财务会计.刘艳萍.第十二章.财务信息解读：财务报表.ppt

21世纪会计系列规划教材 财务会计 第十二章 财务信息解读： 财务报表 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表之间的勾稽关系 第七节 会计报告附注 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 2 学习目标 了解财务会计报告的基本含义和内容。 了解会计报表的分类。 熟练掌握资产负债表、利润表、现金流 量表、所有者权益变动表的编制方法。 理解各会计报表之间的勾稽关系，并能 够运用考察报表的真实性和合理性。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 3 第一节 财务报告概述 一、财务报表的定义和构成 定义：企业对外提供的反映企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成 果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报 告体系 按内容分类按时间分类 会计报表按作用分类年度报告 主表 附表 会计报表附注中期报告 财务情况说明书 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 4 年度财务报告体系 会计 报表 主表资产负债表利润表 现金流 量表 合并会 计报表 （注： 由母子 公司构 成的企 业集团 编制的 ） 附表 资产减值准备 明细表； 股东权益增减 变动表； 应交增值税明 细表； 利润分 配表； 分部报 表 其他 财务会 计报告 需要编制财务情况说明书的企业,还应包括财务情况说明书 会计报表附注 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 5 中期财务报告体系 会计 报表主表资产负债表 利润 表 现金 流量 表 合并会计 报表（注 ：由母子 公司构成 的企业集 团编制的 ） 附表 资产减值明细表 应交增值税明细表 分部 报表 会计报表 附注（季度 、月度报告 视情况） 会计报表附注应当以“年初至本中期末 ”为基础编制 注： 中期报告应包 括 1.半年度报告 2.季度报告 3.月度报告 比较会 计报表 本中期末 上年度末 本中期、年 中至本中期末 、上年度可比 期间 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 6 二、财务报表列报的基本要求 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 7 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 8 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 9 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 10 第二节 资产负债表 一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的概念及作用 概念：企业某一特定日期财务状况的会计 报表。 编制基础：资产=负债+所有者权益 作用： 有助于分析、评价、预测企业的偿债能力； 有助于评价企业的变现能力和财务弹性； 有助于评价企业的经营业绩；有助于了解企业 财务状况的发展趋势。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 11 （二）资产负债表的基本内容和格式 内容： 企业各项资产的总额及构成，包括流动资产和非 流动资产； 负债总额及构成，包括流动负债和非流动负债； 所有者权益总额及构成，包括投资者投入的资本 及留存收益。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 12 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 13 资产负债表可以分为账户式和报告式 账户式：项目排列采取将资产列示在左 方、负债和所有者权益列示在右方的格 式，形成左右对称结构，类似“T”型账 户。 报告式：将资产、负债、所有者权益项 目自上而下垂直排列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 14 二、资产负债表的填列方法 （一）资产负债表项目具体填列方法 1.“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“ 其他货币资金”科目的期末借方余额合计数填列。 2.“交易性金融资产”项目，直接根据总账期末余额填 列。 3.“应收票据”项目，根据“应收票据”科目的期末借方 余额填列。 4.“应收股利”项目，反映企业持有的应收取的现金股 利的期末价值，应收取的其他单位分配的利润的期末 价值，也在本项目反映 。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 15 5.“应收利息”项目，根据“应收利息”科目 的期末余额，减去与应收利息相关的坏账准 备的期末余额后的金额填列。 6.“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预 收账款”科目所属各明细科目的期末借方余 额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账 款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 如“应收账款”科目所属明细科目期 末有贷方余额，应在资产负债表“预收账款” 项目内填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 16 7.“预付账款”项目，根据“预付账款”和“应付 账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合 计数，减去与预付账款相关的、坏账准备期末 余额后的金额填列。 8.“存货”项目，根据“材料采购”、“原材料” 、“包装物及低值易耗品”、“周转材料”、“库 存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品” 、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“ 受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末 余额后的净额填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 17 9.“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”科 目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科 目期末余额后的净额填列。 10.“固定资产”项目，根据“固定资产”科目的期 末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备” 科目的期末余额后的净额填列。 11.“固定资产清理”项目，根据“固定资产清理” 科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科 目期末为贷方余额，以“”号填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 18 12.“无形资产”项目，根据“无形资产”科目 的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目 期末余额后的净额填列。 13.“开发支出”项目，根据“开发支出”科目 中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填 列。 14.“递延所得税资产”项目，根据“递延所 得税资产”科目的期末余额填列。 15.“短期借款”项目，根据“短期借款”科目 的期末余额填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 19 16.“应付票据”项目，根据“应付票据”科目 的期末余额填列。 17“应付账款”项目，根据“应付账款”和“ 预付账款”科目所属各有关明细科目的期末 贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属 各明细科目期末有借方余额的，应在资产负 债表“预付账款”项目内填列。 