xbrl对cpa审计影响与对策研究(1)

XBRLXBRL 对对 CPACPA 审计影响与对策研究审计影响与对策研究(1)(1) XBRL 一经出现便引起了国内外学者的广泛关注， Debreceny 等（XX） 、Rezaee 等（XX） 、Strand 等（XX） 、 Weber（XX）等一大批国外学者和杨海峰（XX） 、潘琰等 （XX）都对 XBRL 相关问题进行了探讨，上述学者的研究主 要涉及 XBRL 分类标准、XBRL 分类账、XBRL 对财务报告的 改进等方面内容。上海交通大学安泰管理学院高锦萍博士 从 XBRL 财务报告分类标准制定角度尝试建立了一套评价方 法，对分类标准定义的信息元素水平进行了评价。王牧和 叶明研究了 XBRL 在我国的应用现状，认为在中国证监会的 大力推动下，中国沪深两个交易所早在 XX 年就开始了 XBRL 的研究和应用推广，XX 年沪深两市的所有上市公司已实现 了用 XBRL 对定期报告的全文和摘要进行披露。在公司首发 和再融资方面的 XBRL 分类标准建立方面，证监会正牵头有 关方面进行深入研究。上证所 XX 年年初开始了金融类上市 公司财务信息披露，另外沪深两个交易所也正在进行临时 公告信息披露的研究。赵改玲和严佩研究了 XBRL 的缺陷和 对我国审计工作造成的负面影响，认为在设计开发 XBRL 时， 由于开发人员局限性，没有过多地考虑基于 XML 的网络安 全性问题，XBRL 财务信息披露存在固有的不安全隐患。 XBRL 开放的信息披露功能在给企业内外的信息使用者带来 便利的同时，也产生了企业情报泄露、信息篡改的威胁， 大大地降低了财务信息的可靠性。同时，由于 XBRL 并不能 保证财务信息的安全性和可靠性，因此 XBRL 的成功实施需 要依靠独立的第三方认证机构（如审计机构、会计师事务 所等）通过精准的审计工作来加强和保证信息的安全可靠， 这就必然拓展了审计人员的业务范围，给审计工作带来巨 大的影响。国内还有相关学者研究了 XBRL 对审计内容、审 计效率、审计功能、审计方式等方面造成的影响。 上述研究以规范研究为主，很少有人从实证角度来分 析 XBRL 在 CPA 行业的应用。本文拟采用问卷调查方式收集 目前注册会计师对 XBRL 的认知度，对我国会计师事务所使 用审计软件的情况进行调查，不但有助于了解 XBRL 作为一 种新型商业报告语言，在 CPA 行业的应用现状还能从侧面 了解到计算机辅助审计技术在我国会计师事务所的普及率。 一、实验设计与调查分析 （一）问卷调查问卷立足于调查了解我国会计师事务 所对 XBRL 的认知程度。问卷正文部分一共分成三个方面：会计 师事务所基本情况（人员素质、事务所规模、收入规模等） ； 会计师事务所目前使用信息技术，计算机辅助审计方面的 情况；CPA 对 XBRL 的基本了解情况（了解途径，了解程度、 认为有无实施 XBRL 的必要性等） 。按照典型调查和抽样调 查相结合的方法，将调查问卷直接发到长沙市大中型会计 师事务所员工手中，然后现场回收。 （XX 年 9 月 26 日，发 放问卷 120 份，收回问卷 89 份，回收率达到了%） 。 （二）调查分析对回收的问卷，按照两个剔除原则进 行筛选：一个是数据缺失严重，大量调查题目未填写的； 另外是填答时都填写同一个选项编号的问卷予以剔除。一 共剔除了 14 份试卷，最终用于分析处理的问卷数目是 75 份。对问卷进行分析之前，采用 Cronbachps 克伦巴赫阿尔 法系数测试问卷可信度，测试结果显示问卷总的系数是， 表明问卷的内在一致性较高。有效回收的问卷分析过程和 结果为：（1）所有问卷对于是否有独立信息技术部的回答 都是肯定的。说明了长沙市会计师事务所都注重信息技术 和计算机技术在审计工作中的应用。 （2）在调查事务所对 计算机辅助审计技术的应用程度时，问卷结果只有两种答 案：认为本所对计算机辅助审计技术应用程度很强的占%， 认为应用程度一般的占%。 （3）在调查 CPA 最注重审计软件 的何种功能时，统计得出有%的被调查对象注重审计软件的 抽样能力和查询能力，有%的被调查对象注重汇总计算能力， 仅有%的被调查对象注重审计软件的核数能力。对于所有选 项都选择的人员占 40%。目前，注册会计师对计算机辅助审 计技术很重视，最看重的是审计软件的抽样能力和汇总计 数能力，不太看重审计软件的查询能力和核数能力。 （4） 在调查中，认为审计软件能够有效提高审计效率的人员占 80%，其余的被调查对象认为使用不使用计算机辅助审计技 术无太大差别的占 20%。 （5）对于 XBRL 的应用性调查结果 分析：在回收的有效调查问卷中，仅仅有不到 20%的人员表 示听说过此种形式的财务报告；17%的人员偶尔会阅读这种 形式的上市公司财务报表；其余 80%以上的被调查对象表示 从未接触过此类软件，也从来没有阅读过这种形式的财务 报告。在接触过 XBRL 的人员中，有%的人表示其功能很强 大，看过 XBRL 形式的财务报告的人员中有 1/3 的人认为该 形式和 PDF 形式的财务报告没有太大差别。对于那些接触 过 XBRL 的人员的调查问卷进一步统计，有%的人员通过网 络了解 XBRL 的应用的，%的人员通过财经文献和学术期刊 了解到相关信息的。 （6）注册会计师及事务所对于 XBRL 的 期待程度统计结果显示：事务所表示成本可以接受的前提 下，很愿意引进相关 XBRL 系统软件。有 1/3 从业人员表示 很期待引