中国税法-增值税课件.ppt

第二章 增值税法 本章作为流转税中重要的税种，是 本教材中内容最丰富内容最丰富、篇幅最长篇幅最长、重点重点 难点最多难点最多的一章，是同学们必须掌握的 一个税种。 每次考试各种题型均会出现，特别是 计算、综合题型，既可单独出题，也可 与其他税种结合出题。在CPA(注会)考试 中分值中占15左右. 因此，本章是重点章，由12节组成 。学习难度较大，一定要认真仔细学习 。 第一节 增值税计税原理 在学习之前先应弄清几个概念 一、什么是增值税？ 增值税是对单位和个人生产经营活动 取得的增值额征收的一种税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产 、流通、劳务服务中多个环节的新增价值 或商品的附加值征收的一种流转税。实行 价外税，也就是由消费者负担，有增值才 征税没增值不征税. 因为增值税只就增值额征税，所以叫“ 增值”税。 什么是增值额？ 从理论上讲，增值额是指商品价值cv m中的vm部分，也就是劳动者在生产经营 过程中新创造的那部分价值。在我国相当于净 产值或国民收入部分。 现实经济生活中，对增值额这一概念可 以从以下两个方面理解： 第一、从一个生产经营单位来看，增值额 是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除 为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外 购的那部分货物价款后的余额； 第二、从一项货物来看，增值额是该货物 经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额 之和，也就是该项货物的最终销售价值。 例如，某项货物最终销售价格为260元 ，这260元是由三个生产经营环节共同创造的。 那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和 就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的 增值额和销售额的数量及关系见下表（为便于 计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该环 节自己新创造的价值）： 货物在各环节的增值与价格关系表 单位： 元 项目环节 制造环节批发环节零售环节 合计 增值额1505060260 销售额150200260 该项货物在上述三个环节创造的增 值额之和为260元，而该项货物的最终销 售价格也是260元。 这种情况说明，实行增值税时，在 税率一致的情况下，对每一生产流通环节 征收的增值税之和，实际上就是按货物最 终销售额征收的增值税。 什么是法定增值额？ 所谓法定增值额是指各国政府根据各 自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地 确定的增值额。 实行增值税的国家，据以征税的增值额都 是一种法定增值额，并非理论上的增值额。法 定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大 于或小于理论上的增值额。 造成法定增值额与理论增值额不一致的一 个重要原因是各国在规定扣除范围时，对外购 固定资产的处理办法不同。 有些国家允许扣 除，有些国家不允许扣除。在允许扣除的国家 ，扣除情况也不一样。 现举例说明如下： 假定某企业报告期货物销售额为78 万元，从外单位购入的原材料等流动资 产价款为24万元，购入机器设备等固定 资产价款为40万元，当期计入成本的折 旧费为5万元。 根据上述条件计算该企业的理论增 值额及在不同国别增值税制度下的法定 增值额见下表： 不同国别增值税制度下的法定增值额 单位：万元 从此表可以看出，实行增值税的国家由于对外 购固定资产价款的扣除额不同，计算出的法定增 值额也不同，在同一纳税期内，允许扣除的数额 越多，法定增值额则越少。 国别别 允许许扣除的 外购购流动资动资 产产价款 允许许扣除的 外购购同定资资 产产价款 法定增值额值额 甲国 24078-24= 54 乙国 24578-24-5= 49 丙国 244078-24-40= 14 实行增值税的国家之所以都在本国税制中 规定法定增值额，其原因是： 第一、开征任何一种税都是为政府的经济政 策和财政政策服务的，增值税也不例外。因此 ，各国征税的增值额可以由政府根据政策的需 要来确定。 例如，有些国家为鼓励扩大投资、加速固定 资产更新，对外购固定资产价款允许在纳税期 内一次扣除；有些国家考虑到财政收入的需要 ，规定外购固定资产的价款一律不准扣除，从 而使增值额相应扩大。 第二、只有规定法定增值额，才能保证增值 税计算的一致性，从而保证增值税税负的公平 合理。 增值额:就是卖价比买进来时高，这中间高 的部分就是增值额. 举个例子：某产品生产成本80块钱，生产厂 家生产加工后售价100元，增值了20元。实际上 增值税只就增值的20元进行征税（购进的80元成 本可抵扣进项税金），生产厂家要交的增值税为 : 应交税金=100*17%（销项税金）-80*17%（进项 税金）=3.4（元）。 同样，假定该产品以100价格卖给销售的商 家，商家售价为150元，在这个环节增值了50元 ，那么商家应交税金 =150*17%（销项税金）-100*17%（进项税金） =8.5元。 二、增值税的特点和优越性 （一）增值税的特点 1. 保持税收中性。 2. 普遍征收。实行道道征税，但不重复征税 3.税收由最终消费者负担。 虽然增值税是向企业主征收，但企业主在销 售商品时又通过价格将税收负担转嫁给下一生产 流通环节，最后由最终消费者承担。 4.实行税款抵扣制度。 在计算企业主应纳税款时，要扣除商品在 以 前生产环节已负担的税款，从世界各国来看，一 般都实行凭购货发票进行抵扣。 5.实行比例税率。 6.实行价外税制度。销售价格中不包含增值税税 额。 重点强调两个方面：价外税和多环节普遍征收 举例说明： 1、一件产品卖100元，销售者在收取100 元的价格之外，还会向购买者收取17元 （假设税率为17%）的税款，这17元就 是独立于价格之外的，称为价外税。 