施工企业节税初探

施工企业节税初探一、施工企业税负分析（一）施工企业的税收管理模式施工企业营业税由地税局负责征管，增值税由国税局负责征管，2009年以前成立的施工企业企业所得税有的由地税征管，有的由国税征管，2009年以后成立的新施工企业，企业所得税均由地税征管。（二）施工企业的开票模式施工企业向客户开具营业税发票有二种模式，一种是自开票模式，另外一种模式为税务代开票模式。（三）企业所得税征收方式施工企业所得税征收方式有二种：一种是查账征收，另一种是核定征收。查账征收是根据企业年度实现的账面利润经纳税调整后乘以企业所得税税率计缴企业所得税。核定征收是税务部门核定企业应纳税所得率，企业以当年营业收入乘以核定应纳税所得率再乘以企业所得税税率计缴企业所得税。查账征收企业所得税的计算公式：当年应缴企业所得税=（当年账面会计利润+纳税调整金额）企业所得税税率核定征收企业所得税的计算公式：当年应缴企业所得税=当年账面营业收入企业核定的应税所得率企业所得税税率（假定企业没有其他营业外收入，如有应单独计算。）查账征收企业所得税税负取决于会计账面利润的大小和纳税调整事项的多少。核定征收企业所得税税负取决于税务部门核定的应纳税所得率的高低，根据无锡当地税务部门内部规定，年营业收入超过500万元的企业应转为查账征收入。（四）施工企业税负分析1、施工企业适用的税种施工企业适用的主要税种包括营业税、城建税、教育费附加、印花税、防洪保安基金、跨地区承包工程带征的个人所得税、企业所得税。施工企业现行税种及税率如下表（2011年9月开始）：税种本地施工项目外地施工项目营业税3.00%3.00%城建税7.00%7.00%教育费附加5.00%5.00%印花税0.03%0.03%防洪保安基金0.10%0.10%附征个人所得税0.80%企业所得税25.00%25.00%预征利、股红个人所得税0.30%0.30%2、施工企业税种的分类各税种按征税原理及税负决定因素可分为二大类：一类是流转税：包括营业税、城建税、教育费附加、印花税、防洪保安基金和跨地区承包工程带征的个人所得税。其税负取决于应税营业额（营业收入）和税率。施工企业中总包单位和分包单位的应税营业额是不同的，分包单位的应税营业额就是其开票收入，而总包单位的应税营业额是以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额，因此总包单位的应税营业额取决于其开票收入和分包率。另一类是所得税：包括企业所得税和预征利、股红个人所得税。其税负大小取决于企业应纳税所得额和税率。税率是统一的，均为25%，不同的是应纳税所得额，应纳税所得额因企业征收方式不同而不同。查账征收企业，其应税所得取决于施工企业各项目的账面利润及纳税调整事项；核定征收企业取决于税务局核定的应纳税所得率及营业收入。以上二类税种按营业收入或企业应纳税所得折算的税率如下表：分类计税基础本地施工项目外地施工项目流转税营业收入3.29%4.29%企业所得税应纳税所得25.00%25.00%预征利、股红个人所得税营业收入0.30%0.30%3、分析前的假设为了分析方便，作如下假设：(1)该施工企业没有销售货物及增值税应税劳务，即纯营业税单位。(2)不考虑租赁合同、财产保险合同、资本增值等因素对印花税的影响，即只考虑施工承包合同对印花税的影响。(3)假设该企业没有其他投资收益及其他非施工业收入，即只考虑施工业务盈亏对所得税的影响。(4)假设分公司为非独立核算单位，即假设所有项目企业所得税均由总公司汇总缴税，企业所得税税率为25%。(5)根据重要性原则，本文只对除预征利、股红个人所得税以外的税种进行分析。4、本地施工项目与外地施工项目的税负差异外地施工项目除附征0.8%的个人所得税外，其余税种与本地施工项目完全一致，税负差异在0.8个百分点，为了说明方便，以下均以外地项目作为分析的对象。5、流转税的税负分析为了说明方便，下面以一个简单的例子来说明施工企业以上二类税种的税负：甲公司、乙公司、丙公司均为总包单位，各有一份1000万元的施工合同，丁公司为分包单位，接受甲、乙、丙的分包。甲公司全部由自已施工，分包率为0%，乙公司30%分包给丁公司，丙公司50%分包给丁公司。丁公司又将其工程50%转包给其他公司，各公司开票收入、分包收入、应税营业额如下表：各公司分包率、应税营业额明细表（单位：万元）公司开票金额分包合同金额分包率应税营业额甲1,000.00 0.00 0%1,000.00 乙1,000.00 300.00 30%700.00 丙1,000.00 500.00 50%500.00 丁800.00 400.00 0%800.00 按现行税率计算各公司的流转税额及税负如下：各公司税负率明细表公司开票金额分包率应交流转税税负率甲1,000.00 0%42.90 4.29%乙1,000.00 30%30.03 3.00%丙1,000.00 50%21.45 2.15%丁800.00 0%34.32 4.29%分析结论：承包单位的税负与分包率无关（转包不能抵扣营业税金及附加）。总包单位的流转税负与分包率成反比，分包率越高税负越低，因为总包单位是按差额收入交纳营业税金及附加。应交的营业税金及附加=（总包收入-分包收入）营业税率located in the Tomb, Dong Shen Jia bang, defer the next day focused on the assassination. Linping, Zhejiang, 1 of which liquor win