[经济学]第4章 负债.ppt

比较会计 2 2 007007 第四章 负债确认、记录、计量比较 第一节 负债比较 概论 第二节 应付项目 比较 第三节 或有事项 比较 比较会计 2 2 007007 第一节 负债比较 一、负债概念比较 IAS：负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义 务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资 源的外流。 FASB：负债是将来可能要放弃的经济利益，它是特定 个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他个体 转交资产或提供劳力的义务。 我国：负债，指过去的交易或事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 比较会计 2 2 007007 二、负债的确认比较 按照长期以来的确认分类标准：负债分为流动负债和 非流动负债。 按照新会计准则的分类，负债分为金融工具负债和非 金融工具负债。 负债不论按照什么分类，其确认均按照债务的发生日 确认。 比较会计 2 2 007007 三、负债的计量比较 负债按照未来应付金额的终值计量。 无论什么负债，与负债的对应资产可能 按照现值计量，或者按照公允价值计量等， 但是，其负债本身按照未来应付金额计量， 未来应付金额与资产现值的差异确认为“未确 认融资费用”。 比较会计 2 2 007007 第二节 金融工具负债比较 金融工具负债包括：各种应付款项：应付账款、应付 票据、应付债券、应交税费等。 一、应付账款 注意总价法和净价法的区别。 二、应付票据 注意带息和不带息票据的区别 三、应付债券 注意可转换债券和一般债券的区别 四、应交税费 注意增值税的处理。 比较会计 2 2 007007 关于增值税 应交税金应交增值税 （1）进项税额 （1）销项税额 （2）出口抵内销产品 （2）进项税额转出 应纳税额 （3）出口退税 （3）已交税金 （4）转出未交增值税 （4）转出多交增值税 比较会计 2 2 007007 第三节 准备和或有事项比较 一、准备金 各国都在研究准备金，并计提各种准备： 1.资本准备 2.资产减值准备 3.负债准备（预计负债），纳入负债核算范围； 4.特殊准备。如日本允许企业计提的海外市场准 备、市场负债准备、市场开拓准备、准备备付准备 等。 比较会计 2 2 007007 中国准备金的改革 中国从1993年开始计提准备金，当时主要是坏 账准备，1995年开始计提“存货跌价准备”和“短期投 资减值准备”。称为三项准备计提期间。1997年逐渐 增加，到新准则出台前为八项减值准备。其八项减 值准备全部可以转回。 2006年，增加了部分减值准备的项目，同时， 对部分减值准备规定不再转回。 目前，中国的准备金重点是关注资产减值问题 。 有关的改革说明见后： 比较会计 2 2 007007 二、资本准备 的比较 1. 是以增加资本为目的的准备金。 中国主要体现为提取盈余公积。 西方主要体现为各种备付准备。 2.提取资本准备有利于企业长足发展。 3.西方企业实现利润后，必须分配其利润的4060 ，同时提取准备备付准备金40。 中国部分企业（独资或合伙公司）通常不提取资本准备，也 不分配，不合理。 比较会计 2 2 007007 三、资产减值准备 1、资产减值的概念及其范围 （1）概念：资产减值是指资产的可收回金额低 于其账面价值。 账面价值：各种资产因购买、获得时已经在相关 账面上记录的价值。 可收回金额：指某资产在现时变现或者未来可以 带来的收益现值。 比较会计 2 2 007007 （1）不能转回的资产减值准备包括： 投资性房地产 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 油气资产（探明矿区权益井及相关设施） 无形资产（包括资本化的开发支出） 商誉 （2）可能转回的资产减值包括： 存货（存货跌价准备） 金融资产（坏账准备、持有到期投资减值准备） 2、减值准备的划分 比较会计 2 2 007007 3.资产减值的迹象判断 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计 算资产的可收回金额： （1）从企业外部信息分析： 1）市价大幅度下跌的 2）技术进步而停用的 3）市场利率或者市场报酬率大幅度提高的 （2）企业内部信息分析： 1）长期闲置、陈旧、已损毁的； 2）使用方式发生重大不利变化的 3）从企业管理分析或者内部报告判断在实质上 不能给企业带来经济效益而减值的。 