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1 会计制度设计形成性考核册参考答案 作业 1 一、搜索查询题我国 2006 年颁布了哪些会计准则与审计准则,简要概括说明其中一项会计准则 与一项审计准则 答2006 年 2 月 15 日财政部令第 33 号公布了企业会计准则-基本准则 同日财政部 财会20063 号印发了企业会计准则第 1 号存货等 38 项具体准则也是同日财会20064 号印发了中国注册会计师鉴证业务基本准则等 48 项具体准则 如 企业会计准则第 1 号存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 从存货的定义可以看出存货最基本的特征是企业持有存货的最终的目的是为了出售不论是用于 直接出售还是需经过进一步加工后才能对外出售。存货的这一特征就使存货明显区别于固定资产等 非流动资产。企业持有固定资产的主要目的是为了自用而不是出售。比如某机床厂生产的机床主 要是为了对外出售应作为企业的存货但是如果该企业将其中的某一台机床留作自用则该台机 床应作为企业的固定资产而不是存货。 存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料如包装物和低值易耗品等。包装 物和低值易耗品等周转材料具有固定资产的某些特征比如企业可使用的期限可能超过一年但考 虑到我国多年实务处理的习惯以及重要性的要求存货准则仍然将这类资产作为存货核算。 如 中国注册会计师审计准则第 1101 号财务报表审计的目标和一般原则(以下简称本准 则)第一章(第一条至第三条)主要说明本准则的制定目的和适用范围以及被审计单位管理层、治理 层和注册会计师各自对财务报表的责任。 2 企业会计制度设计的目的是什么约束有哪些如何确定企业会计制度设计的程序和方法 答会计制度设计是为制定企业会计制度所进行的一系列工作过程的总称.其目的是对企业的会 计核算工作制定可供操作约束和指引,是企业内部控制的一项组成内容. 在设计企业会计制度时最重要的约束是国家颁布的会计法,企业会计准则,和企业财务会计工作的 实际情况。 确定企业会计制度设计的程序和方法 会计制度设计程序既要满足会计制度设计范围的总体要求 与具体要求又须顾及会计制度设计方式。会计制度设计通常是由指定的机构以特有的组织方式来完 成的。指定机构的人员必须具备相应的能力比如丰富的现代企业管理理论知识与实践经验、坚实的 会计理论知识储备与实务操作能力等。 3 企业会计实务有时会出现与对外财务报告设计初衷相违的现象有哪些?出现这些相违现象的原 因有哪些?谈谈你对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思?(10 分) 2 答对外财务报告设计初衷是为更好地向其使用者提供以持续经营为基础根据实际发生的交易 和事项按照相关会计准则的规定进行确认和计量在此基础上编制财务报告的相关信息这些信息 应当有助于财务报告的使用者获得对其决策有用、准确的信息但事实上企业会计实务有时会出现与 对外财务报告设计初衷相违的现象最常见的是财务报表未能真实地反映其财务状况、经营成果、现 金流量情况以及所有者变动情况有的更为严重的所提供的财务报表虚假、不真实而是经过企业管理 当局粉饰后的财务报告。 产生原因包括相关者间的利益不同内部人利用其自身的控制地位扭曲初期设计流程编制 虚假公司业绩报告以满足内部人的利益取向。 对这些现象的思考和对企业对外财务报告设计的反思包括强化对内部人的道德约束加强外部 法律监管力度加大惩戒力度在内部还应加强对企业内部流程设计运行的自我评价以实现初期的 设计目标等。 4在我国财政部未要求编制现金流量表之前曾经出现过一些企业资产负债表和利润表表上信 息均佳的企业最后企业却因现金流停滞而导致破产你认为原因何在?现金流量表的设计应包括哪 些内容? 现金流量表的设计和其他主表设计有何联系和区别?(10 分) 答 1原因在于大量现金外流资金无法周转长期无现金流入企业经营停滞。 2现金流量表的设计应包括的内容现金流量表总体结构设计、现金流量表内项目列报设计、 现金流量表附注设计。 3现金流量表是对资产负债表与利润表的有益补充与这两张表相结合会产生增量信息其 联系与区别主要是资产负债表的资产要素与负债要素是以流动性大小作为列报的依据但这仅仅 是一种财务状况类会计要素具体构成项目的排列标准 而现金流量表则衡量了企业流动性最强的现金 及现金等价物资产的变化结果及原因有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。利润表主 要是按照净利润的形成过程分层次进行了列报但不能清楚反映利润的质量即利润流入与现金流量 间的对应关系。现金流量表是以经营活动、投资活动与筹资活动将企业全部现金流量进行划分这 无疑在一定程度上修正了资产负债表与利润表完全以会计要素为主体的企业经营活动划分的不足。 5在我国财政部 2006 年颁布的新企业会计准则中所有者权益变动表被列为第四大主表 该报表由原来的副表变成一大主表有人戏称所有者权益变动表的地位提升了。你认为原因何在?并 说明所有者权益变动表的设计和其他主表设计有何联系和区别?(10 分) 答所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表不 仅包括所有者权益总量增减变动还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息特别是直接计入所 有者权益的利得和损失。 也就是说所有者权益变动表的设计原则是充分披露所有者权益增减变动结果 及其根源。 