审计学原理课件（76p）

审计学原理 精品课程系列之一 第一章 概 述 一、什么是审计？ 1991年国际审计准则委员会的定义： 审计是指对某一企业的财务报表或有关 的财务信息进行的独立审查并发表意见 。 我国审计法实施条例：审计是审计 机关依法独立检查被审计单位的会计凭 证、会计账簿、会计报表以及其他与财 政收支、财务收支有关的资料和资产， 监督财政收支、财务收支真实、合法和 效益的行为。 审计活动三要素与关系 审计三要素： 审计主体、审计客体、审计授权 或委托人 审计关系： 第一关系人：审计主体 第二关系人：审计客体 第三关系人审计授权或委托人 审计的三大分支 按审计主体分类 区 别 政府审计民间审计内部审计 审计对象 审计权限 审计方式 审计手段 报告的法律效力 独立性 审计服务对象（关系的扩展 ） 债权人 保险公司 社会公众 相关客户 股东 政府部门 银行媒体 内部审计国家审计 独立审计 二、审计活动本质与基本特征 审计 人员 检查 测试 经济业务与财政财务报告 既定的标准 审 计 报 告 委 托 人 吻合与否 审计本质：独立性的经济监督活动。 特征：独立性、权威性、公正性。 财务审计与管理审计 审计 财务审计管理审计 注重对过去会计资料的检查 重点是会计程序和会计控制 的测试检查； 审计标准是有关法律、会计 法规； 侧重监督 审计人员财务出身 注重未来情况即对机会成本的 检查； 重点对整个企业及其责任以及 以利益为中心的分析评价； 非财务数据占绝大多数 审计人员须熟悉企业 审计的标准不确定 遵 循 性 审 计 三、审计发展历史政府审计 周王 天地春 夏 秋冬 小 宰 大 府 司 会 宰 夫 春秋：审计监督制度上计 宋朝：审计院 北洋政府：中央审计处 新中国：82审计法/83年审计署 政府审计 立法模式 司法模式 行政模式 独立模式 政府审计隶属 国家立法机构 将审查结果报 告立法机构 英美等国采用 政府审计具 有司法权， 政府审计不 仅有审查权 ，还有裁决 的权力 法国等采用 政府审计是 国家行政部 门的一个组 成部分，对 国家行政机 构负责 东欧、北欧 等采用 独立性比 其他三种 相对要弱 政府审计独立 于立法、司法 和行政三权之 外，只对法律 负责 审计发展历史内部审计 现代内部审 计职业出现 1941 V布克林（ Victor Brink）出 版了第一部系统论 述内部审计的专著 内部审计学 JB瑟斯顿（ JohnBThursto n）领导下，24名 内部审计师在美国 成立了内部审计协 会 内部审计的组织形式 由公司董事会或其下属审计委员会领导 由公司总经理直接领导下，各职能部门 之上 由财务部门的主计长领导 上述三种的独立性逐渐地降低。 审计发展历史民间审计 诞生的标志 南海公司破产案英国起源 美国发展1980年，提出设立会计顾问处 1988年，注册会计师协会成立 1989年，注册审计师协会成立 1995年，两会合并为注册会计师协会 资产评估师、注册税务师和注册会计师三会合并 英国“南海公司” 案 案情介绍 1710年，牛津伯爵罗伯特哈里根建议下成立，帮助 政府处理国债，并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易垄 断权。 1720年，西欧三大都市同时出现了空前的特大股市 投机狂潮。 南海公司在此期间的表现：发行过程中舞弊 宣布宏伟计划 飞扬的股价 1720年英国议会颁布了泡沫公司取缔法 此后，南海公司的表现股价速降 群情激愤 1720年9月，英国议会组成了13人的特别委员会，聘 请查尔斯史耐尔查帐 英国南海公司案 案件的影响 1721年，查尔斯提交了世界上第一份由独 立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计 报告。审计史上的里程碑 英国议会决定没收南海公司全体董事的个 人财产，逮捕了一名负直接责任的经理，严 厉取缔一切股份公司 直到1825年才废除了泡沫公司取缔法 四、审计产生的动因 财产的经营权 财产所有权 受托经济责任关系 报告经营情况 需要监督，怎么办? 