2、一件产品出生产到最终被消费一般会 经过出厂销售、批发、零售等三个大的 环节，在增值税征收时，需要对这三个 环节都征收，这称为多环节征收，也可 称为全环节征收。 （二）增值税的优点 （1）能够避免重复征税，充分贯彻公平税负 的原则。 （2）有利于发展对外贸易。 为了使出口产品在国际竞争中处于有利地 位，世界上许多国家都实行出口退税制度，即 把出口产品在国内各生产环节所缴纳的税款在 产品出口时全部退还给出口单位，使产品以不 含税的价格进人国际市场。 （3）有利于稳定国家财政收入。 实行增值 税后，税收征管比以前更加严密，税收收入也 不会因商品流通环节变化和企业结构的变化而 产生波动，有利于财政收人的稳定增长。 四、增值税的类型 根据对固定资产所含税金扣除方式的不同 ，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种 类型。 （一）生产型增值税 是指不允许纳税人从本期销项税额中 抵扣外购固定资产所含的进项税额（即已征增 值税）。 就整个社会来说，由于增值税允许抵扣 的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额 ， 所以实际税基相当于国民生产总值。 （二）收入型增值税 是指只允许纳税人从当期销项税 额中抵扣用于购置生产经营的固定资产的 当期折旧所的增值税进项税额。 就整个社会来说，实际征税对象相当 于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后 的余额，税基相当于国民收入。 （三）消费型增值税 允许纳税人从本期销项税额中一次性 扣除外购固定资产所含全部的进项税额。 税基相当于最终消费。 虽然在以前的经营环节已经缴纳过增 值税，但购入时全部扣除，实际上这部分 商品是不征税的。 就整个社会来说，对生产资料不征税 ，而只对消费资料征税，则增值税的税基 只包括消费品。 举例： 2006年东方机器设备制造公司共购进 大型机床20台，取得的增值税专用发票 上注明全部价款为300万元，税款为51万 元。假设该批机床的使用年限为10年。 则： 生产型增值税对其全部进项税额51万 元在任何时候均不得抵扣； 收入型增值税对其进项税额，只允许 对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣； 消费型增值税则允许其在设备购进时 就可将全部进项税额51万元在当期抵扣 。 三种类型的比较： 生产型增值税：有利于保证财政收入； 收入型增值税：折旧额的确定难以统一 ，不适合采用发票扣税法； 消费型增值税：有利于鼓励投资，最适 宜运用发票扣税法。 我国原先采用生产型，但自2009 年1月1日起转型为消费型增值税。 所谓增值税转型，是指从生产型 增值税转变为消费型增值税。 四、增值税的计算方法 从增值税所采用的计算方法看，从 理论上讲，可分为两种方法： 1、直接计算法 直接计算法是指直接求出商品 或劳务的增值额，然后再乘以规定税率 ，计算出应纳的增值税税额。 计算公式为： 应纳增值税增值额 税率 在直接计算法中又分为“加法”和“减 法” 加法，是指将构成增值额的各要素如 工资、租金、利息、利润及其它增值项 目的金额加起来，求出增值额，然后再 乘以增值税税率，计算出应纳的增值税 税额。 公式：应纳增值税（工资利息租 金利润其它增值项目）税率 这种方法只是理论上的一种方法， 实际应用的可能性很小，甚至不可能。 其原因如下： 这是因为： （1）由于企业实行的财务会计制度不同 ，致使确定增值项目与非增值项目的标 准也不尽相同，在实际工作中容易造成 争执，难于执行。 （2）增值额本身就是一个比较模糊的概 念，很难准确计算。如企业支付的各种 罚款、没收的财物或接收的捐赠等是否 属于增值额有时难以确定。 到目前为止已经实行增值税的国家 中，尚无一个国家采用。 减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣 除非增值税项目的金额，如外购的原材料、燃 料、动力等扣除项目的金额，求出增值额，然 后乘以增值税税率，计算出应纳增值税税额。 公式：应纳增值税（销售额非增值项目金 额）税率 当采取购进扣额法时，该计算方法同扣税 法没有什么区别，但必须有一个前提条件，即 只有在采用一档税率的情况下，这种计算方法 才具有实际意义，如要实行多档税率的增值税 制度，则不能采用这种方法计税。 但在实际当中，商品新增价值或附加 值在生产和流通过程中是很难准确计算的 。因此，就有第二种方法间接计算法。 2、间接计算法 间接计算法所谓间接计算法是指 不直接根据增值额计算增值税，而是首先 计算出应税货物的整体税负，然后从整体 税负中扣除法定的外购项目已纳税款。由 于这种方法是以外购项目的实际已纳税额 为依据，所以又叫税款抵扣法或购进扣税 法或发票扣税法。 是以销售额全值乘以增值税税率求出产品 的整体税额，然后从中扣除外购非增值项目已经 缴纳的税额，以这个税差作为应纳的增值税税额 。 计算公式为： 应纳增值税销售额税率非增值项目的已 纳税款 这种方法简便易行，计算准确，既适用于 单一税率，又适用于多挡税率，因此，是实行增 值税的国家广泛采用的计税方法。 因此，我国也采用国际上的普遍采用的税 款抵扣的办法. 所谓”税款抵扣法”-即根据销售商品或劳务 的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后 扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也 就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额 。 增值税计算公式: 应纳税额=销项税额 - 进项税额 销项税额=不含税销售额税率 不含税销售额=含税销售额/(1+税率) 这种计算方法体现了按增值因素计税的 原理。 补充：什么是价外税？ 上面说增值税是实行的“价外税”，也就是价 外征税，就是由消费者负担的。 比如：你公司向a公司购进货物100件，金额为 10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不 是10000元，而是10000+10000*17% =11700元。 （ 假设增值税率为17%） 思考：为什么只购进的货物价值才10000元，另 外还要支付个1700元呢？ 因为这时，你公司做为消费者就要另外负担 1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。 这1700元增值税对你公司来说就是“进项税” 。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公 司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所 以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 再比如： 你公司把购进的100件货物加工成甲产品80 件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公 司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000 元，而是15000+15000*17%=15000+2250=17550 元， 因为b公司这时做为消费者也应该向你公 司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司 的“销项税”。 你公司收了这2550元增值税额也并不归 你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以 ，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你 公司也只是代收代缴而已。 补充：什么是流转税？ 如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在 销项税中抵扣。 承上例，你公司购进货物的支付的进项增 值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税 是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值 税可以在销项增值税中抵扣。 所以，你公司上交给国家增值税款就是 ：2550-1700=850元，所以这850元。也是b公司 在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公 司交给国家。 b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公 司，c公司再卖给d公司 ,这些过程都是要 收取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增 值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也 是“流转税”。 我国增值税定义：P29 增值税是对在我国境内销售货物销售货物或者 提供加工提供加工、修理修配劳务修理修配劳务，以及进口货物进口货物 的单位和个人单位和个人，就其取得的货物或应税劳 务的销售额，以及进口货物进口货物的金额计算税 款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税是以法定增值额为征税对象 征收的一种税。 分析：增值税顾名思义，应该是对新增价值 额征税，但我国并没有在计算增值税时让你先算 一个新增价值，再算增值税（即直接计算法）。 我国采用间接计算法，又称税款抵扣法。 公式为: 应纳税额=销项税额 进项税额 销项税额=不含税销售额税率 其中，销售额中有你创造的价值，也有不 是你创造的价值。 比如：你外购原材料然后加工增值后出售 了，在这增值额中有你创造的价值，也有别人价 值转移过来的，如果只按销售额算应交税金，则 不对，因为其中包含进项税额。进项税额是别人 创造价值所对应的税款，应该从你创造的价值中 扣减掉，才能算出你新增价值应对应的税款。这 就是间接计算法。 也就是凭发票抵扣税额（即进项税额）的 方法。 第二节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围（一定掌握） 1、基本规定 销售或者进口的货物 提供的加工、修理修配劳务。 （1 1）特殊项目）特殊项目 2、特殊规定 视同销售货物行为 ； （2 2） 特殊行为特殊行为 混合销售行为； 兼营非应税劳务 行为 （3）其他征免税的有关规定 下面具体介绍： 一、征税范围 （一）基本规定 （1）销售或者进口的货物； 货物是指有形的动产，包括电力、热力、气体 在内。 目前不包括无形资产和不动产。 无形资产和不动产的销售，按现行税法规定属 于营业税的征收范围。 展开说明： 我国在税种设计时，各税种之间是相互联系和 配合的关系，其中增值税和营业税之间存在并列调 节的关系，一般它们的征收范围是不交叉的。 即，征增值税的就不征营业税，征营业税的 就不征增值税。 销售货物； 货物是指有形的动产。特例包括电力、 热力、气体在内。 有形的动产-指方便转移和隐匿的动 产。 如：销售你手中的笔（是有形的可以 转移和隐匿的动产）。不管它是你自己 生产的笔还是你转卖别人的，都要交纳 增值税。 又如：销售一个办公楼（是有形的不 动产）。因此，它不属于增值税征税范 围。属于营业税的征收范围。 思考：卖了一个专利权，应交纳啥税 ？ 注意 进口货物。（要交纳增值税。） 一般认为进口货物应该交纳关税，为何 还要缴纳增值税？ 因为世界上不是所有国家都有增值税， 如美国就没有。 凡有增值税的国家为了鼓励本国产品 出口占据国际市场 ，都实行出口退税。那 么别国生产的产品进入我国后是退过税的 ，是不含税。 而我国自己生产的产品在出厂销售时 是要交纳增值税的，则不符合国民待遇原 则。因此，进口货物一定要征增值税。 （2）提供的加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物，即委托方 提供原料及主要材料，受托方按照委托 方的要求制造货物并收取加工费的业务 ; 修理修配是指受托对损伤和丧失功 能的货物进行修复，便其恢复原状和功 能的业务。 注意: 提供加工修理修配劳务-是指 对有形动产的加工修理修配等工业性劳 务. 