erp中价值流的体现——管理会计中几种成本计算方法分析(1)

ERPERP 中价值流的体现中价值流的体现管理会计中几管理会计中几 种成本计算方法分析种成本计算方法分析(1)(1) 无论是否实施了 ERP 系统，在实际的企业运作过程中，都 经常会碰到一些尴尬的情况。例如销售人员总是有一些例 外的订单交给生产部门，而生产部门却又无法及时按要求 生产，最后都归咎于生产部门。针对这种情况，企业管理 者作了如下改革：将例外订单的生产成本责任中心由生产 部门变成销售部门，生产部门只负责根据例外订单的要求 圆满完成生产任务。这样的改变使得销售人员不再随便签 定例外订单，即使签定例外订单，也要有很高的利润。如 此一来，企业既可以按计划生产，又可以在真正需要例外 生产的时候，经销售人员进行成本计算后按客户要求生产， 从而在企业内部建立了良好的团队合作精神，使企业能够 轻松面对不断变化的市场。 通常，管理者将企业的研究开发、设计、生产、营销、 配送和售后服务等职能看作一个价值链，产品通过整个过 程的流动，体现出其附加价值。价值链被视为一个整体， 管理者控制着整个价值流的总成本。在上面例子中，例外 订单生产成本责任中心的改变，实际上是管理者对价值流 控制与计划的体现。 在 ERP 系统中，价值流的体现主要通过管理会计来表 现。通过管理会计模块，可以方便地查询公司的成本构成 和各种影响因素，帮助工程师分辨出可降低成本的高价值 活动，为管理人员提供管理决策依据。管理会计通过制定 标准（Standards） 、预算（Budgets）和分析差异 （Variances）的方法进行经营管理、解释经营结果。由于 制定标准需要采集准确数据，需要 ERP 其它模块的数据支 持，因此在 ERP 实施过程中，一般将 CO（Controlling）模 块放在第二个阶段或更后一些时候实施。 管理会计与财务会计的区别财务会计主要为企业外部 的决策者投资者、债权人和政府有关部门提供信息， 管理会计主要为满足企业内部管理者对会计信息的需要， 行使计划、控制与决策职能。区别见图表 1.在表 1 中我们 可以了解到，管理者和会计师更加关注预算和其他管理会 计方法。衡量经营业绩的方法对管理者的行为影响很大， 如果一个企业的业绩评价标准是以利润为目标，管理者就 会关心增加客户满意程度指标，因为出色的服务会带来高 销售额与利润；如果这个企业的业绩评价是以降低成本为 标准，管理者就不会那么关心服务质量，而尽量节省费用 以降低成本。 鉴于标准、预算和分析差异等对员工行为的影响，各 级企业主管应该仔细分析，选择切实可行且与企业目标一 致的方法来制订相关计划与决策。 首先要明确的是有关成本的几个基本概念：产品制造 成本与产品完全成本。产品制造成本是指用来制造产品的 所有资源的成本，是价值链的中间一个环节；产品完全成 本是指产品整个价值流上使用的全部资源的成本，包括研 究与开发、产品设计、制造、市场开拓、销售及售后服务。 产品制造成本中含有直接材料、直接人工和制造费用，其 中制造费用是指除直接材料、直接人工之外的其他所有制 造成本，包括间接材料、间接人工、车间水电费、修理费、 维护费、租金、保险费、财产税和厂房设备折旧等。 基本成本计算方法 企业要系统地进行产品或服务的成本分配，例如制造 企业将直接材料、直接人工和制造费用分摊到产品成本中 去，通常可使用分批法或分步法。 分批法适用于单件、小批生产，且在耗用材料、工时 和加工复杂程度方面相差很大的企业，这些企业通常按照 客户的特殊要求生产，在各行业中分布很广，包括飞机制 造业、家具业、建筑业和机械制造业等。在分批法中批别 是主要成本计算对象，因此要把成本精确地分配到各批， 以找到所有成本动因（影响成本的因素） 。由于各批差别很 大，一般不在各批之间平均分配成本。 采用分批法的企业从每一批产品开工时就开始记录该 批成本，分批成本单就是生产成本帐户的明细帐。成本发 生时记入分批成本单；产品完工时，成本转入产成品帐户； 产品销售时，成本又转入产品销售成本帐户。通过领料单 和工时卡可以辨认各批产品的直接材料和直接人工，但是 制造费用包括各种不能直接归集到具体批次的成本，比如 冷气费、设备折旧费与保险、间接人工、间接材料和间接 水电费等的归集，而管理者希望了解包括制造费用在内的 各批产品成本，要求会计人员按照成本分配标准的一定比 率向各批产品分配制造费用。下面是计算与运用制造费用 计划分配率的六个步骤： 选择成本分配标准，要求最好地反应费用与产量之间 的因果关系； 确定计划期的制造费用总预算，一般一年一次； 预算成本分配标准的数量； 计算制造费用计划分配率=预算成本分配标准的数量/ 确定计划期的制造费用总预算； 取得各批产品的分配标准实际数据； 用制造费用计划分配率乘每批产品的分配标准数量， 计算各批产品应分配的制造费用。 分批法是一种传统的产品成本计算方法，利用分批成 本单累计各批成本。 分步法适用于连续几个步骤加工，大量生产类似或相 同产品的企业，普遍运用分步法的行业有石油业、食品及 饮料加工业和化工及制药业等。 在分步法中，必须按照各工序的次序归集生产成本以 计算完工产品的总成本。会计人员要先确定各步骤的总成 本，然后在完工转出产品和期末未完工产品之间进行分摊。 那么，怎样把总成本在完工产品和期末在产品之间分摊？ 怎样计算单位成本？会计人员运用了产品约当产量的概念 解决这个问题，产品约当产量是将未完工产品数量表示为 产成品数量时所使用的一个计量标准，例如 4 只加工程度 分别为 25%的在产品，它们的产品约当产量为 1 约当产量。 下面是分步法的计算步骤： 汇总完工产品及在产品的数量； 计算产品约当产量（要求分别计算直接材料和加工成 本的约当产量，主要有先进先出法、加权平均法等） ； 汇总成本； 计算约当产量单位成本； 在完工产品和期末在产品之间分配成本。 通过对一个车间的期间业务活动的产品成本报告分析， 可以比较车间实际发生的直接材料与加工成本和计划成本， 如果实际成本过高就必须采取纠正措施，如果实际成本低 于计划成本，员工就会得到奖励。 分步法与分批法不同，分批法的生产成本帐户表现在 分批成本单上，分步法的每个生产车间都有一个独立的生 产成本帐户，在分步法中的产品成本从上一个生产成本帐