审计产生的基础 会计 报表 所有者 经营者 财产资源 审计 审计 人员 审计 报告 安全性 增值 委托代理理论与信息理论 所有权和经营权分离是审计产生的前提 理性的经济人只是为了实现自身的目的 。 效用极大化的争论 委托代理关系中存在着信息不对称道德风险 报告制度激励机制 监督体系 软约束 成本与效率 形成审计关系 财产的经营人 财产所有人 受托经济责任关系 报告经营情况 审计主体 提 供 审 计 报 告 委托审计 提供审计所需资料 进行审计活动 审计产生的社会基础 国家审计：两权分离（所有权和经营管理 权） 民间审计：股份公司的兴起，使两权进一 步分离 内部审计：内部分权制的出现 （社会主义市场经济体制下，同样存在 两权分离，也需要审计） 两权分离或经营管理者内部分权制是 审计产生与发展的社会条件 五、审计的职能与作用 1经济监督职能 2经济鉴证职能 3经济评价职能 三者关系：经济监督是基础，经济评价 和经济鉴证是经济监督的演进和发展。 审计的作用 1、制约性作用： 揭露损失浪费 揭露贪污舞弊 揭露失职渎职 2、促进性作用： 促进受托经济责任切实履行； 促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理 促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障； 促进经营管理的完善； 促进廉政建设 促进宏观调控。 六、审计的基本假设 （一）审计可验证假设 （二）审计可信赖假设 （三）无反证判定合理假设 （四）内控制度局限性假设 （五）错误与舞弊存在性假设 第二章 审计分类与方法 第一节 审计的分类 一、审计的基本分类 国家审计（政府审计） 审计主体 内部审计：部门和单位审计 民间审计：签订审计业务约定书 基本 财政财务审计 分类 审计的内 财经法纪审计 容和目的 经济效益审计 经济责任审计 与被审计单 外部审计：强制、任意 位的关系分 内部审计 二、审计的其他分类 1、按审计范围分： 全部审计、局部审计、专项审计 2、按审计实施时间分： 事前审计、事中审计、事后审计 3、按审计执行地点分： 就地审计：驻在审计、专程审计、巡回审计 送达审计： 4、按审计动机分： 强制审计：国家、部门审计 任意审计：民间审计 5、按是否通知被审计单位分： 预告审计、突击审计 第二节 审计的方法 审计方法：是指完成审计任务 ，实现审 计目标的手段。 完整的审计方法体系包括审计的基本方 法和技术方法。 审计方法的选用要求： 必须服从于审计目标 必须服从于审计方式 必须适用于被审计单位的实际情况 一、基本方法： 就是审计人员在执行审计任务时，编 写审计计划收集审计证据选用 审计标准对比分析评价提出审 计报告。是一种程序性的方法。 二、技术方法 顺查法（正查法） 审查书面 逆查法（倒查法） 资料的方法 详查法 技 抽查法：任意、判断、统计抽样 术 审阅法：凭证、账簿、报表、其他 方 核对法：证证、账证、账账、表表、 法 账表、表表 查询法：询问法、函证法（肯定否定） 分析法： 盘存法：直接盘存、间接盘存 证实客观 调节法：公式 事物的方法 观察法： 鉴定法： 某企业2008年12月31日账面结 存甲材料2000公斤，通过审查并 无错弊。2009年1月1日至16日期 间收入35000公斤，发出34500公 斤。1月1日期初余额及收发额均 经核对、审阅和复核无误。2009 年1月16日下班后监督盘点是存 量为2800公斤。 要求：采用有关的方法审查该 企业账面记录是否正确。 运用调节法进行审查： 审查日存量=2800+3450035000 =2300（公斤） 经过上述调节计算2008年12月 31日的实存量为2300公斤，与账面 记录的甲材料2000公斤不一致。审 计人员应要求有关人员说明原因， 并进行查账核实，如有故意歪曲事 实者，应进一步查明责任人员，并 追究责任。 