应当合理划分 收益性支出与资本性支出的界限。凡支 出的效益仅及于本年度（或一个营业周 期）的，应当作为收益性支出；凡支出 的效益及于几个会计年度（或几个营业 周期）的，应当作为资本性支出。” 2）配比原则 是指企业一定会计期间的收入与费用之间 的配合比较。要求“企业进行会计核算时，收入 与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间 内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当 在该会计期间内确认。” 3）权责发生制原则 要求“企业的会计核算应当以权责发生制为 基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应 当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费 用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期 的收入和费用。” 确认当期收入和费用的方法之一； 确认当期收入和费用的标准是应收应付； 4）历史成本原则 也称实际成本原则，要求“企业的各项财 产在取得时应当按照实际成本计价。其后， 各项财产如果发生减值，应当按照会计制度 规定计提相应的减值准备。除法律、行政法 规和统一的会计制度另有规定者外，企业一 律不得自行调整其账面价值。” （3）关于会计惯例修订性要求的原则 1）实质重于形式原则 要求 “企业应当按照交易或事项的经济 实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的 法律形式作为会计核算的依据。” 2）谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则，要求“ 企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性 原则的要求，不得多计资产或收益、少计 负债或费用，但不得计提秘密准备。” 要义在于：应当合理预计可能发生的 损失和费用，而不应预计可能发生的收入 和过高估计资产的价值。 3）重要性原则 要求企业“在会计核算过程中对交 易或事项应当区别其重要程度，采用不 同的会计核算方法。” 原材料价值 较低，发挥效益 时间较短。 固定资产价 值较高，发挥效 益时间较长。 原材料 、 、 固定资产 原始价值 累计折旧 损耗价值 “对重要会计事项，必须按照规 定的会计方法和程序进行处理，并在财务 会计报告中予以充分、准确地披露；对于 次要的会计事项， 可适当简化处理。” 第三节 收付实现制与权责发生制 一、研究收付实现制和 权责发生制的意义 在实际工作中，款项的收支时间与其归 属期间往往出现不一致。为保证相关的收入 与其相关的费用相互配比，就要研究按照什 么样的方法确认收入和费用的问题。 款项的收支时间与其归属期间的关系见 下图： 收付实现制和权责发生制是在确认 收入和费用时采用的两种不同方法。 例2：7月10日销售产品40 000 元，8月10日收到货款存入银行 。 二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 1.收付实现制确认收入和费用的标 准实收实付。 在处理与收入和费用有关的经济业 务时，凡实际收到了款项即作为本期收 入处理；凡实际支出了款项即作为本期 费用处理。而不问其是否属于本期的收 入和费用。 2.收付实现制确认收入和费用举例 见教材P.49 3.收付实现制确认收入和费用的特点 1）不考虑预收款项和预付款项，以 及应计收入和应计费用。只要款项已收入 或支出，就作为当期收入和费用处理。 2）于会计期末根据账簿记录确定本 期收入与费用，不存在期末账项调整问题 。 3）核算手续简单，强调财务状况的 切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 4）适用范围：行政、事业单位。 三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。 1.权责发生制确认收入和费用的 标准应收应付。 在处理与收入和费用有关的经济 业务时，凡属于本期实现的收入，不 论款项是否收到，都作为本期收入处 理；凡属于本期应负担的费用，不论 款项是否实际支付，都作为本期费用 处理。 2.权责发生制确认收入和费用举例 见教材P.37例，并与收付实现制比较 。 3.权责发生制确认收入和费用的特点 1）考虑预收款项和预付款项，以 及应计收入和应计费用。 2）日常账簿记录不能完整反映本 期收入与费用，应于会计期末进行账 项调整。 3）核算手续复杂，反映不同会计 期间的的收入和费用比较合理，可正 确计算经营成果。 4）适用范围：制造业企业等。 4.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较 复习思考题 1会计假设及其具体内容如何？ 2衡量会计信息与质量的原则有那些？ 3会计确认与计量的原则有那些？ 4起修正作用的原则有哪些？各自的内 容如何？ 5什么是收付实现制？如何确认损益？ 6什么是权责发生制？如何确认损益？ 思考题 1 什么叫会计假设？包括哪些 基本内容？ 2怎样理解会计主体假设？建立 会计主体假设的意义是什么？ 3怎样理解持续经营假设？建立 持续经营假设的意义是什么？ 4怎样理解会计分期假设？建立 会计分期假设的意义是什么？ 5怎样理解货币计量假设？建立货 币计量假设的意义是什么？ 6什么是会计原则？主要包括哪几 个方面的内容？ 7会