只有加工、修理修配劳务征增值税 ，其它劳务一律征营业税 如：家电修理、服装制作等征增值税 。 又如：对不动产的装饰、装修和安装 劳务属于营业税征税范围。 【例题】按现行增值税制度规定，下列行 为应按“提供加工和修理修配劳务”征收 增值税的是（ ）。 A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗 答案：BCD （二）特殊规定 1、属于征税范围的特殊项目特殊项目： （实际上是在与营业税划分征税范围问题） 货物期货。 （期货即衍生证券） 这里指商品、贵金属等货物期货征收增值税 ；其他金融期货应交纳营业税。 如：买卖绿豆、钢铁等要交增值税。且在实 物交割环节纳税。 银行销售金银的业务； （其主营金融业务交纳营业税，销售金银就 是销售有形动产要交增值税） 典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售 物品的业务；（典当即抵押借款。） 如：以一个摩托车抵押换1000元， 契约约定一个月后拿1080元赎回，则典 当行只就收入的80元交纳营业税。如一 个月后拿不出1080元赎车，则车子归典 当行拍卖换钱，应交纳增值税。 集邮商品（邮票、首日封）的生产、 以及邮政部门以外的其他单位和个人销 售的。 主要是区分销售部门： 若是邮政部门卖交营业税； 如果是其他单位和个人销售的，如 是商场销售的集邮商品则交增值税。 2、属于征税范围的特殊行为特殊行为主要有：（重点 掌握） P24 （1）视同销售货物行为； P24 （2）混合销售行为；（本章第七节二详细讲解 ） （3）兼营非应税劳务行为（第七节三详细解 ） 下面重点介绍视同销售行为，即货物在本 环节没有直接发生销售，但也要按照正常销售 征税的行为，通常有8种。 (1)增值税规定的特殊行为-视同销售行为 8种行为: 将货物交付他人代销 销售代销货物代销中受托方售出代销货物时 ，发生增值税纳税义务，按照实际的不含税价格 计算销项税额。 如：某服装厂生产300件风衣交给王府井商场 代销，至于是否能销售掉还是一个未知数，所以 服装厂是不会作销售处理的，也不计算销项税额 。 假如王府井商场本月卖了100件，则就要交 100件的增值税。但衣服是属于服装厂的，所以 要视同销售来计算税款。 然后，服装厂与王府井商场结帐，商场扣取 一部分费用后，将余款付给服装厂，则服装厂就 有了销项税。 例：某商业企业（一般纳税人）为 甲公司代销货物，按零售价的5%收取 手续费5000元，尚未收到甲公司开具 的增值税发票，该商业企业代销业务 应纳的增值税为： 零售价=5000/5%=100000元 应纳增值税=100000/（1+17%）*17% =14529.91元 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但 相关机构设在同一县（市）的除外。 即，非同一县（市），将货物从一个机构移送移送 其他机构用于销售。应征增值税。 注意： 这个视同销售是指是指售货机构发生以下情形 之一的经营行为： 一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。 售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一 的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生 上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税 。 例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计 算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在 将计算机移交时，应计算销项税额为： 209000 17%=30600（元） 思考：设有两个或两个以上机构并实行统一核算 的纳税人（相关机构未设在同一县、市），将 货物从一个机构向其他机构移送时（ ） A. 不征收增值税 B. 在移送环节征收增值税 C. 在销售环节征收增值税 D. 一律按4%的征收率计算缴纳增值税 答案：B 将自产或委托加工的货物用于非应税项目，要 视同销售。（非应税项目-就是不交增值税 的项目.视同销售就是要计算交纳增值税 。） 如：某水泥厂将自己生产的水泥用于盖产 品仓库，盖仓库是建筑业行为，是交营业税的 ，这就属于增值税非应税项目。但是这部分水 泥要视同自己卖给自己处理 。（视同销售，是 要交纳增值税的.） 又如：某企业委托其他单位加工一批货物 ，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。 例：某厂2009年7月将自产的建筑材料 1000吨用于改扩建生产线工程，其售价为每吨 300元，生产成本为每吨180元，请问该厂当月 销项税额为多少? 该厂当月销项税额为： 10003001751000(元)。 将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资 ，提供给其他单位或个体经营者 剖析：企业将货物对外投资，由于它没有发 生所有权的转移，只表现为企业的资产由一种 形态转化为另一种形态，因此这种行为属于非 会计销售行为，在会计上只能按货物的实际成 本进行结转。 但是，这种货物由于未通过销售环节就直 接进入了消费，如果此时不征税，以后就更难 找到征税环节，为此企业将应税货物用于对外 投资时，除了要结转货物实际成本外，还应按 当时货物的市场价格(或双方协商价格)计算交 纳增值税。 例：某国有企业将一批外购原材料对 外投资，原材料的账面实际成本为85000 元，双方协商作价90000元，适用的增值 税率为17%。则该企业应计算销项税额为 ： 销项税额=9000017%=15300(元) 将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股 东或投资者 剖析： 企业将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者，是一种实实在在的会 计销售行为。 