所有者权益变动表的涵义已经在一定程度上体现了企业综合收益概念 所谓综合收益是指企业在 3 某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。 综合收益包括净利 润和直接计入所有者权益的利得和损失两部分其中前者是企业已实现并已确认的收益后者是企 业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下 综合收益净利润直接计入所有者权益的利得和损失 净利润收入费用直接计入当期损益的利得和损失 在所有者权益变动表中净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映 所有者权益变动表在内容上应包括所有者权益具体构成项目的变动结果及增减变动产生的根源 因此其采用了矩阵的形式列报。一方面是列示导致所有者权益变动的交易或事项是按所有者权益变 动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映 另一方面是按照所有者权益各具体组成部分 及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。根据财务报表列报准则的规定企业需要提供比较所 有者权益变动表因此所有者权益变动表就各具体构成项目分为“本年金额”和“上年金额”分别 填列。 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接 计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东下同)的资本交易导致的所有者权益的变动 应当分别列示。 第三十条 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目 (一)净利润 (二)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 (三)会计政策变更和差错更正的累积影响金额 (四)所有者投入资本和向所有者分配利润等 (五)按照规定提取的盈余公积 (六)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 6、分析企业设计财务报表附注的原因?说明财务报表附注的设计内容?(10 分) 答附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中所列示项目的文字 描述或明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等其原因是有些交易和事项并不能完全 符合会计要素的确认与计量的特征相关信息无法列入表内但同时这些信息又对报表的使用人非常 有用。附注披露的基本要求包括三个方面其一是定量与定性信息相结合以实现从质和量两个方面 对企业经济事项完整进行反映从而满足信息使用者的决策需求。其二是按照一定的结构进行系统合 理的排列和分类顺序披露信息便于使用者理解和掌握也更好地实现财务报表的可比性。其三是 与财务报表等报表中列示的项目相互参照 以有助于使用者相关联使用信息从而从整体上更好地理解 财务报表。 4 表外附注信息披露方式的基本原理并没有脱离账户体系 这也保证了财务会计语言的一致性与可 比性财务会计信息真实性的追溯证明 。同时这也表明财务会计信息披露的基本理论框架的核心还 在于账户体系即使现今会计信息披露的内容看似越来越多但并没有脱离其本原。 企业会计准则第 30 号财务报表列报应用指南列举了企业财务报表附注应当按顺序披露 的主要内容与方式包括企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要 会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明或有事 项资产负债表日后事项及关联方关系及其交易等内容。 二、制度设计题(40 分) 资料 在江苏苏州有一家制药厂已从事制药生产多年在苏州有制药生产车间和相应的管理部门为 开拓市场扩大销售公司 2011 年开始在上海设有销售部。 要求如果你是该公司的会计制度总设计者你如何总体设计公司会计制度呢?会计组织机构设 置的形式有哪些?如何选择?会计工作岗位职责与人员配备需要注意哪些方面的问题呢? 企业会计制度包括了两部分内容第一部分是国家统一规定的法律、法令等这些内容体现着企 业的严格遵从性第二部分是企业结合自身情况自行制定的内部办法、规章等这些内容体现着企业 会计制度的可设计性。当然在设计企业会计制度时对上述二部分内容均需在遵循实质重于形式的原 则基础上的有效执行 因而企业会计制度设计就是将规范企业会计活动的各项内容有机地制度化并使 之得到有效执行的过程。对该公司的会计制度设计也包括上述两个部分一是遵循法律、法规和规章 的规定二是在成本效益前提下设计相关会计制度为企业的经营管理提供更多的信息资源。 企业会计组织机构设置形式是与企业的管理模式相匹配的 因为企业会计工作的核心就是真实地 反映企业经济业务活动会计组织机构设置包括小型企业会计组织机构、大中型企业会计组织机构、 集团企业会计组织机构与内部核算制会计组织机构四类形式。 该公司的会计组织机构的设置应与公司的规模和管理上具体要求的不同 设置相应原会计组织机 构。当然如果上述公司规模不大也可采用创新会计组织方式如会计外包与财务共享服务中心这两 种较为成熟会计组织机构设置方式。对上海销售部可利用网络会计信息化制度设计结合金融服务网 络设置与该销售部规模相适应的会计机构与人员 会计工作岗位划分及职责确定则是完成工作流程的基础。 