18“预收款项”项目，根据“预收账款”和“ 应收账款”科目所属各有关明细科目的期末 贷方余额合计填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 20 19“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有 关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保 险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费 、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商 投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及 福利基金，也在本项目列示。 20“应交税费”项目，根据“应交税费”科目 的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末 为借方余额，以“一”号填列。 21“应付利息”项目，根据“应付利息”科目 的期末余额填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 21 22“其他应付款”项目，根据“其他应付款”科 目的期末余额填列。 23“长期借款”项目，根据“长期借款”科目的 期末余额填列。 24“应付债券”项目，根据“应付债券”科目的 期末余额填列。 25“长期应付款”项目，根据“长期应付款”科 目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科 目期末余额后的金额填列。 26“预计负债”项目，根据“预计负债”科目的 期末余额填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 22 27“实收资本（或股本）”项目，根据“实收资本 ”（或“股本”）科目的期末余额填列。 28“资本公积”项目，根据“资本公积”科目的 期末余额填列。 29“盈余公积”项目，根据“盈余公积”科目的 期末余额填列。 30“未分配利润”项目，根据“本年利润”科目 和“利润分配”科目的余额进行计算填列。未弥补 的亏损，在本项目内以“”号填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 23 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 24 第三节 利润表 一、利润表的内容、结构及基本格式 定义：利润表，又称损益表，是用以反映企 业一定期间（如年度、季度、月份）经营成果 的会计报表。 利润表把一定期间内的营业收入与其同一会 计期间相关的营业成本、费用及税费相配比， 从而计算出企业一定时期的税后利润。它所依 据的会计等式是“收入=费用-利润”。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 25 （一）利润表的内容 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 26 （二）利润表的基本格式 单步式利润表又称一步式，是将企业所有的收 入和收益加在一起，再把所有的成本、费用加在 一起，然后用收入与收益的合计数减去成本与费 用的合计数，得到企业净利润（或亏损）。 多步式利润表是将利润表的内容按照重要性、 配比原则进行多次分类，把利润的计算分成若干 步骤，并揭示多个步骤之间的关系，从而提供有 关形成最终净利润的中间性信息。 在我国，企业基本上采用多步式结构。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 27 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 28 二、利润表的填列方法 1“营业收入”项目，根据“主营业务收入” 和“其他业务收入”科目的发生额分析加总填 列。其中，主营业务收入应当是实际已经确 定的主营业务净收入，即主营业务收入应当 是扣除销售退回、销售折扣与折让等项目以 后的净值。 2“营业成本”项目，根据“主营业务成本” 和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 29 3.“营业税金及附加”项目，根据“营业税金 及附加”科目的发生额分析填列。 4.“销售费用”项目，根据“销售费用”科目的 发生额分析填列。 5.“管理费用”项目，根据“管理费用”科目的 发生额分析填列。 6.“财务费用”项目，根据“财务费用”科目的 发生额分析填列。 7.“资产减值损失”项目，根据“资产减值损 失”科目的发生额分析填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 30 8“公允价值变动收益”项目，根据“公允价 值变动损益科目的发生额分析填列；如为净 损失，以“一”号填列。 9“投资收益”项目，根据“投资收益”科目的 发生额分析填列；如为投资损失，以“一”号填 列。 10“营业外收入”项目和“营业外支出”项目 ，根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目 的发生额分析填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 31 11“营业外支出”项目，根据“营业外支出” 账户的发生额分析填列。 12“所得税费用”项目，根据“所得税费用” 科目的发生额分析填列。 13“净利润”项目，反映企业实现的净利润 。如为净亏损，以“”号填列。 14“基本每股收益” 项目和“稀释每股收益” 项目，反映企业根据每股收益准则计算的两种 每股收益指标的金额。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 32 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的概念 定义：反映企业在一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表，是以现金为基 础编制的财务状况变动表。 这里的现金是相对广义的现金，包括： 库存现金 企业随时支用的银行存款 其他货币资金 现金等价物 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 33 （二）现金流量的分类 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 34 第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容及结构 定义：反映企业年末所有者权益增减变动情况的 报表。 列示下列信息的项目： 净利润； 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 所有者投入资本和向所有者分配利润等； 提取的盈余公积； 实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 的期初和期末余额及其调节情况。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 35 二、所有者权益变动表的填列方法 （一）上年金额栏的填列方法 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项 数字，应根据上年度所有者权益变动表“本 年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所 有者权益变动表规定的各个项目的名称和内 容同本年度不相一致，应对上年度所有者权 益变动表各项目的名称和数字按本年度的规 定进行调整，填入所有者权益变动表“上年 金额”栏内。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 36 （二）本年金额栏的填列方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项 数字一般应根据“实收资本”、“资本公 积”、“盈余公积”、“利润分配”、“ 库存股”、“以前年度损益调整”科目的 发生额分析填列。 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 37 第六节 财务报表之间的勾稽关系 一、资产负债表与利润表的勾稽关系 财务会计 大连理工大学管理学院 东北财经大学出版社 38 二、资产负债表、利润表与现金流量表之 间的关系 现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽关 系直