第三章 审计组织与审计人员 当今世界大多数国家的审计组织都是 由三部分组成： 国家审计机关 民间审计组织 内部审计机构 一、国家审计机关 （一）国家审计机关的设置 我国国家审计机关主要有两种： 中央国家审计机关 地方国家审计机关 1、中央国家审计机关 建立：审计署是我国最高国家审计机 关，1983年9月成立 设置：审计长、副审计长，审计特派 员、审计派出机构 2、地方国家审计机关 建立：1983年开始筹建地方审计机关 （审计局） 设置：包括三级人民政府设立的审计 机关： 领导体制：双重领导体制。 （二）国家审计机关的职责 1、基本职责： 审计监督国家财政机关 审计监督与国有资产有关的财务收支 2、具体职责 3、特殊规定： （三）国家审计机关的权限 即审计监督权 （四）国家审计机关的类型 a、立法型：隶属于立法部门，由议会领导，向议会负 责。 国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚。 特点：具有很高的独立性和权威性，审计职能发挥 较好 b、司法型：隶属于司法部门，拥有司法裁决权，向 议会负责。 国家：法国、西欧、南美、非洲 特点：独立性和权威性较大，但作用发挥受到一定限 制 c、行政型：隶属于政府行政部门 国家：前苏联、东欧、亚洲、中国 特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限 d、其他类型：只受法律约束，只服从于法律规定。 日本、德国 最高审计机关国际组织（INTOSA） 1968年在东京成立，总指“经验分享 ，全球共惠”；目前由160多个国家加入 该组织，总部在奥地利首都维也纳。出 版发行国际政府审计 1983年9月 ，我国国家审计署成立后 加入该组织。 二、民间审计组织 民间审计组织指根据国家法律或条例规 定，经政府有关部门审核批准，注册登 记的会计师事务所。 会计师事务所由注册会计师组成，它 不是国家机关的职能部门，经济上实行 有偿服务，自收自支，独立核算，依法 纳税，具有法人资格。在业务上接受注 册会计师协会的指导和监督 2、业务范围： 审计业务、 会计咨询、服务业务 其他法定审计业务 3、民间审计组织的权限 4、中国注册会计师协会 1988年成立； 职责：服务、协调、管理 三、内部审计机构 1、设置： 各单位根据需要设立总审计师或专职内部 审 计人员 2、权限： 4、管理： 首长负责制； 接受国家审计机关的业务指导和监督 5、国际内部审计组织 “国际内部审计师协会”成立于1941年， 总部设在纽约；宗旨：“经验分享，携手共进” 四、审计人员 1、任职资格： 高级审计师 审计专业技术职称： 审计师 助理审计师 2、素质要求：政治素质、业务素质 3、职业道德 国家审计人员：办理审计事项，应当客观 公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。 （最 基本的职业道德） 内部审计人员： 民间审计人员： 一般原则：独立原则、客观原则、公正原则 专业胜任能力与技术规范 对客户的责任 对同行的责任 其他责任 4、审计人员的法律责任 国家审计人员的法律责任 内部审计人员的法律责任 民间审计人员的法律责任： 违约责任 法 形成原因 过失责任：普通、重大 律 欺诈责任 责 任 行政责任 责任性质 民事责任 刑事责任 第四章 审计准则和审计依据 第一节 审计准则的意义和内容 一、审计准则的意义 1、定义： 2、意义： 3、成因与动力： 成因：增强财务报表的可信性 动力：审计报告使用人、政府、审计职业界 4、审计准则发端于美国 5、作用： 二、审计准则的基本内容 1、一般公认审计准则： 内容：一般准则： 任职资格、职业 行为 工作准则： 审计行为 报告准则：原则、形式、内容 2、政府审计准则 3、内部审计实务准则 构成：独立性、业务素质、工作范围 、审计实施、 机构管理 第二节 我国审计准则 一、国家审计准则 颁布人：审计署 依据：审计法 二、中国注册会计师审计准则 颁布人：财政部 依据：注册会计师法 三、内部审计准则 颁布人：中国内部审计协会 