是每个会计岗位及相应会计人员的一种 会计工作责任制度。 会计基础工作规范对会计工作岗位设置提出了基本原则与示范性要求一是 会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人应当符合内部牵制的要求会计工作岗位的设置 由各单位根据会计业务需要确定。 企业内部控制基本规范 第 28 条明确了企业应当结合风险评估结果 通过手工控制与自动控制、 5 预防性控制与发现性控制相结合的方法运用相应的控制措施将风险控制在可承受度之内。控制措 施一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营 分析控制和绩效考评控制等。 在会计人员控制方面如出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务账目的登记工 作二是会计人员的工作岗位应当有计划的进行轮换以促进会计人员全面熟悉业务提高综合工作 能力以便于各岗位会计工作人员相互配合、协调工作如果该公司是国有企业其任用会计人员应当 实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构 负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构或者在有关机构中设置会 计人员并指定会计主管人员不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介 机构代理记帐。 会计基础规范第六条 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构 不具备单独设置会计机构 条件的应当在有关机构中配备专职会计人员。 设置会计机构应当配备会计机构负责人在有关机构中配备专职会计人员应当在专职会计人 员中指定会计主管人员。 作业 2 一、分析说明题 1.自制原始凭证如何设计 答在设计具体格式时应考虑如下因素格式大小内部位置安排联数版式 2.你认为企业应如何设计无形资产业务内部控制 答设计适当的无形资产业务内部控制其要点包括以下几项 1取得无形资产与组织验收 确定权属关系 2使用与保全 3技术升级、更新换代 4无形资产处置 3.你认为企业应如何设计固定资产业务内部控制 答固定资产业务内部控制设计要点 1取得与验收 2使用 3维护 4改造 5 清查 6处置 二、制度设计题 一案例资料 在几年前发生过一起典型的出纳员贪污、挪用公款案。这是一个国有小企业财会部门设置有 财务经理、 会计、 出纳三个岗位。 其中出纳员是一个从职业高中毕业没多久的年轻女孩。 按单位惯例 出 纳负责现金、银行存款的收付并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章、财务章自己从 银行取回银行对账单并负责与银行对账。 年轻女孩有一个男朋友因为生意要她临时挪用了一笔几千元 6 的资金。从此年轻女孩每日提心吊胆她每天有事无事的都往银行跑。银行对账单终于取到了。她赶 紧把对账单拿回家照着原对账单将偷拿的那一笔款去掉重新再打一张叉跑到街上刻了一枚银 行的萝卜章盖上。回单位后像模像样地又作了一张银行存款余额调节表。 年轻女孩在忐忑不安中度过了一个月可什么事也没发生。这之后的男朋友变本加厉胃口越来越 大年轻女孩的胆子越来越大在前后不到一年的时间里共八次以此手段挪用公款近 120 万元。直到 男朋友携款外逃后年轻女孩才如梦方醒只能投案自首。 要求1说明该企业货币资金岗位分工控制中存在的问题。 2指出应如何完善。 答此案违反了岗位责任控制制度如下规定: 出纳人员不得同时负责总分类帐的登记 和保管. 货币资金的收付和控制货币资金收支的 专用印章不得有一人兼管 出纳人员应与货币资金的稽核人 员,会 计档案保管人员相分离. 出纳人员应与负责现金的清查盘点人员 和负责与银行对帐的人员相 分离. 1、问题是出纳人员缺乏必要的工作经验且不符合不相融职务相分离的内部控制原则按内部 控制执行与审批应分离但出纳与在银行预留的法人代表印章、财务章均为出纳人员,这为其贪污行 为提供了条件核算与复核应分离但出纳除了负责现金、银行存款日记账核算外还取回银行对账 单并负责与银行对账,达不到通过复核查找舞弊的结果。同时这为其制作虚假银行对账单并以此制 作虚假的银行存款余额调节表贪污公款提供了前提条件 2、原则是配备合格的会计包括出纳人员不相融职务相分离。如可以由财务经理负责企业在银 行预留的法人代表印章、 财务章保管 由其对相关的支出票据进行审批 由会计人员到银行取对账单 并由会计人员与出纳人员两人共同进行现金和银行存款的对账工作. 二案例资料 w 公司是医药制品公司对生产所需的原材料除考虑价格因素外还要注重质量要求w 公司 原材料采购主要是通过招投标方式进行的。 采购部门首先从建立的供应商档案中确定参加招投标会议 的供应商通过比较产品性价比确定凡家供应商由公司的检验部门对待选供应商的原材料样本进行 检验经检验后采购部门从中确定质优价廉的供应商。然后采购部门与供应商签订购买合同购买 的原材料到达后再经检验部门进行抽检出具检验单仓库保管部门对数量、品种进行检验并出具入 库单财务部门审核及核对检验单、入库单、购货发票后登记明细账采购部门制订用款计划财务 部门根据用款计划筹备资金付款。 要求分析该企业存货采购控制中存在的问题并提出完善对策。 