因为将货物直接分配给股东或投资者虽 然没有直接发生货币的流入流出，但是事实 上与相当于将货物先出售后取得货币资产， 然后再分配利润给股东没有多大区别。 此外，将货物分配给股东后，意味着货物 的所有权由企业转让到股东的手里，它体现 了企业与股东之间的分配关系。因此，这种 视同销售行为在会计上应作为实实在在的会 计销售行为处理。 例：某股份有限公司因现金紧缺，年终决定 以自产的产品进行股利分配。所分配的产品按 当月同类产品的售价计算的金额共60000元， 该产品适用的增值税率为17%。则该公司应作 的账务处理如下： (1)计算应纳增值税额 应纳增值税额=6000017%=10200(元) (2)计算分配股利数额 分配股利数额=60000 +10200=70200(元) (3)根据上述计算结果编制会计分录 借：应付股利70200 贷：主营业务收入60000 应交税金应交增值税(销项税额 )10200 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 按财务会计制度分析，并非销售活动，不计 入有关收入类账户。但应税货物用于集体福利、个 人消费，应视同销售货物计算缴纳增值税。 如：卷烟厂把卷烟，分发给职工。就是一 种集体福利或个人消费。 其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市 场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利 润的方法组成计税价格。 按所用货物的售价或组成计税价格乘以适用税 率计算的应纳增值税 例企业职工俱乐部领用本企业生产的 空调器5台，生产成本8000元台，售价 10000元台。作为职工福利，发给职工抽 油烟机400台，生产成本200元台，售价 250元台。 应纳增值税额51000017% 40025017%85001700025500（ 元） 思考：某服装厂，将自产的服装作为福 利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利 润率为10%，当月同类产品平均价格为18万 元，则计征增值税的销售额为销售额为1818万元还是万元还是1010 万元？万元？。 将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送他人 。 企业并未因此而发生经济利益流入，会计 上不作销售处理。但这种变化实质上使货物进 入了消费，税法规定应视同销售货物计算缴纳 增值税。 例：甲企业将自产的10台电视机捐赠给某 小学校，该电视机的单位生产成本为1 000元 ，同期销售价为1 200元。会计处理如下： 在该经济活动中，无论甲企业是 否开出增值税专用发票，应交销项税额 =12001017 =2040元 又如：某计算机公司，为即将举行的全 国体育运动会赠送计算机50台，每台不 含税价格为9000元，则：则： 销项税额销项税额=50 =50 9000 9000 17%=7650017%=76500 元元 判断：某商场，开展促销活动，买一赠 一。在这次活动中，销货取得销售额为 10万元。赠送商品价值0.5万元，因未 取得收入，所以企业按10万元销售额计 算销项税金（ ） 上述8种行为确定为视同销售货物 行为，均要征收增值税。 另外，很多同学分不清视同销售行为和进项税转 出行为 补充：进项税转出行为 含义：所谓“进项税转出”-是指购进货物改变生 产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进 时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进 项税额转出处理。 一般是指企业外购货物或接受应税劳务时， 企业误将不允许抵扣的进项税抵扣了；并已计入 “应交税费应交增值税（进项税额）”账户， 但是，该货物或劳务在本企业改变了用途、用于 集体福利、用于非应税项目等。 税法规定： 按增值税法规定，其进项税额 不准抵扣的部分，已经抵扣了进项 税，应将其做进项税转出处理。计 入相关资产或劳务的成本。 补充：进项税转出行为 中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定 ，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 ； （二）用于免税项目的购进货物或应税劳务； （三）用于集体福利或个人消费的购进货物或 应税劳务； （四）非正常损失的购进货物； （五）非正常损失的在产品、产成品所耗用的 购进货物或者应税劳务。 上述（一）-（四）项的购进货物改变生产经 营用途以及第（五）项情况发生，若在购进时已抵 扣了进项税，需做进项税转出处理。 换言之，进项税转出就是购入时支 付的进项税额已经从当期的销项税额中 抵扣了(记入借方),但是后来用于不能 抵扣的项目,则要做进项转出处理。它 是属于应交增值税的下级明细项目。 其应转出进项税额的计算公式为： 应转出的进项税额 =改变用途货物的不含税金额该货物 的税率 视同销售货物行为和进项税额转出的区别： 这两种业务在增值税业务处理中是非常 关键的环节，能否正确处理这两类业务，对增 值税应纳税额的正确计算起到至关重要的作用 ，但不少人对这两类业务如何正确处理觉得非 常困难，并且容易混淆，下面对这两类业务正 确处理的方法如下： 正确区分视同销售货物行为和进项税额转 出有两个标准：先看是否增值，二看对内还是 对外。 1、看是否增值，若增值一切都视同销售 。 生产的产品和委托加工的产品都属于 增值，不论对内（消费、职工福利、用于非应 税），还是对外（分配、捐赠、投资）都为视 同销售，计算销项税。 2、如果未增值，则看对内还是对外，对内 不得抵扣（要做进项税额转出处理），对外视同 销售。 （1）购进的材料，属于未增值，对内（消 费、职工福利，用于非应税等）不得抵扣进项， 要作进项税转出。 （2）若购进材料，对外（分配、捐赠、投 资）视同销售，要开增值税专用发票。 视同销售的八种行为中的（4）（8）种 行为中容易混淆，并且难以准确判断，具体可以 这样来判断： 1、凡自产或委托加工的货物，无论对内还 是对外，一律视同销售。 