依据：内部审计若干规定 第三节 审计依据 一、种类 1、按被审计单位事项合法、合规性评价的依 据划分： 法律、法规、制度 2、按被审计事项效益性评价的依据划分： 历史数据；计划、预算；业务规范、技术经 济标准 3、按内部控制制度评价的依据划分： 内部会计控制制度、内部管理控制制度 二、审计依据的特点 层次性、相关性、时效性、地域性 三、运用审计依据的原则 准确性、针对性、辩证性、有效性、可靠性 第五章 审计程序 一、审计程序的涵义 1、定义 2、审计程序包括三个阶段： 准备阶段 实施阶段 终结阶段 当被审计单位对审计机关所作的审计结 论和决定有异议时，国家审计还应包括 ： 审计行政复议 审计行政应诉 二、审计准备阶段 1、定义： 2、内容： 审计准备阶段是整个审计过程的基础，对民 间审计来说，其工作主要包括： 了解被审计单位的基本情况 与被审计单位签订审计业务约定书 初步评价被审计单位内部控制 分析审计风险 编制审计计划 审计阶段的内容：明确审计任务，确定审计重点 编制审计计划 （一）明确审计任务，确定审计重点 1、国家审计： 根据计划确定审计事项，下达审计通知书 2、民间审计： 接受委托人的委托，了解基本情况后，与委 托人签订审计业务约定书。 审计业务约定书具有经济合同的性质，具有 法律效力。 3、内部审计 三、审计实施阶段（是审计全过程的中心环节 ） 进驻被审计单位 对被审计单位的内部控制进行控制测试 步骤：简易抽查 初步评价内部控制 实施符合性测试 对被审计单位会计资料及其反映的经济活动 进行实质性程序（最重要的一项工作） 收集审计证据，形成审计工作底稿 审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据 是审计工作底稿的内容。 四、审计终结阶段 整理、评价审计证据 复核审计工作底稿 正确处理期后事项 关注或有负债 撰写审计报告：审计项目负责人撰写 后续审计： 定义、特点 3、审计行政复议、审计行政应诉 审计行政复议（复审）： 原因：被审计单位对审计结论提出异议 法律诉讼 复审期间，原审计结论和决定应照常执行 第六章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据的涵义与分类 一、审计证据的涵义 审计证据定义 整个审计过程就是收集、鉴定、整理和分析 审计证据的过程。 二、审计证据的特点 相关性：同审计目标和审计意见有关 重要性：实施的性质、数额 客观性： 可靠性： 足够性（充分性）： 三、审计证据的分类 1、按形式分类： 实物证据：可靠性强，具有较强的证明力 书面证据：审计过程中，收集的最多 口头证据：证明力较差 环境证据：证明力一般。如内部控制，管 理人员的素质 2、与审计对象的关系分（相关程度）： 直接证据：证明力强 间接证据：应与其他证据结合使用 3、按来源分： 内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关 外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强 审计人员自己获得的证据：计算、分析后获得 第二节 审计证据的形成过程 一、审计证据的收集 1、基本要求：充分性 成本效益性 重要性 相关性 2、收集审计证据的方法： 检查法：审阅、复核 监盘法 观察法 查询与函证法 计算法 分析性复核法：比较分析法 比率分析法 趋势分析法 二、审计证据的鉴定 1、内容： 鉴定证据的客观性： 鉴定证据的充分性：并非证据越多越好，以满足需要为度 鉴定证据的相关性 鉴定证据的可靠性： 鉴定证据的重要性：往往以价值为评价依据 鉴定证据的经济性：收集证据时要考虑成本效益原则 2、鉴定证据的方法：分类、计算、比较 三、审计证据的综合 综合审计证据的方法：小结、综合 四、审计证据的应用 第三节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的涵义 审计工作底稿：指审计人员在审计工作过程中形 成的全部审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿是审计证据的载体 二、审计工作底稿的种类 1、按形式分类：表格、流程图、笔录文稿 2、按职能划分：一般工作底稿、专用工作底稿 3、按类别划分： 综合类工作底稿：审计计划和报告阶段形成，包括审计 业务约定书，审计计划、审计总结等 业务类工作底稿：审计实施阶段形成，符合性测试和实 质性测试的记录和资料。 