答依据企业内部控制应用指引第 7 号采购业务及资产类会计制度设计要求公司存的采购 环节的内部控制存在以下问题 应当关注采购计划安排不合理市场变化趋势预测不准确造成库存短缺或积压可能导致企业 生产停滞或资源浪费供应商选择不当采购方式不合理招投标或定价机制不科学授权审批不规 范可能导致采购物资质次价高出现舞弊或遭受欺诈采购验收不规范付款审核不严可能导致 采购物资、资金损失或信用受损等方面的风险。 7 问题 1.公司采用招标形式进行采购是比较好的但采购部门从建立的供应商档案中进行选取可能因 信息不充分优良的供应商被排除在外 2.公司检验部门的检验解决的是材料样本的质量问题而采购部门据此确定质优价廉供应商 依据不足 3.采购部门与供应商签订购买合同没有使用部门的请购单或用料申请和材料计划易造成多余采 购 4.购买的原材料到达后再经检验部门进行抽检的做法不妥除在质量无法得到保证在数量上也 可能存在误差 5.采购部门制订用款计划财务部门根据用款计划筹备资金付款该行动应在年初进行而不是 材料采购之后 。 完善措施 大宗采购在网络和媒介上发布招标公告 材料的性价比判断应吸收成本核算人员和材料使用部门参与 采购部门的采购应依据年度采购计划、生产计划和生产部门的请购单为依据并商财务部门进行 经济批量采购测算。 材料到货的验收应是完整的以便对采购材料的数量、质量、规格等与合同核对对与合同不符 的材料拒收并索赔 采购部门应提出用款计划申请报财务部门 以便财务部门做出资金预算 时间应为年初或上年末 而不是依据采购部门制订的计划以防因资金安排不当造成违约。 采购后评估等环节的职责和审批权限按照规定的审批权限和程序办理采购业务建立价格监督 机制定期检查和评价采购过程中的薄弱环节采取有效控制措施确保物资采购满足企业生产经营 需要。 (三)案例资料(20 分) A 公司销售业务的内部控制销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后确定交易的初步 意向填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行 评核出具授信建议。经销售部门经理核准-b 客户的交易方式及给予客户的信用额度后签定销售合 同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。 如是现销客户。当收到客户订货单及缴款时将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出 纳员在收款后 将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。 如是放账客户 须 将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认同时将客 户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。 营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、储运部门工 作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交 财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单 据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留 8 存一联其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联另一联送货 单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。 要求请指出 A 公司销售业务的内部控制中的优点和存在的问题。 答可依据教材第八章第二节 P192 等内容并参考以下提示思考回答。 销售业务内部控制制度应当强化对销售业务流程中关键方面或者关键环节的风险控制并采取 相应的控制措施这些方面包括权责分配和职责分工应当明确机构设置和人员配备应当科学合 理组织销售与发出商品流程应当科学严密销售政策和信用管理应当科学合理对客户的信用考 察应当全面充分销售合同的签订、审批程序和发货程序应当明确销售收入的确认条件、销售成 本的结转方法、应收账款的催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批 程序、销售退回的条件与验收程序、与销售有关的凭证记录管理等应当明确。 总体上看销售业务流程主要涉及销售部门、信用管理部门、仓库部门与会计部门因此销售业 务内部控制的基础就是明确这些部门和相应岗位的职能与责任 确保销售业务流程各环节不相容岗位 相互分离、制约和监督。销售业务归口管理与不相容岗位相互分离构成了企业销售业务内部控制制度 基础工作。 优点: 公司建立销售业务的授权和审核批准制度并由独立于销售部门的信用管理部门审核。销售除业 务人员的初步审核外还需由信用管制部门对顾客的信用情况审核并在审核通过后再由销售部门 经理审核批准签订销售合同 业务助理人员将客户资料输入电脑系统存档。 相关程序是比较完整严密 各岗位责任比较明确。 公司财务部门销售核算凭证流转比较严密。 缺点 1.对现销客户。当收到客户订货单及缴款时将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出 纳员在收款后将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。应补充对相关票 据的审核机制以防票据欺诈并且应该设立最终确认后才能进行发货的控制机制。 2.