2、凡是外购的货物，只有对外才视同销售 ，对内不视同销售，要做进项税转出。 大家可以简单的记忆： 用于企业外部含含“购买”，用于企业内 部不含不含“购买” 外购已税货物用于企业内部非应税项 目的使用，属于进项税转出行为； 自产应税货物用于企业内部非应税项目 的使用，属于视同销售行为；外购和自产的 货物用于企业外部项目一律为视同销售行为 。 （注：委托加工视同自产，这里的非应税项 目指不征收增值税的行为，应税项目指应征 增值税的行为） 例题下列各项中属于视同销售行为应当计 算销项税额的有（AC）。 A、将自产的货物用于非应税项目 B、将购买的货物委托外单位加工 C、将购买的货物无偿赠送他人 D、将购买的货物用于集体福利 答案：AC 解析A将自产的货物用于非应税项目发 生了增值，所以要做视同销售处理。B显然不 属视同销售的范围。C将购买的货物无偿赠送 他人，是对外的行为，所以是视同销售。D将 购买的货物用于集体福利，是用于对内的， 要做进项税额转出。 补充：增值税视同销售行为和进项税额转出的 综合运用 分别按照增值税视同销售行为和进项税额 转出的规定处理。 例题某企业将上月购进的一批经营性建 筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联 企业20%，另有12%用于本企业办公楼装修改造 。该种材料本企业无同类产品价格。 解析赠送关联企业视同销售，由于该种 材料本企业无同类产品价格，销项税要计算组 价。 销项税=3020%（110%）17%1.122 万元。 注：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税 项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本 价转出。进项税额转出额=3012%17%0.61 万元。 （2）增值税规定的特殊行为-混合销售行为；（ 本章第七节二详细讲解 ） 混合销售行为的含义-是指现实生活中有 些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务 （指属于营业税征税范围的劳务活动），即在 同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供 非应税劳务 ，属于混合销售行为。 混合销售行为的特点是：销售货物与提供 非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的 。 为便于征管，增值税在实施细则中规定： 对于从事货物的生产、批发或零售的企 业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为 ，均视为销售货物，征收增值税； 对于其他单位和个人的混合销售行为， 视为销售非应税劳务，不征收增值税。 以上所说的从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事 货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳 务的企业、企业性单位及个体经营者在内的混合 销售行为，均视为销售货物，征收增值税。 具体是指:纳税人的年货物销售额与非增值 税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超 过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。（ 增值税暂行条例实施细则2008年 修订版的有 关规定 ） 以上所说的对以从事非增值税应税劳务为 主，并兼营货物销售的单位和个人，其混合销售 行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。 但如果其设立单独的机构经营货物销售并 单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、 批发或零售的企业、企业性单位，其发生的混合 销售行为应当征收增值税。 （3）增值税规定的特殊行为-兼营非应税劳务 行为（第七节三详细解 ） 兼营非应税劳务行为是指纳税人的经营 范围既包括销售货物和应税劳务的同时，还兼 营增值税非应税劳务的行为。 但是，销售货物或应税劳务与提供非应 税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发 生在同一项销售行为中。并且这两项经营活动 间并无直接的联系和从属关系。 税法规定：纳税人兼营非应税劳务的， 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销 售额。 不分别核算或不能准确核算的，其非应税 劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 当税率不同时从高税率计税。 比如，某人销售服装20万元,税率 17%;销售图书10万元，税率13%. (1)若该人采用分别核算销售额，则 应纳增值税=20*17%+10*13%； (2)若未分别核算，则 应纳增值税= （20+10）*17%。 区分:兼营行为和混合销售行为的征税问题。 混合销售与兼营非应税劳务，两者有相同 之处，又有明显的区别。 （1）相同点是：两种行为的经营范围都有销售 货物和提供劳务这两类经营项目。 （2）区别是： A、关键是确定是否属于同一笔业务。 B、如果被确认为征收增值税，则为销售此货物 而支付的进项税额允许抵扣。 C、混合销售强调的是在同一项销售行为中存在 着两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款 是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在 同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目 ，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中 发生，即销售货物和应税劳务与提供非应税劳 务不是同时发生在同一购买者身上。 