备查类工作底稿：审计过程中形成，如营业执照等 三、审计工作底稿的结构和内容 1、结构和内容 2、格式：常见的审计工作底稿有： 业务类工作底稿 试算平衡表 审计差异调整表 审计程序表 询征函 库存现金盘点表 四、审计工作底稿的规范要求 1、内容上的要求：资料翔实可靠、重点突出、 繁简得当、结论明确。 2、形式上的要求：要素齐全、格式规范、标识 一致、记录清晰 第七章 内部控制的评审 第一节 内部控制 一、内部控制的涵义和作用 1、定义：内部控制、内部控制制度 现代内部控制与内部控制制度诞生于20世纪 40年代的美国企业。 2、作用： 二、内部控制的要素 1、控制环境：正直性和道德水准、胜任能力等 2、风险评估：法人重组等 3、控制活动：（政策、程序） 4、信息交流：（运用形式） 5、监督： 三、内部控制的种类 1、内部会计控制： 会计凭证控制 会计账簿控制 会计报表控制 会计分析控制 2、内部管理控制： 通过行政管理、业务管理进行。 四、内部控制评审步骤 1、调查内部控制 2、测试内部控制 3、评价内部控制 第二节 内部控制的调查与描述 一、内部控制的调查 1、调查方法：审阅、询问 2、内部控制的内容： 界定职权范围： 不相容职务分工：原则、内容 内部会计控制： 内容： 合法性、 完整性、正确性（合理分工和禁 止接触） 设定凭证传递程序 行政控制 二、内部控制描述（描述方法） 1、文字描述法 2、调查表法：（必须按人发放内部控制调查表 ） 3、流程图法： 例：根据内部控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？ （1）授权进行某项经济业务 （2）审查某项经济业务 （3）保管某项财务 （4）记录明细账 （5）登记日记账 （6）登记总账 （7）进行账实核对 （8）执行某项经济业务 （9）记录某项经济业务 （10）记录某项财务 答案：根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看 出下列职务是不相容的：（1）-（8）；（8）-（2）；（8）- （9）；（3）-（10）；（4）-（6）； （6）-（5）；（9）-（2）；第（7）项业务本身要求由两人或 两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务 第三节 内部控制的测试与评价 一、内部控制的初评 1、概述：一般情况下只能是对被审计单位内 部控制在形式上是否健全所作出的评价。 2、初评的内容： a、评价企业会计监督系统： 原始凭证监督制度是否健全； 财产物资监督制度是否健全； 财务收支监督是否健全 b、评价企业内部控制系统 内部控制制度是否健全； 内部控制制度是否存在局限性 内部控制制度的局限性是否规定了补救性措施 内部控制制度的局限性是否影响符合性测试的进行 二、内部控制符合性测试 1、业务测试： 要点：根据业务的循环环节正确分项。 2、功能测试： 方法：检查证据法 穿行实验法 观察现场法 凡属于不易控制的业务环节和易于发生差 错或弊端的业务领域应重点进行符合性测试。 三、内部控制的总评 1、依赖程度评价：种类 高信赖程度评价 中信赖程度评价 低信赖程度评价 2、内部控制总评的要点： 健全性、科学性、层次性、适用性、经济性 、 协调性、有效性、系统性。 第八章 审计抽样 第一节 审计抽样的涵义及种类 一、审计抽样的涵义 定义： 审计抽样适用于逆查、顺查、函证、盘点等 审计方法，不适用于询问、观察、分析性复核 等方法 二、审计抽样的种类