营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门(营业管理部门、 储运部门工 作由一人领导)。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交 财会部门。由于营业管理部门、储运部门工作由一人领导两者间缺乏制约机制可能使得信用审核 等失控财务部门也无法对应收账款实行有效控制可能带来坏账风险。 3.没有指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 4.没有对特殊交易事项做出约定 (四)案例资料(30 分) 某化工厂使用一种主要原材料经过四个车间连续生产大量甲产品。由于主要原材料含有各种化 学元素在第一车间加工即生产乙种产品。此种产品的产量不大售价也不高其余半成品继续送 往第二及第三车间加工。文中没有指明车间的关系和第二车间的作用解题是按其连续作业假设进 行的在第三车间又生产出丙产品其产量较大相当于甲产品的产量其售价也较甲产品低 20。 第三车间完工的半成品送第四车间继续加工成为甲产品。各车间每月都有半成品和在产品的结存而 9 且结存量也不均衡。各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用第四车间还耗用较多的燃料费和 包装容器费。除第一车间使用少量的辅助材料外其他车间都不使用辅助材料。 要求试为该厂设计一项既简化核算又有利于加强成本管理的成本管理制度。着重对以下内容 作出设计依据。 1、 该产品采用何种成本计算方法?成本计算对象是什么?应该设置哪些成本项目? 2、 在第一及第三车间发生的生产费用(包括应负担以前工序发生的费用) 如何在各种产品之间 进行分配。 3、各车间的在产品成本如何计算? 4、为各车间设计出产品成本计算单。 答1、 可依据教材第五章第三节 P133 等内容并参考以下提示思考回答 应当采用分步法计算产品成本。分步法可以视同于品种法的多次使用即生产步骤的加工对象被 视为品种并为之归集生产费用。生产费用按加工步骤归集并汇总计算产品成本因此需要将各步骤 费用按一定方式进行结转。结转方式可采用逐步结转和平行结转分步法就分成了逐步结转分步法和 平行结转分步法两种。 成本计算对象是是各车间生产步骤生产的成本项目分为原材料、燃动力费、工资及制造费用四 个成本项目由于辅助材料用量少、价值低可以不单独进行成本项目核算。 在分步法可以采用平行结转的产品成本计算方式这样可以分析成本项目构成比重。根据其在第 一车间、第二间没有产品出售而在第三车间和第四车间有产品对外销售的情况可对第一、第二生 间车间采用平行结转则第三车间转入第四车间时采用逐步结转。 2、 可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答 第一及第二生产车间的生产乙种产品因产量不大售价也不高可以不单独核算单位其成本采 用平行结转方式直接进行结转并可辅助内部价格对责任单位进行考核。这样第一及第二车间发生的 生产费用可以不进行生产费用的分配直接作为在产品下一车间的材料按相关的成本项目直接转 至一下一个生产步骤车间 第三车间发生的生产费用与第一车间就不同了由于其产成品狭义生产量且对外有销售因 此在会计核算要求独立核算丙产品成本因各车间每月都有半成品和在产品的结存且结存量不均衡。 各车间都耗用大量的电力费、工资和制造费用生产费用在完工与在产品间分配时应当考虑全部成 本项目。本车间采用综合结转法不再按平行项目结转。 3、 可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答 根据各车间其在产品数量不稳定的特点各成本项目支出均较大应考虑采用约当产量法分别核 算原材料、燃动力、工资及制造费用的在产品约当产量完成后在第三车间与第四车间分别进行生 产费有在完工产品成本与在产品成本分配并核算各自的单位产品成本 4、 可依据教材第五章第三节内容并参考以下提示思考回答 结合成本会计中的分步法中平行结转表格进行设计 作业 3 一、分析说明题(40 分) 10 1说明长期借款会计核算制度的设汁要点?(10 分) 答 1企业会计部门或资金管理部门制定具体长期借款计划 2企业应设置记录长期借款负 债业务的会计凭证和账簿 按照国家统一会计准则和制度 正确核算资金取得、 本息偿还等相关情况 3定期根据有关金融机构的贷款对账单核对长期借款的余额 4资产负债表日应按照摊余成本 和实际利率计算长期借款利息费用按照国家统一会计准则和制度正确进行借款费用资本化或费用 化的确认 5将于资产负债表日后一年内偿还的长期借款转为“一年内到期的非流动负债”项目。 2所有者权益业务内部控制制度设计要点包括哪些?(10 分) 答可依据教材第七章第一节 P166 等内容并参考以下提示思考回答。 所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。一般来讲它的变动次数应该较少特别是实收资 本。因为企业一旦设立其资本一般不得任意抽减即使是留存收益通常每年也只发生一次如果 发生变动一般金额都较大若发生漏记、错记或反映不恰当等现象将影响该企业会计报表的公允 性。这也体现出所有者权益相对稳定的特点。所有者权益业务内部控制制度设计要点包括 1权益资本筹资有严格的程序和法律约束同时还受到债权人权益保护的制约因此所有 者权益业务内部控制的核心确保其合法合规。 2尽管所有者权益业务体现了较强的稳定性但涉及面广且复杂包括了投资协议、合同和 企业章程条款利润分配决议与分配方案会计处理程序等方方面面因此所有者权益业务内部控 制要与资产类及负债类业务的内部控制制度进行对接。 