举例： 某酒店在提供住宿服务之外，还在大厅中 设有商务中心销售有关商品，这属于兼营行 为； 好美家商场既销售建材又提供装修劳务， 这属于兼营行为，但如果在提供装修劳务采 用包工包料的方式，则属于混合销售。 （3）处理方式： 兼营行为：分别核算 混合销售：单纳营业税或增值税，根据行为 主体的主要经营行为确定。 例题：某商业企业属于一般纳税人，其在某月份销 售可乐得款20万元，适用17%的税率，销售食用油 得款10万元，适用13%的税率，兼营运输劳务得款5 万元，但未分别核算。则对运输劳务收取的5万元 应当按照（ ）的税率征收增值税： A、17% B、13% C、15% D、6% 答案：A 解析：这种情形属于从事适用不同税率的应税行为 并兼营应当征收增值税的非应税劳务的行为，对于 非应税劳务应当按照高税率征收增值税，即适用 17%的税率。故A正确。 （三）征税范围的其他特殊规定：具体见教材 P35 1、增值税暂行条例规定的免税项目： （1）农业生产者销售的自产农产品； 农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业 。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。 农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国 家税务总局确定。 （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书； 古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪 器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设 备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 ； （7）销售的自己使用过的物品。 2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项 目 （自己仔细看） （1）对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减 排等方面的主要规定。 （2）自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批 发、零售有机肥产品免征增值税。 （3）对农民专业合作社的增值税政策。 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业 产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增 值税。 对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、 种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。 （4）免税店销售免税品的增值税政策。 纳税人销售免税品一律开具出口发票，不得使用 防伪税控专用器具开具增值税专用发票或普通发 票。 （5）除经中国人民银行和对外经济贸易合作部（ 现为商务部）批准经营融资租赁业务的单位所从 事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁 业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收 增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方， 不征收增值税。 （6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让， 不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 （7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事 业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物 的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货 物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 （8）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡 符合规定条件的，不属于价外费用，不征收增值 税。 （9）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买 方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向 购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照 费，不作为价外费用征收增值税。 （10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取 的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照 增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享 受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护 、技术服务费、培训费等不征收增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的 征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同 拥有的不征收增值税。 （11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸 张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书 号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增 值税。 （12）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收 增值税。 （13）按债转股企业与金融资产管理公司签订的 债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资 提供给债转股新公司的，免征增值税。 （14）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补 贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销 售额，不征收增值税。 3、增值税起征点的规定（只适用于个人） （1）销售货物的，为月销售额20005000 元 ； （2）销售应税劳务的，为月销售额1500 3000元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额150 200元。 4、纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别 核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销 售额的，不得免税、减税。 5、纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规 定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例 的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内 不得再申请免税。 二、纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者提供加工提供加工 、修理修配劳务修理修配劳务，以及进口货物进口货物的单位和个人单位和个人， 为增值税的纳税义务人。 （一）纳税义务人 包括以下几类： 单位 一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位 都是增值税纳税义务人。包括国有企业、集体企 业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单 位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位 。 个人 凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人 都是增值税纳税义务人。包括个体经营者及其他 个人。 外商投资企业和外国企业 外商投资企业和外国企业凡从事货物销售或 进口、提供应税劳务的，都缴纳增值税，为增值 税纳税义务人。 承租人和承包人 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承 包人为纳税义务人。 （二）扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人 在境内提供应税劳务，在境内未设有经营 机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义 务人。 另外,以企业的经营规模和会计核算健全与 否将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 第三节一般纳税人和小规模纳税人的 认定及管理 (要了解) 为了严格增值税的征收管理，增值税 暂行条例将纳税人按其经营规模大小及 会计核算健全与否划分为一般纳税人一般纳税人和小小 规模纳税人规模纳税人。 一般纳税人使用增值税专用发票，实行 税款抵扣制度。 小规模纳税人只能使用普通发票，购进 货物或应税劳务不得抵扣进项税额。 一、一般纳税人的认定和管理 （一）一般纳税人的认定 一般纳税人-是指年应征增值税销 售额（以下简称年应税销售额，包括一个 公历年度内的全部应税销售额），超过增 值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税 人标准的企业和企业性单位（以下简称企 业）。 即，增值税一般纳税人，是指经营具 有一定规模，并能按会计制度和税务机关 的要求进行财务核算的企业。 1.一般纳税人的具体认定标准是： （1）从事货物生产或提供增值税应税劳务 的纳税人，在一个公历年度内，年应纳增值税 销售额超过50万元的； （2）从事货物批发或零售的纳税人，在一 个公历年度内，年应纳增值税销售额超过80万 元的； 2.判断会计核算健全的主要标准是： (1)规模标准：商业企业年销售额80万元； 工业企业年销售额50万元以上； (2)财务核算健全，能准确核算销项税额、 进项税额的； （3）依法纳税，能准确提供纳税资料。 3.下列单位和个人，不论销售额是否达到 规定的标准，都不能认定为一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人 标准的企业。 （2）个人 （除个体经营者以外的其他个 人） 。 （3）非企业性单位。 （4）不经常发生增值税应税行为的企业 。 注意: (1)增值税纳税人凡符合一般纳税人 条件，应及时申请办理一般纳税人的认 定， (2)按规定领取、保管、使用专用发 票和保管、索取增值税进项税额的扣税 凭证; (3)按会计制度和税务机关的要求， 健全会计核算，提供准确的税务资料。 (二)一般纳税人的资格审批与管理 由于认定为增值税一般纳税人，就可以拥有 使用专用发票、抵扣进项税款的权利，有利于企 业的生产经营，所以一般来说，企业都积极申请 认定为一般纳税人。 一般纳税人的申请与认定按如下办法进行管 理： 1. 认定地点： 凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人） ，均应向企业所在地主管税务机关申请办理认定 手续。 凡总分支机构不在同一县（市）的，应分别 向其机构所在地申请办