比较会计 2 2 007007 确定减值损失的注意事项 （1）谨慎判断：以前报告期间的计算结果表明，资产 可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差 异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计资产的 可收回金额。 （2）强化重要性原则：以前报告期间的计算与分析表 明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者 多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值 迹象的。如利率的变化，但是对资产价值影响不大的，可以 不估计。 注意：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值 ，就表明资产没有发生减值，不需再估计。 比较会计 2 2 007007 4.资产值减的估计 按照 “可变现价值”与“未来经济利益的现值”的较高者与 资产的“账面价值”比较。当账面价值高时，应当确认减值损 失。 （1）可变现价值公允价值处置费用 公允价值的估计： ）公平交易中销售协议价格（有约束力） ）活跃市场中资产的市场价格（买方出价） ）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业 类似资产的最近交易价格） 处置费用的估计： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及 为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 比较会计 2 2 007007 5.资产预计未来现金流量 的现值估计 现值估计的三个因素： （）预计未来现金流量 （）预计使用寿命 （）预计折现率 比较会计 2 2 007007 5.资产未来现金流量的预计 （）预计资产未来现金流量的基础 ）应当以企业管理层批准的最近财务预算 或者预测数据为基础。通常最长不得超过5年， 除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的特 殊考虑。 ）如果资产未来现金流量的预计包括最近 财务预算或者预测之后的现金流量，还应当将企 业增长因素，即经济增长率考虑进来。 ）分析评判以前期间现金流量预计数时， 还应该考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影 响因素，并与其保持一致。 比较会计 2 2 007007 5.资产未来预计现金流量 的预计（续） （）预计资产未来现金流量包括如下内 容： ）资产持续使用过程中预计产生的现金流入 （如：租赁收入、服务收入、产品附加值等）； ）为了实现资产持续使用过程中预计产生的 现金流入而产生的现金流出。（如：资产的维护费 用、和其他需要支付现金流出的费用）； ）资产处置时的净现金流量。（处置收入减 处置费用）。 比较会计 2 2 007007 5.资产未来预计现金流量 的预计（续） （）预计资产未来现金流量应当考虑的 因素 ）以资产当前状况为基础； ）不含筹资活动和所得税产生的现金流 量； ）通货膨胀因素应当与折现率因素确认 的前提保持一致； ）内部转移价格应当调整。应当以公允 价值为基础进行预计。 比较会计 2 2 007007 5.资产未来预计现金流量 的预计（续） （4）预计资产未来现金流量的方法 ）前提： 预计资产未来现金流量应当以资产所能够提供 的现金流量为前提。 ）方法 采用预计概率（德尔菲法）计量。 即：各年预计现金流量最高的现金流量配 比预计预计概率+一般的现现金流量配比预计概率+最差 的现金流量 配比预计概率。 （例见P 页） 比较会计 2 2 007007 6.折现率的预计 折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间 价值和资产特定风险的税前利率。即：购买或者投 资该资产时所需要的必要报酬率。 