3各类所有者权益业务应建立科学合理的授权审批与决策控制制度以实现各类所有者权益 业务在各个环节上都符合法律法规规定。 4所有者权益业务作为企业筹资的重要来源应当建立岗位责任制明确相关部门和岗位的 职责与权限 确保不相容岗位相互分离、 制约和监督。 主要涉及到所有者权益业务计划的编制与审批、 所有者权益业务方案的编写与审批、所有者权益业务方案的执行与资产取得、股息的计提与支付与所 有者权益业务的恰当分类、准确记录。 5需要董事会或股东大会决策程序并由相关监管机构或部门单位审批的股权筹资要履 行必要的审批程序并对审批过程进行完整的书面记录。 3说明收入与费用业务会计制度设计的目标?(10 分) 答可依据教材第 8 章第一节 P188 的相关内容并参考以下提示思考回答。 收入与费用要素在通过一系列收入类会计账户与成本费用类账户的总分类核算的基础上借助 “本年利润”账户而影响企业所有者权益的增加变化。 1各项收入的确认应当遵循规定的标准杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入 2各项费用、成本的确认应当符合规定杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法 以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本 3利润应该由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成杜绝随意调 整利润的计算、分配方法以及编造虚假利润。 4试说明对企业期间费用控制进行制度设计应注意的问题?(10 分) 答可依据教材第 8 章第三节 P203 等相关内容并参考以下提示思考回答。 11 1制定严格的预算标准。企业要为期间费用总量建立严格的费用预算制度使其尽量达到最 优水平。对于具体费用项目的预算编制、执行与考核等应该选择差异化的方法比如固定预算、弹性 预算、滚动预算或零基预算等。 2对费用预算进行分解。企业应当根据费用预算、定额和支出标准分解费用指标落实费 用责任主体保证费用预算的有效实施。 3建立严格的授权批准制度。企业应明确审批人对费用业务的授权批准方式、权限、程序、 责任和相关控制措施规定经办人办理费用业务的职责范围和工作要求。 4企业应当根据费用预算和支出标准的性质按照授权批准制度所规定的权限对费用支出 申请进行审批。财会部门会同相关部门对费用开支项目和标准进行复核。 5对于未列入预算的费用项目如确实需要支出应当按照规定程序申请追加预算已列入 预算但超过开支标准的费用项目应由相关部门提出申请报上级授权部门审批。 6会计部门或人员在办理费用支出业务时应当根据经批准的费用支出申请对发票、结算 凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 7企业应当建立费用支出内部报告制度实时监控费用的支出情况发现问题应及时上报有 关部门。 8企业应当建立费用考核制度对相应的费用责任主体进行考核和奖惩。通过费用考核促进 各责任中心合理控制各种耗费实行费用责任追究制度。 9企业应当加强对费用的监督检查明确监督检查人员职责权限定期和不定期地开展检查 工作。比如费用授权批准制度、费用核算制度等的执行情况等。 二、制度设计题(60 分) (一)资料(20 分) 某企业的工资核算岗位职责规范如下 第一负责办理公司员工工资入卡工作其中每月第 5 个工作日前根据人力资源部门提供的工 资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换同时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字 后交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡 X-作负责员工工资卡号和身份证号的登记工作 负责催促无卡的职工及时办理工资卡。 第二负责公司全部的工资报销单据的保管工作。 第三会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴正确计算应缴住房公积金总额并建立职工住 房公积金台账按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休职工住房公积金的建立、封存、 提取工作。对需要提取住房公积金的职工按照有关规定认真审核及时办理。 第四住房公积金资料保管。 要求结合本案例分析应付职工薪酬会计核算制度的设计要点。 答可依据教材第六章第二节 P153 等相关内容并参考以下提示思考回答。 应付职工薪酬会计核算制度的设计要点包括 1以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据以确保应 付职工薪酬提取和支出依据的合规性 12 2合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作通常应付职工薪酬总账由会计 部门进行而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理并以员工个体为单位设置 3应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对同时会计部门应该指导应付职 工薪酬明细账的设置和登记工作做好辅导和监督 4应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则通常要以其薪酬发生的地点和岗位 进行分配 5恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。 