例解出口退税的税收筹划思路

例解出口退税的税收筹划思路例解出口退税的税收筹划思路 作为国家税收的重要组成部分之一,出口退税制度是指 对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品 税、增值税、营业税和特别消费税。 对出口额较大的企业而言,应根据实际情况,结合财 政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政 策的通知(财税XX39 号)、 国家税务总局关于出口货物 劳务增值税和消费税管理办法(国家税务总局公告 XX 年 第 24 号)等文件规定,充分用好政策,选择最优出口退税方 案。 选择出口时间:早出口还是晚出口 在出口退税率调整时,如何趋利避害是出口企业普遍关 心的话题。换句话说,应尽量早出口还是尽量晚出口,选好 出口时间对纳税企业十分重要。 这里的关键是,要看退税率调高还是调低。调整退税率 的执行时间,一般是以报关单日期、发票日期为准。因此, 如果退税率调低,出口企业应尽量早报关、早出口,在低退 税率执行之前,拿到出口报关单或开具有关发票。如果退税 率调高,则应尽量迟报关,迟开有关发票,争取使出口货物适 用较高的退税率。 选择出口模式:直接出口还是间接出口 财税XX39 号文件规定,生产企业自营或委托出口货物,适 用免抵退税方法,计税依据是出口货物劳务的实际离岸价。 外贸企业出口货物,适用免退税办法,计税依据是购进出口 货物的增值税专用发票注明的金额,或海关进口增值税专用 缴款书注明的完税价格。 生产企业和外贸企业出口货物的计税依据不同,如果出 口货物的退税率低于征税税率,则生产企业设立一家外贸企 业,将自己直接出口改为通过外贸企业出口,可适当降低税 负。 例 1:甲公司为生产企业,出口货物适用的增值税税率为 17%,退税率为 13%。今年 3 月进项税额为 12 万元,内销货物 40 万元,销项税额为万元,出口额为 80 万元。 甲公司不得免征和抵扣税额为 80(17%-13%)=(万元)。 应纳税额为()=-2(万元);当期免抵退税额为 8013%=(万元); 当期应退税额为 2 万元;当期免抵税额为=(万元)。 例 2:甲公司设一外贸企业乙公司,将产品以 60 万元的 价格售予乙公司,由后者以 80 万元的价格出口。出口货物 适用的增值税税率为 17%,退税率为 13%。甲公司 3 月进项 税额为 12 万元,内销货物 100 万元,销项税额为 17 万元。 甲公司应纳增值税为 17-12=5(万元)。乙公司应退税 6013%=(万元)。甲公司与乙公司征税与退税的差额为 =(万元),相比甲公司自己直接出口,多得=(万元)。 至于这多得的万元从何而来?这是因为,退税率低于征 税税率,生产企业是按照离岸价和征退税率的差计算不得免 征和抵扣税额,而外贸企业是按购进价格计算应退税额,其 不退税的部分,是按照购进价和征退税率的差计算,而不是 按照离岸价计算。生产企业通过外贸企业出口,与自己直接 出口相比,计算不得免征和抵扣税额的基数少了外贸企业的 进销差价。与例 1 相比,就是 80-60=20(万元)的差价,其与 征退税率差的乘积就是被少征的税款万元。 因此,如果生产企业出口货物的退税率低于征税税率, 则出口企业应考虑通过设立一家外贸企业的方式出口自产 货物,而不是自己直接出口。 选择委托方式:料件作价还是不作价 外贸企业出口委托加工修理修配货物,一般有两种委托 方式:一种是外贸企业给受托方提供原材料、零部件,另行 支付加工费;另一种是将原材料和零部件销售给受托方,在 支付的加工费中包含原材料和零部件的费用。 财税XX39 号文件规定,外贸企业出口委托加工修理修 配货物增值税退(免)税的计税依据,是加工修理修配费用增 值税专用发票注明的金额。如果外贸企业不把原材料和零 部件销售给受托企业,则原材料和零部件的进项税是无法享 受退税政策的。 该文件实际给出了退税筹划方案,即外贸企业应将加工 修理修配使用的原材料,作价销售给受托加工修理修配的生 产企业,后者应将原材料成本并入加工修理修配费用,开具 发票。 选择加工贸易方式:来料还是进料 目前,加工贸易有两种方式,即进料加工和来料加工。 其退税方式是不同的,来料加工适用免税不退税政策,而进 料加工适用免抵退税政策。纳税企业在选用方式时,很有讲 究。 如果出口货物的退税率等于征税率,无疑进料加工优于 来料加工。如果出口货物的退税率低于征税率,选用哪种方 式就需计算,其中的影响因素包括:征退税率差额的大小、 国内采购料件的多少、增值幅度的高低。征退税率差额越 大,国内采购料件越少,增值幅度越高,进料加工税负可能越 重。企业可根据计算结果,选择有利的加工贸易方式。 例:境外 A 公司委托境内 B 公司从事加工贸易,要想将 来料加工变成进料加工,可以考虑的方式是:B 公司在境外设 一 C 公司,A 公司将料件销售给 C 公司,C 公司再销售给 B 公 司,B 公司开展进料加工后,销售给 A 公司。 如果境外 A 公司将料件销售给境内 B 公司,B 公司开展 进