通常选择的依据包括： （）市场利率 （）替代利率 （）加权平均资金成本 （）增量借款利率 （）其他相关市场借款利率 注意：适当调整。）折现率内在因素的 调整；）不同时期折现率的选择调整。 比较会计 2 2 007007 四、负债准备或有事项比较 资产准备 负债准备 产生损失 产生费用 减少利润 比较会计 2 2 007007 CAS（13）与IAS（37）的差异 IAS于1998年发布国际会计准则37准备 、或有负债和或有资产，并放弃原国际会计准则 10或有事项和资产负债表日后事项。 1.在IAS中，专门对准备与或有事项概念进行评 述。 2.IAS未专门说明或有事项和预计负债的概念， CAS较明确的进行了说明。 3.CAS对或有事项的确认作了统一规定，IAS为 作统一规定。 比较会计 2 2 007007 （一）或有事项的概念及特点 1.或有事项的定义 或有事项是指过去的交易或者事项形成的一种状 况，其结果需要通过未来不确定事项的发生或者不发 生予以证实。 2.或有事项的意义 1）充分准备，贯彻稳健性原则； 2）让投资者了解企业经济活动的全貌，避免风 险；（东南亚风暴）。 3）规范信息披露。 比较会计 2 2 007007 （二）或有事项的类别 1.未决诉讼 2.仲裁 3.债务担保 4.质量保证 5. 承诺 6.污染整治 7.亏损合同 8.重组义务 9商业承兑汇票背书转让或贴现 10.弃置资产等。 还包括在其他单项准则中说明事项。 比较会计 2 2 007007 （三）或有事项的特点 1是过去的交易或者事项形成的； 2具有不确定性； 3结果由未来事项确定；（即金额不 能可靠计量） 4影响或有事项的因素不由企业确定 。（不能控制，但可以影响） 比较会计 2 2 007007 （三）判断或有事项的考虑因素 1.风险和不确定性 2.通常不折现 3.未来事项 4.不考虑预期处置资产利得 比较会计 2 2 007007 （四）或有事项不包括以下承诺 1为本企业负债提供的担保； 2提供贷款的承诺； 3承兑承诺； 4信用证承诺； 5金融期货交易事项； 6售后回购协议承诺； 7未来资本性支出的承诺等； 8保险投资。 比较会计 2 2 007007 （四）本准则不包括以下或有事项 职工薪酬、建造合同、所得税、企 业合并、租赁、原保险合同和再保险合 同等形成的或有事项，适用其他相关会 计准则。 比较会计 2 2 007007 （五）或有事项中的权利与义务 或有事项基本构成内容包括：资产、负债、或 有资产、或有负债等四方面内容。 1、或有事项中的资产是指被确认的权利。 2、或有事项中的负债是指被确认的义务。 3、或有负债是或有事项中未被确认的义务，具 体概念指：过去的交易或者事项形成的潜在义务， 其存在需要通过未来不确定事项的发生或者不发生 予以证实。 4、或有资产是或有事项中未被确认的权利。 比较会计 2 2 007007 1.或有事项中的“负债”的特点 1）或有事项中的“负债”即“预计负债”。 是由过去的交易或者事项产生； 2）结果具有不确定性（可能性大于50 ，小于100）。 通常表现为：法定义务和推定义务。 比较会计 2 2 007007 2.或有负债的特点 1）或有负债由过去的交易或者事项产生 ； 2）结果具有不确定性（可能性小于50 ） 具有两个特点 （1）或有负债是一种潜在义务 ； （2）履行该义务不是很可能导致经济利益 流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 比较会计 2 2 007007 3.或有事项中的“资产”的特点 或有事项可能给企业形成资产。是指过去 的交易或者事项形成的潜在资产，其存在需要 通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证 实。 或有事项中的“资产”的特点有： 1）或有资产由过去的交易或者事项产生； 2）结果的不确定性小（可能性大于95） 。 当然，从谨慎性原则的应用看，或有事项 中的资产通常不予揭示。 比较会计 2 2 007007 4.或有资产的特点 或有资产是指过去的交易或者事项形成的 潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的 发生或者不发生予以证实。 或有资产的特点有： 1或有资产由过去的交易或者事项产生； 2结果的不确定性大（可能性小于95） 。 当然，从谨慎性原则的应用看，或有事项 中的资产通常不予揭示。 比较会计 2 2 007007 （六） 或有事项的确认和计量 1.