以该企业为例该企业的工资核算岗位职责包括 1负责办理公司员工工资入卡工作涉及 每月第 5 个工作日前根据人力资源部门提供的工资发放明细表按照银行规定格式进行数据转换 同 时打印工资汇总表并交人力资源部主管审核签字后 交由出纳将公司工资文件送银行完成工资入卡工 作负责员工工资卡号和身份证号的登记工作负责催促无卡的职工及时办理工资卡。 2负责公 司全部的工资报销单据的保管工作。 3会同人力资源部门办理职工住房公积金汇缴正确计算应缴 住房公积金总额并建立职工住房公积金台账按时将住房公积金上缴并及时办理调出、调入、离退休 职工住房公积金的建立、封存、提取工作。对需要提取住房公积金的职工按照有关规定认真审核 及时办理。 4住房公积金资料保管。 (二)资料(20 分) 某公司于 2006 年 10 月 8 日创立并营业是由甲、乙、丙三企业共同投资组建的独立法人注册 资本为 l00 万元人民币其中甲方出资 40 万元乙方与丙方各出资 30 万元。经公司董事会协商并在 合同上明确规定甲、乙、丙三方分别以银行存款、机器设备及原材料进行投资。同年 l2 月该公司出 现经营资金紧张乙方与丙方怀疑甲方未交齐或抽走部分注册资金经调查发现甲方将 40 万元人民 币作为出资投入后便在 10 月底以“借”l0 万元名义汇出。该公司 ll 月份资产负债表“实收资本”项目金 额为 90 万元“实收资本”总账 11 月末余额是 90 万元“实收资本”账户明细账上登记的甲、乙、丙 三方投资额分别为 30 万元、30 万元与 30 万元。 通过查阅该公司账目发现2006 年 10 月 28 日的一张银行付款凭证所附原始凭证记载了汇入丁 公司 l0 万元用途为“代甲方归还借款”并附有现任会计的签名和盖章。这造成了该公司“实收资本” 账户期初数和期末数相差 10 万元人民币。经办人认为只需要减少甲方原来投入资本待甲方以后还 款时再增加其投入资本。如果甲方最终没有还款则在以后的利润分配中抵扣补上就可以来。经了解 该公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长。 要求结合本案例进行企业实收资本业务会计制度设计。 答可依据教材第七章第二节 P169 等相关内容并参考以下提示思考回答。 本案中的存在的问题如下 2006 年 10 月 28 日公司“代甲方归还借款”并附有现任会计的签名和 盖章系抽逃资本的行为违反了公司法的基本原则会计人员单方认为利用利润分配中抵扣充实实 收资本的行为也是错的前者属于甲的投资行后面属于公司分配问题受不同会计设计制约。至于 公司主管财务副经理是原甲方会计科副科长如属双方兼职则违背内部控制原则。如为单方则是典 型的内部人控制。综上实收资本的会计核算业务应包括如下内容 实收资本的直接来源主要包括企业接受投资者投入的资本股东大会批准的利润分配方案 13 中分配的股票股利可转换公司债券持有人行使转换权利将其持有的债券转换为股票以权益 结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的资本公积转增资本重组债务转为资本。实收资 本减少主要包括企业按法定程序经批准减少注册资本企业中外合作经营根据合同规定在 合作期间归还投资者投资中外合作经营清算。 企业应按照国家统一的会计准则 应通过相应的账户对自有资本筹资业务进行准确会计核算与 账务处理。 实收资本业务会计制度设计要点包括 1 企业应设置“实收资本”账户核算投资者投入的实收资本 股份有限公司应将本科目改为“股 本”科目。本科目可按投资者进行明细核算杜绝将国家投资记入其他投资主体账户、通过假验资虚 列实收资本、注册完毕抽逃资本以及虚假评估虚列实收资本等现象的发生。 2企业股票按面值发行时的发行费用应作为开办费处理溢价发行的溢价收入和扣除发行费 用的余额应全部记入“资本公积”账户同时也要正确划分权益性资本与借入资金间的界限。 3企业应在确保实收资本发生增减变化合法与合理的基础上进行相应的账务处理比如投资 者以实物投资该实物应该附有原始发票、验资证明及财产所有权证明等原始单据。 5实收资本在资产负债表上恰当地列示同时在所有者权益变动表中准确反映出年末金额与 年初金额相比发生变化的原因。 由于所有者是企业法律意义上的所有者其对企业的初始投资通常不能随意抽回由此所有者权 益类报表项目的列报标准就是按照其与企业主体的持久性程度来排列 这也意味着企业资产的稳定程 度是企业持续增长的基础。 (三)资料(20 分) 甲公司对从事销售与收款业务方面规定按市场营销管理制度要求制定相应的销售政策为了 增加销售过程中的灵活性授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限。为了提高效率 销售业务人员可以单独与客户进行谈判重要的特殊销售业务由总裁做出决策。建立了国外应收账 款的风险控制制度。公司制定了加强业务管理系统的规定规范了内外销售合同、利润分析单及装运 单制作、签订、审批、留存程序明确了收汇风险小组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确 定的营销指标进行分解 下达给各相关营销机构和人员 并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求 考核营销费用。 要求结合甲公司情况设计企业销售业务会计核算制度。待完善 答可依据教材第 8 章第 2 节 P193 等相关内容并参考以下提示思考回答。 会计部门应充分利用记账、核对、岗位职责落实和相互分离、档案管理、工作交接程序等会计控 制方法确保企业会计信息真实、准确、完整。企业销售业务会计核算制度设计的要点包括 1会计部门应严格遵循发票管理规定依据经审核的计量单、出库单、货款结算单、销售通 知单等单据开具销售发票。会计部门应与相关部门月末核对当月销售数量保证各部门销售数量的一 致性。 2在对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等的基础上根据国家统一的会计准则制度 14 确认销售收入登记入账。由于采用递延方式的合同价款具有融资性质应当按照应收合同价款的公 允价值确定收入金额。 3会计部门应按客户设置应收账款台账及时登记并评估每一客户应收账款余额增减变动情 况和信用额度使用情况并督促销售部门加紧催收应收账款。 4按照国家统一会计制度规定对应收账款可能的坏账部分计提坏账准备并按照权限范围和 审批程序进行审批。对实际坏账损失应在履行规定审批程序后做出会计处理。企业核销的坏账应当进 行备查登记做到账销案存。已核销坏账收回时应当及时入账防止形成账外款。 5企业应明确应收票据受理范围和管理措施加强对应收票据合法性、真实性审查由专人 保管应收票据即将到期时要及时向付款人提示付款取得和贴现应收票据必须经过保管票据以外的 主管人员的书面批准已贴现但仍承担收款风险的票据应当在备查簿中登记以便日后追踪管理制 定逾期票据冲销管理程序和逾期票据追索监控制度。 6应定期抽查、核对销售业务记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录 以函证等方式定期与往来客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。 作业 4 一、分析说明题 1阐述责任会计制度设计的意义?分析说明是否所有公司制企业都有必要设计责任会计制度。 答责任会计制度是对企业内部责任中心的业务活动进行规划与控制并建立一套职责履行情况 的评价与考核机制的内部会计制度。 责任会计制度核心是利用会计信息对分权单位的责任业绩进行计 量、控制与考核。 责任会计制度适应于现代企业的分权管理模式 分权管理模式的主要特征是为企业内部组织机构 配置相应的决策职能使决策点尽可能靠近需进行决策的地点做出这样就在确保职责完整性的同时 充分调动各职责部门的主观能动性科学合理的授权本身就是一种内在激励机制。当然这需要配之 以相应的约束机制。以上说明所有公司制企业都有必要设计责任会计制度。 2说明企业责任中心如何确立?企业责任中心的制度设计包括哪些方面?概括说明企业责任中心 的制度实施要点。(10 分) 答企业责任中心如何确立一是以内部控制的职责划分来确定责任主体这样容易实现企业内 部控制制度与责任会计制度间的对接但这无疑限制了责任会计职能的发挥。二是在企业内部重新设 定经济责任中心并以之为会计核算对象。三是以企业原有组织架构的各部门为中心的核算。实践中 企业通常不会对原有组织做根本性调整而是以它们在企业整体活动中的定位来决定的即包括了成 本中心、收入中心、利润中心与投资中心等。 企业责任中心的制度设计包括 企业责任预算编制的设计。 各责任主体间的内部转移价格与结算制度的设计。 责任中心业务凭证、表格与责任报告的设计。 责任会计账簿体系的设计。 15 责任中心责任目标实现程度评价与考核的设计。 3概括说明企业责任中心的制度实施要点。设计责任中心首要的考虑因素就是它们在企业经 营管理中的职能定位企业内部的分工机制使得各职能部门都有自身的业务范围企业授权也是按照 它们的业务范围进行的从这个角度看责任中心实际上也是在强化各职能部门的业务专业化问题。 这样一般意义上的责任中心就包括了成本费用中心、收入中心、利润中心和投资中心四类。 3你认为内部结算制度设计是否必要并说明理由。(10 分) 答可依据教材第 9 章第三节 P228 等相关内容并参考以下提示思考回答。 企业原有组织被划分各类责任中心后建立内部结算制度设计是必要的。各责任中心间的业务活 动关系便具有了交易性也就需要为之设计内部结算制度以便分清各责任中心的经济责任明确各 责任中心的业绩为考核提供依据。 内部结算制度是指企业各责任中心间按内部转移价格清偿相互提供产品或劳务所发生的内部债 权债务关系而进行的安排。 设计企业的内部结算制度涉及内部结算方式、内部结算价格与内部结算机构三部分内容。 4 简述责任会计核算与报告设计的内涵?说明责任会计核算与报告设计与一般财务会计核算与报 告设计的联系与区别?(10 分) 答可依据教材第 9 章第四节 P232 等相关内容并参考以下提示思考回答。 1财务会计的主要特征是以会计要素为手段对企业主体进行总括价值描述而责任会计则是在 重新设定会计核算对象并以责任预算作为考核标准的会计信息加工。 责任会计制度虽然属于管理会计 范畴但与财务会计制度又有着内在逻辑关系。因此设计责任会计核算模式必然有两种基本思路可 供选择一是完全借助于财务会计核算体系另一个是独立于财务会计核算体系而建立自身的核算方 式。前者就是通常所说的单轨制责任会计核算模式后者是双轨制责任会计核算模式。 企业各责任中心在将其发生的成本、 收入以及各责任中心之间相互结算或转账的经济业务记入各 自责任会计账户后要定期据以编制责任会计报告从而对各责任中心的实际绩效与责任预算进行评 价与考核。由此责任会计报告可定义为系统而全面地反映企业内部各责任中心责任预算完成情况的 总括性文件又称为业绩报告或绩效报告。 (2)从核算角度看 责任会计也是一种分类核算方式 只是这种分类可能要对原有的企业组织架构 进行改变就是将原先的组织架构在遵循分级分层、权责利结合、责任可控及目标一致等原则的基础