或有事项的确认 或有事项确认的条件： 1）该义务是企业承担的现实义务。 2）该义务的履行可能导致经济利益流出企 业。 3）该义务的金额能够可靠计量。 主要指的是金额可以合理估计。 确认中，一般不确认或有利得。具体确认要根据 不同的情况分析。 比较会计 2 2 007007 或有事项确认与披露图示 负债 不确定性的层次 资产 披露 确认 确认 披露 必须 基本确定 应确认 应披露 披露 确认 很可能 有可能 不予确认 不予披露 选择披露 不确认 极小可能 其中：选择性披露包括：贴现、未决诉讼、未决仲裁、经 济担保等。 基本确定：95%以上； 很可能：50%以上95%；有可 能： 5%以上50% ； 极小可能：05%。 比较会计 2 2 007007 （七）或有事项的计量 或有事项的计量主要应该解决两个问题： 1. 最佳估计数的确定 1）或有负债的清偿金额存在一个范围时， 按可能付款金额的上、下限的平均数确定。 2）当或有负债的清偿金额不存在一个范围 时，最佳估计数确认为： （1）涉及单个项目，按可能发生的金额确定。 （2）涉及多个项目，按各种可能发生额及其概率 计算确定 比较会计 2 2 007007 （七）或有事项的计量 5.预期可获得补偿的处理 预期可获得补偿是指在发生或有负债以后 ，可以向第三方或者其他方寻求补偿。 1可寻求预期补偿的项目有： （1）交通事故向保险公司索赔； （2）商业企业赔偿顾客的损失可以向生 产企业索赔； （3）因经济担保赔款以后，可以向被担 保人索赔等。 比较会计 2 2 007007 （七）或有事项的计量 2、对预期补偿的会计处理 预期补偿的项目处理时间确认：基本确定 能够收到款项时。 预期补偿的项目金额的确认： (1)在既有或有资产，又有或有负债时，应 该分别确认，不能互相抵消以后确认； （2）获得的补偿金额不能超过或有负债金 额。 比较会计 2 2 007007 （七）或有事项的计量（当前与后续） 3、对经济担保发生连带责任以后，解决时的会计处理 （1）企业对经济担保计提了预计负债的，在解决时，以 实际发生的经济责任，扣除预计负债后的差额确认“营业外支 出”；例：2005年企业为A公司担保1000万元，由于A公司财务困难，于 2005年12月预计负债500万元，2006年3月债务到期，银行从A公司清偿获 得300万元，尚有200万元向本企业索赔，则本企业继续确认200万元“营业 外支出”； （2）企业前期对经济担保计提了预计负债，但是确认的 数据与经济事实严重不符，在后期应该按照滥用会计政策处 理。例：2005年企业为A公司担保1000万元，由于A公司财务困难，考虑 产生损失500万元，但是，企业考虑当期利润完不成任务，2005年12月只 是象征性预计负债100万元，2006年3月在交给会计师事务所审核，认为应 该按照合理预计500万元，需要补充400万元，这400万元，按照滥用会计 政策处理； （3）企业前期对经济担保缺乏有效证据而未预计负债 ，则在损失发生的当期，直接确认“营业外支出”。 比较会计 2 2 007007 亏损合同 亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。 原则：待执行合同变为亏损：或有事项待执行合 同：合同各方尚未履行任何合同义务，或 部分地履行了同等义务的合同。 方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预 计负债。 前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进 行减值测试。 比较会计 2 2 007007 重组义务 重组示例：出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 重组：债务重组、企业合并：异与同 重组义务满足条件的，确认预计负 债。 条件：详细正式的重组计划、对外公 告。 重组义务示例：关闭事业部。 比较会计 2 2 007007 （八）或有事项的会计核算及披露 1.因或有事项而确认的负债的核算与披露 确认负债的条件： （可能性大于50） 发生或有事项以后，企业是否作会计处理？必须 要具备两个条件： （1）未来事项将被证实，在资产负债表日，一项 资产已经受损失或者减少；或者一项负债业将发生； （2）或有损失金额可以合理估计。 估计时，不考虑本来应付金额，正是考虑损失或 者增加的